“一帶一路”戰(zhàn)略背景下的涉外稅收問題研究

【摘要】本文主要討論了“一帶一路”戰(zhàn)略背景下涉外稅收的相關(guān)問題，首先介紹“一帶一路”的戰(zhàn)略概況，其次對我國目前的涉外稅收政策現(xiàn)狀和存在的問題作了交代，最后從國內(nèi)、國際等角度提出對我國“一帶一路”戰(zhàn)略涉外稅收政策的一些建議。

【關(guān)鍵詞】“一帶一路” 涉外稅收 稅收政策

“一帶一路”（The Belt and Road）是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的簡稱，目前已成為我國的國家級頂層戰(zhàn)略。它充分依托了中國與相關(guān)國家既有的雙多邊機(jī)制，積極打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體，也是我國參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的體現(xiàn)。

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的逐步推進(jìn)，中國企業(yè)“走出去”的需求也漸漸提升。但是，在開拓海外業(yè)務(wù)、發(fā)展境外投資的過程，由于各國稅收制度的不同，企業(yè)的可能會受到稅收風(fēng)險(xiǎn)的威脅。因此，只有完善相關(guān)涉外稅收制度，才能確保企業(yè)的收益和國家的稅收收入，促進(jìn)國家間的進(jìn)出口貿(mào)易，也為“一帶一路”戰(zhàn)略的順利實(shí)施保駕護(hù)航。

一、“一帶一路”戰(zhàn)略涉外稅收的現(xiàn)狀

（一）我國主要涉外稅收政策概況

我國在跨境投資的稅收政策上，已初步形成了一個所得稅政策體系：對于納稅人身份的劃分，一般按照國際慣例依照居住地和所得來源地相結(jié)合的管轄原則；對于消除國際重復(fù)征稅，則一般按照所得來源地的原則用抵免法；對于避稅的行為，我國制訂了反避稅政策，并按照國際法優(yōu)先原則建立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化機(jī)制；我國還積極與其他國家簽定各種稅收協(xié)定，力求能給國內(nèi)外企業(yè)打造一個和諧的稅收環(huán)境。

（二）“一帶一路”戰(zhàn)略稅收方面存在的問題

近年來，我國涉外稅收政策與時(shí)俱進(jìn)、不斷發(fā)展，也有不少與“一帶一路”戰(zhàn)略配套的政策陸續(xù)出臺，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但仍存在一些問題。

（1）稅收抵免政策仍有不足。2008年1月1日，新企業(yè)所得稅法正式出臺，對我國的跨境投資稅收抵免政策起到了補(bǔ)充和完善的作用，但是目前仍存在不少問題。對直接抵免來說，我國采取了分國不分項(xiàng)的限額抵免法，容易出現(xiàn)“抵免不盡”或“抵免結(jié)余”的情況，在一定程度上增加了“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而對間接抵免來講，我國規(guī)定大部分企業(yè)境外所得間接承擔(dān)的稅額享受至多三層的間接抵免，這就間接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將會限制這些企業(yè)的發(fā)展壯大，無益于“走出去”。另外，相較于“一帶一路”沿線的其他國家，我國的稅率總體偏高。例如，土庫曼斯坦的公司所得稅稅率為8%、黑山共和國為9%、巴拉圭和卡塔爾為10%，而我國是25%。所以，當(dāng)我國企業(yè)進(jìn)行境外投資時(shí)，需要進(jìn)行補(bǔ)稅而無法享受境外的低稅率，這會不利于“引進(jìn)來”。

（2）間接優(yōu)惠缺乏。我國通常采用的稅收優(yōu)惠政策大部分都是直接優(yōu)惠，如優(yōu)惠稅率、減免稅措施的辦法等，這種方式實(shí)質(zhì)上是一種當(dāng)局財(cái)政收入的讓渡，容易遭到投資者居住國稅收抵免的制約，不能真正使投資者直接受益。而間接優(yōu)惠首要是減免企業(yè)稅基，經(jīng)由各種根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要采取的鼓勵性政策，可以很好地調(diào)動企業(yè)技術(shù)開發(fā)等的積極性，也有利于實(shí)現(xiàn)“一帶一路”戰(zhàn)略過程中產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的目標(biāo)。

二、對我國“一帶一路”戰(zhàn)略稅收政策的建議

（一）健全國內(nèi)稅收制度

目前，在經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，國際稅收與國內(nèi)稅收相互間的影響越來越突出，對涉外稅收的規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加完備。但長期以來，我國在這方面的規(guī)定一直比較零散，缺乏一個完整、有秩序的體系。因此，我國應(yīng)該抓住“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展機(jī)遇，在這個國際稅收秩序調(diào)整的階段中，建立科學(xué)合理的稅收制度，這樣才能為中國在參與國際稅收合作時(shí)提供基本保障、爭取話語權(quán)。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策

在建立起較為完備的稅收制度后，為彌補(bǔ)稅制的不足之處，我國還需要積極完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以推動本國企業(yè)與“一帶一路”沿線各國的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來。

（1）優(yōu)化稅收抵免政策。“一帶一路”是與沿線各國開展深層次經(jīng)濟(jì)合作的一次大好契機(jī)，我國需要適時(shí)調(diào)整對境外所得的抵免制度，盡力消除重復(fù)征稅。對于直接抵免，可以用綜合限額抵免法替代分國限額抵免法，使得“走出去”企業(yè)的境外收益和虧損相互沖抵，為本國納稅人帶來一定的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，我國還可以考慮對一些需要重點(diǎn)發(fā)展的特殊行業(yè)進(jìn)行免稅法試點(diǎn)，不僅能為他們解決重復(fù)征稅的問題，還能利用政策引導(dǎo)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（2）增加間接優(yōu)惠方式。間接優(yōu)惠相較于直接優(yōu)惠，會較少地受到投資者居住國稅收抵免政策的制約，起到吸引外資的作用。因此，我國應(yīng)該吸取發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，加大間接優(yōu)惠的力度，采用提取準(zhǔn)備金、加速折舊等方法幫助企業(yè)降低稅負(fù)。為了更好地吸引“一帶一路”沿線各國的投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，我國可借鑒美國的做法，對第三產(chǎn)業(yè)（尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）相關(guān)設(shè)備實(shí)行加速折舊，開發(fā)費(fèi)用在稅前扣除等方法來增加間接優(yōu)惠。

（三）加強(qiáng)涉外稅收征管

為了加強(qiáng)涉外稅收的征管力度、提高征管效率，政府要重視加強(qiáng)稅務(wù)與各個部門之間的聯(lián)系和合作，包括工商、財(cái)政、外經(jīng)貿(mào)等，建立公開透明的信息溝通機(jī)制，提高各部門的服務(wù)效率。

稅務(wù)部門還要加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控，規(guī)范“一帶一路”戰(zhàn)略中所有“走出去”企業(yè)的跨境稅源，建立備案制度，加深對相關(guān)企業(yè)的基本信息和海外投資狀況的了解，以便對“走出去”、“引進(jìn)來”都做好稅收服務(wù)工作。

（四）緊密國際間合作

我國應(yīng)加強(qiáng)與“一帶一路”沿線各個國家的國際間稅務(wù)合作，積極參與區(qū)域內(nèi)及全球性稅收論壇，爭取在國際稅收協(xié)定中的話語權(quán)，充分利用協(xié)商的手段解決稅收爭議，保障我國企業(yè)的合法權(quán)益，也加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作。

同時(shí)，我國應(yīng)積極與沿線國家進(jìn)行征管合作，搭建國際信息共享平臺，加強(qiáng)稅務(wù)情報(bào)的交換互通，以加強(qiáng)跨境稅源的監(jiān)控力度，避免稅源的流失，維護(hù)我國的稅收權(quán)益。

三、結(jié)語

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)了我國與周邊各國的經(jīng)濟(jì)交流，也同時(shí)對我國的涉外稅收制度提出了更高的要求。在這樣機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的背景下，我國應(yīng)當(dāng)更加積極地完善國內(nèi)的各項(xiàng)稅收政策，加強(qiáng)與國際地稅務(wù)合作，切實(shí)保護(hù)本國利益，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

作者簡介：柳婷（1995-），女，江蘇南京人，本科在讀，研究方向：國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易（醫(yī)藥方向）。endprint