煙草行業(yè)審計(jì)整改如何“舉一反三”

劉閶

【摘要】“舉一反三”是煙草行業(yè)審計(jì)整改的新要求，也被證明是提高審計(jì)工作效率的有效手段，本文簡要闡述“舉一反三”的主要意義、作用和應(yīng)用中存在的問題。

【關(guān)鍵詞】煙草行業(yè) 舉一反三

煙草行業(yè)于2009年建立了審計(jì)派駐體制，行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依照行業(yè)規(guī)定，對財(cái)務(wù)收支、工程投資、物資采購等經(jīng)濟(jì)行為履行審計(jì)監(jiān)督職能。行業(yè)審計(jì)工作職能從單向?qū)徲?jì)向?qū)徲?jì)與整改并重發(fā)展，“審計(jì)是為了整改”成為一種共識(shí)。新的理念也要求審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要具備解決問題、整改問題的能力，使行業(yè)經(jīng)得起外部審計(jì)、國家審計(jì)的檢驗(yàn)，達(dá)到“免疫系統(tǒng)”的要求。面對更高的期待，行業(yè)審計(jì)工作也面臨著人員少、時(shí)間短等問題，如何利用有限的審計(jì)資源最大程度的發(fā)揮監(jiān)督作用，整改行業(yè)的各類不規(guī)范行為，是擺在每一位行業(yè)審計(jì)人員面前的難題。

在整改要求中，提到各級(jí)部門要做到“舉一反三”。該理念提出后被各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)強(qiáng)調(diào)，被證明是提高審計(jì)效率與整改效果的有效手段。

一、審計(jì)整改“舉一反三”的意義

筆者理解的“舉一反三”有三方面含義：一是現(xiàn)場審計(jì)方面，審計(jì)人員善于通過總結(jié)推斷出被審計(jì)單位存在的共性問題，從而提高審計(jì)效率；二是整改范圍方面，能夠?qū)⒄姆秶鷶U(kuò)大到審計(jì)組未檢查到的業(yè)務(wù)上；三是整改問題方面，不僅只整改審計(jì)組提出的問題，應(yīng)該引申至類似業(yè)務(wù)是否存在類似問題。

（一）“舉一反三”能夠有效提高審計(jì)現(xiàn)場工作效率

行業(yè)目前多采取抽調(diào)方式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，市級(jí)單位現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間在5工作日左右，省級(jí)單位在10工作日左右，一般檢查被審計(jì)單位2至3年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。面對時(shí)間緊、任務(wù)重的現(xiàn)狀，審計(jì)人員運(yùn)用“舉一反三”的方法，有效提高審計(jì)效率。對短時(shí)間發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，對其中的共性問題、制度性問題，及時(shí)提醒被審計(jì)單位自查整改，然后將審計(jì)重心移向其他業(yè)務(wù)，以求在最短時(shí)間內(nèi)檢查盡量多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。如，審計(jì)人員對被審計(jì)單位物資采購開展審計(jì)檢查，在檢查3至5個(gè)詢價(jià)采購項(xiàng)目后，發(fā)現(xiàn)普遍存在詢價(jià)組人員全部由經(jīng)辦部門人員組成現(xiàn)象，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，此時(shí)審計(jì)人員可以及時(shí)提醒被審計(jì)單位，要求對此類詢價(jià)共性問題進(jìn)行自查并加以整改，同時(shí)將審計(jì)重心轉(zhuǎn)向其他招投標(biāo)、談判采購項(xiàng)目上，可以在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)，將審計(jì)工作覆蓋到更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類上，發(fā)現(xiàn)更多的共性問題與制度漏洞，使審計(jì)效率最大化。

（二）“舉一反三”是提高整改效果的有效手段

從被審計(jì)單位出發(fā)，“舉一反三”可以有效擴(kuò)大整改范圍，提升整改效果。一是擴(kuò)大整改覆蓋范圍，將部門發(fā)現(xiàn)的問題擴(kuò)大到公司范圍內(nèi)整改、將市級(jí)公司發(fā)現(xiàn)的問題擴(kuò)大到省內(nèi)所有市級(jí)公司自查整改；二是對類似業(yè)務(wù)是否存在類似問題。以上述詢價(jià)組人員構(gòu)成不合規(guī)為例，審計(jì)組提出問題后，被審計(jì)單位除了對詢價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行整改外，還可以對招投標(biāo)項(xiàng)目評標(biāo)委員會(huì)人員組成、競爭性談判、單一來源談判組人員組成進(jìn)行自查，有則改之、無則加勉。

二、從“舉一”到“反三”

以采購價(jià)格虛高問題為例，描述從發(fā)現(xiàn)問題、整改問題到采購費(fèi)用下降的過程，體現(xiàn)“舉一反三”的重要性。

審計(jì)組到某地市級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)月采購的辦公用品價(jià)格比市場價(jià)格高20%左右，審計(jì)人員繼續(xù)對以往月份采購價(jià)格進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)都有不同程度的虛高現(xiàn)象，進(jìn)而提出降低采購價(jià)格的建議。被審計(jì)單位在降低辦公用品價(jià)格的同時(shí)，對采購辦公家具、電器、電腦耗材等市場價(jià)格進(jìn)行全面調(diào)研，與現(xiàn)有供應(yīng)商供貨價(jià)格逐一比較，將采購價(jià)格降低到合理水平，減少了采購支出，成本費(fèi)用率有效下降。審計(jì)組將審計(jì)報(bào)告上報(bào)省級(jí)單位時(shí)，受到了省局領(lǐng)導(dǎo)的重視，要求各地市級(jí)單位參照該問題加以整改，存在該問題的單位都降低了采購價(jià)格，同時(shí)建立健全了采購價(jià)格管理制度，減少了采購支出，帶動(dòng)全省費(fèi)用下降。具體流程如下圖所示：

三、“舉一反三”常見問題

（一）將個(gè)別問題泛化

審計(jì)整改“舉一反三”中最常見的問題是將個(gè)別問題泛化，出現(xiàn)“以點(diǎn)帶面”的錯(cuò)誤。比如審計(jì)人員檢查某單一來源采購項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)談判過程沒有法規(guī)人員參與，建議今后要有法規(guī)人員參與類似項(xiàng)目。被審計(jì)單位要求今后法規(guī)部門派出人員參與所有談判過程。實(shí)際上，談判分為單一來源談判和競爭性談判，采購制度固定單一來源必須有法規(guī)人員參與，而競爭性談判并沒有類似要求。造成上述問題的主要原因有兩點(diǎn)：一是審計(jì)雙方就問題定性及法律法規(guī)的理解出現(xiàn)偏差或不足；二是對問題發(fā)生的環(huán)境因素考慮不足。很多問題都是在特定的管理環(huán)境條件產(chǎn)生的，環(huán)境變化后問題隨之消失。審計(jì)人員應(yīng)該識(shí)別法規(guī)的適用條件和問題的歷史環(huán)境，個(gè)性問題的整改應(yīng)該就事論事，不應(yīng)該貿(mào)然把個(gè)別問題歸類為共性問題。

（二）問題定性不準(zhǔn)確

如某采購項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)，而采取詢價(jià)方式采購。審計(jì)人員將問題定性為“詢價(jià)方式選取不合規(guī)”，并沒有提出規(guī)避招標(biāo)的問題。被審計(jì)單位的整改措施是今后發(fā)生的同類項(xiàng)目采取談判方式確定供應(yīng)商。由于在問題定性時(shí)沒有切中要害，被審計(jì)單位制定整改措施時(shí)也避重就輕，使整改工作達(dá)不到應(yīng)有效果。

（三）法規(guī)時(shí)效不適用

如審計(jì)組于2015年對被審計(jì)單位開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)2014年出租房產(chǎn)以詢價(jià)確定出租價(jià)格，未以評估價(jià)格為依據(jù)。因此提出今后資產(chǎn)出租要依據(jù)《中國煙草總公司國有資產(chǎn)管理辦法》（中煙辦〔2012〕276號(hào)）“（二）煙草行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)出租給非國有單位的，以資產(chǎn)估價(jià)或評估結(jié)果為依據(jù)合理確定出租價(jià)格”的要求，出租資產(chǎn)租金必須以評估價(jià)格為依據(jù)。而實(shí)際情況是，2015年國家局新修訂的國有資產(chǎn)管理辦法放開了出租資產(chǎn)價(jià)格管理的要求，可以通過詢價(jià)確定。所以審計(jì)人員提出問題并沒有錯(cuò)誤，但不應(yīng)要求被審計(jì)單位今后執(zhí)行已廢止的法規(guī)制度。

綜上所述，行業(yè)審計(jì)職能轉(zhuǎn)變后，“舉一反三”能夠解決審計(jì)資源有限的問題，被證明是提高審計(jì)效率、改善整改效果的有效手段。但在應(yīng)用時(shí)，應(yīng)該避免法規(guī)不適用、問題定性不準(zhǔn)確、將個(gè)別問題泛化等問題，充分發(fā)揮審計(jì)整改“舉一反三”的巨大作用，達(dá)到審計(jì)效益最大化的效果。endprint