營(yíng)改增背景下探討企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理新方向

馬林娜

【摘要】作為我國(guó)近年來(lái)對(duì)財(cái)稅制度改革的重要內(nèi)中，截止到現(xiàn)在已經(jīng)取得明顯的成效。而在這養(yǎng)的背景下，企業(yè)因?yàn)榕f有的稅務(wù)體制改革所面臨的流程變革，需要進(jìn)一步進(jìn)行整理明晰并完善。從宏觀角度來(lái)探究，“營(yíng)改增”不僅能夠?qū)Υ蟛糠制髽I(yè)帶來(lái)一定的稅負(fù)減免，也對(duì)企業(yè)的財(cái)稅管理方面的工作職能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)與發(fā)展。在當(dāng)前全球化與企業(yè)多元化發(fā)展的主要趨勢(shì)背景下，加強(qiáng)營(yíng)改增稅務(wù)管理是企業(yè)防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要記住，也是幫助企業(yè)在多元化、綜合化的發(fā)展中能夠得到切實(shí)的保障。本文從我國(guó)特色社會(huì)主義下的營(yíng)改增發(fā)展概況上，通過(guò)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理的影響與改變來(lái)探究后續(xù)財(cái)稅管理的新方向，并提供相關(guān)分析與建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理 多元化

一、營(yíng)改增的推進(jìn)與企業(yè)財(cái)稅管理問(wèn)題

從近年來(lái)“營(yíng)改增”的實(shí)施到今，可以發(fā)現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上分析，營(yíng)改增的推行消除了從稅務(wù)制度上的硬性阻礙，對(duì)企業(yè)內(nèi)部分工與職能安排有了更為直接和流暢的影響。對(duì)工業(yè)與服務(wù)業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從一定程度上是占據(jù)了個(gè)非常重要的驅(qū)動(dòng)力。一直以來(lái)我國(guó)產(chǎn)業(yè)體系的企業(yè)一直升級(jí)創(chuàng)新比較緩慢缺乏競(jìng)爭(zhēng)與危機(jī)感，這對(duì)現(xiàn)行社會(huì)高速發(fā)展，日益變革的社會(huì)是十分矛盾的。一方面這類傳統(tǒng)企業(yè)占據(jù)了我國(guó)行業(yè)體系絕大部分，另一方面貿(mào)然推送改革轉(zhuǎn)型難免會(huì)帶來(lái)差異化的沖突，而”營(yíng)改增“的推送則是從稅務(wù)改制上帶動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新升級(jí)意識(shí)，從而一步步推送整體行業(yè)體系的轉(zhuǎn)型升級(jí)，繼續(xù)保持自身競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上不斷升級(jí)自身內(nèi)部管理體系及產(chǎn)品線技術(shù)，這樣才能綜合性的帶動(dòng)社會(huì)全面的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)能夠不斷增長(zhǎng)，為加快實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造”到“到中國(guó)創(chuàng)造”的進(jìn)程提供助力。

自1993年底以來(lái)，我國(guó)全面改革工商稅制，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行劃分，繼而出現(xiàn)了增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩種稅收。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的并存在初期對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)與企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大的作用，但近些年來(lái)隨著社會(huì)高速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的并存已經(jīng)無(wú)法很好的為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)助力，而現(xiàn)代企業(yè)相較以往傳統(tǒng)企業(yè)模式已經(jīng)有了非常大的區(qū)別，無(wú)論從自身經(jīng)營(yíng)范疇多元化還是從企業(yè)內(nèi)部管理與稅負(fù)劃分等方面都逐漸成為了阻礙。例如貨物與服務(wù)業(yè)的融合與分工，貨物供應(yīng)商企業(yè)所購(gòu)買的服務(wù)無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，服務(wù)業(yè)的則需要對(duì)自身銷售額全額征收增值稅，造成重復(fù)征稅。例如服務(wù)業(yè)企業(yè)的銷售額需要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，盈利部分需要繳納增值稅。所以經(jīng)過(guò)不斷的試點(diǎn)與改制，2016年5月1日全面實(shí)施“營(yíng)改增”，在為企業(yè)進(jìn)行減負(fù)優(yōu)化稅負(fù)體系管理的同時(shí)，也給企業(yè)之后的財(cái)稅管理帶來(lái)了新的思考。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理上的影響與方向

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的財(cái)稅管理大抵可以劃分為兩個(gè)方面的影響，即企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理影響與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的影響。

首先，對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)小規(guī)模企業(yè)的納稅人是一大利好，以往小型企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般在3%-5%左右，而小型企業(yè)的營(yíng)業(yè)銷售額雖然相對(duì)較高，但利潤(rùn)空間卻較小，如進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納收則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)一步減少。而再?gòu)脑鲋刀惡罂梢允乖?-5%的稅負(fù)降低2%，對(duì)企業(yè)往后的經(jīng)營(yíng)上減少了很大比例的稅負(fù)支出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理上有了額外資金可以運(yùn)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，擴(kuò)大自身經(jīng)營(yíng)水平與收入水準(zhǔn)。對(duì)增值稅一般納稅人的小型服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅由于是不能進(jìn)行稅額抵扣，而原本的增值稅就在抵扣范圍內(nèi)，所以在一定程度上稅負(fù)有所增加，但比例不大。

其次，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審核的影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收制度變革最大程度影響的就是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審核管理。原本企業(yè)的財(cái)稅管理中營(yíng)業(yè)稅并沒有相應(yīng)的銷項(xiàng)核算，所以核計(jì)起來(lái)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，通過(guò)相應(yīng)收支與稅率等按流程計(jì)算即可。而增值稅的核計(jì)則較為復(fù)雜，記賬方式也有很大區(qū)別。例如，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”制度的新稅負(fù)體系后，必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)由于多方面原因服務(wù)業(yè)一直都趨于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式，稅負(fù)繳納進(jìn)項(xiàng)一直處于管理混亂與稅負(fù)支出高昂的不利影響，在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)有效降低且提升了經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，自身的財(cái)稅管理也有了發(fā)展制定的新方向來(lái)為往后經(jīng)營(yíng)更好的提供助力。

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的影響來(lái)看，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的管理也不斷加強(qiáng)。在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下正值變革與轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期，為了更好的給企業(yè)發(fā)展方向上順利經(jīng)營(yíng)，企業(yè)加強(qiáng)管理并不斷減少負(fù)擔(dān)，在企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的上下段形成一個(gè)個(gè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，這樣企業(yè)在管理上效果越好，企業(yè)的稅負(fù)等方面的不利掣肘也就越少。同時(shí)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，也給上下端的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)豐富的機(jī)遇并增加了抵扣進(jìn)項(xiàng)額，繼而從產(chǎn)業(yè)鏈整體進(jìn)行從傳統(tǒng)企業(yè)模式到現(xiàn)代企業(yè)模式的有效轉(zhuǎn)型。我國(guó)從“營(yíng)增兩稅”到“營(yíng)改增”這23年的時(shí)間里，許多企業(yè)已然在就得體系中適應(yīng)并良好發(fā)展。但隨著稅收制度的變革發(fā)展，營(yíng)改增涉及的行業(yè)企業(yè)將為了更好的適應(yīng)現(xiàn)行的稅收制度，同時(shí)把握住稅收改制帶來(lái)的機(jī)遇，不僅在財(cái)稅管理上進(jìn)行改變，在自身對(duì)外市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式及服務(wù)體系上、對(duì)內(nèi)行政及財(cái)稅管理及生產(chǎn)相關(guān)等方面都會(huì)逐漸進(jìn)行改變。通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)與輔營(yíng)業(yè)務(wù)的分離，專業(yè)化管理協(xié)作的方式進(jìn)一步擴(kuò)大自身市場(chǎng)，是自身增值稅抵扣的覆蓋范圍更廣，從而擴(kuò)大利潤(rùn)收入良性循環(huán)的進(jìn)行自身轉(zhuǎn)型升級(jí)。

當(dāng)然，營(yíng)改增也對(duì)一些企業(yè)財(cái)稅管理帶來(lái)負(fù)面影響。許多企業(yè)只負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅方面的繳納，財(cái)稅管理上只針對(duì)營(yíng)業(yè)稅。但經(jīng)過(guò)突然的稅制改革后，財(cái)稅管理部門不僅需要重新整改相關(guān)人才，還要在營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)增值稅知識(shí)。這對(duì)于體量較小的公司來(lái)說(shuō)將會(huì)存在一定時(shí)間的財(cái)稅管理混亂。對(duì)政策的不適應(yīng)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源不善利用，對(duì)經(jīng)營(yíng)造成壓力。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)稅管理上的策略建議

首先，企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理優(yōu)化必須明確新稅制下財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，建立完善的稅負(fù)管理模式。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在和算上大不同，企業(yè)必須結(jié)合核算規(guī)定與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，建立轉(zhuǎn)向的財(cái)稅管理部門，統(tǒng)一對(duì)稅務(wù)中的發(fā)票等方面進(jìn)行管理即利用，以便于對(duì)后續(xù)的繳納處理及會(huì)計(jì)核算等工作負(fù)責(zé)。企業(yè)的財(cái)稅管理在與控制，主要針對(duì)購(gòu)進(jìn)與銷售方面進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)購(gòu)進(jìn)售出方式、上下端供應(yīng)商渠道商的選擇、核算及定價(jià)進(jìn)行有策略的管理。在信息化時(shí)代營(yíng)改增恰好企業(yè)可以制定財(cái)稅統(tǒng)一化信息管理系統(tǒng)，以便于對(duì)內(nèi)部稅務(wù)的管理、協(xié)調(diào)、升級(jí)與改進(jìn)。從而使企業(yè)從內(nèi)部管理體系上明確各部門的具體職責(zé)，方便財(cái)稅管理。

其次，基于增值稅較營(yíng)業(yè)稅的復(fù)雜性，企業(yè)在稅務(wù)改制后的初期需要有意識(shí)的進(jìn)行才財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理。由于“營(yíng)改增”政策有效增幅增值稅鏈條協(xié)動(dòng)機(jī)制的聯(lián)系，在票稅相抵的稅務(wù)模式下，企業(yè)應(yīng)該基于自身運(yùn)營(yíng)情況和發(fā)展規(guī)劃選擇合適的納稅人身份，并且為了不在變革時(shí)期在行業(yè)內(nèi)落后必須進(jìn)行升級(jí)轉(zhuǎn)型。通過(guò)在財(cái)稅管理上建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，結(jié)合企業(yè)稅負(fù)變化情況針對(duì)性的對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)方法進(jìn)行調(diào)整，把企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制安全。

最后，企業(yè)在財(cái)稅管理上必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部與外部管理之間的聯(lián)系，加強(qiáng)交流控制。在稅務(wù)改制后企業(yè)所面臨的稅負(fù)問(wèn)題逐漸偏向復(fù)雜多樣化，為了能夠妥善高效的的處理這些情況，必須對(duì)稅務(wù)工作人員的專業(yè)技能與職業(yè)能力及道德素養(yǎng)進(jìn)行著重培養(yǎng)，同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)部門與主管稅收相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)系，便于企業(yè)能夠基于政策調(diào)控的大環(huán)境中穩(wěn)定開展經(jīng)營(yíng)。對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)工作部門必須與內(nèi)外管理部門加強(qiáng)聯(lián)系，對(duì)相應(yīng)收支進(jìn)行有效的管理控制，以便于靈活運(yùn)動(dòng)各種稅收優(yōu)惠與政策支持，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展能夠得到利益最大化。

“營(yíng)改增”政策的全面推行對(duì)我國(guó)各大行業(yè)的影響與變革都不斷增加，納稅人原有的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境將不斷收到影響。通過(guò)稅制改革我國(guó)的稅收制度將不斷規(guī)范化與系統(tǒng)化，不僅能夠有效覆蓋消除原有稅務(wù)制度的弊病，也能有效的減輕納稅人的稅負(fù)壓力。企業(yè)也需要在這一發(fā)展機(jī)遇中不斷加強(qiáng)自身財(cái)稅管理與經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，從根本上提高自身財(cái)稅管理標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)與可持續(xù)發(fā)展。

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