“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用機(jī)制分析

王懋瑩

摘要：“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是國(guó)務(wù)院根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展情況，從深化改革的具體要求出發(fā)，做出的一項(xiàng)重要決定。實(shí)施“營(yíng)改增”有助于加快財(cái)稅體制改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。筆者主要探討了“營(yíng)改增”戰(zhàn)略對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的作用機(jī)制與對(duì)策分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；作用機(jī)制

“營(yíng)改增”從2012年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，“營(yíng)改增”制度給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)活力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有深刻的影響。

一、實(shí)施“營(yíng)改增”政策的意義

增值稅是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，以所產(chǎn)生的增值額作為記稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。主要包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。實(shí)施“營(yíng)改增”政策，就是把企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為部分稅，減少企業(yè)的稅收額度與負(fù)擔(dān)。

全面推行“營(yíng)改增”政策是社會(huì)的重大體制機(jī)制改革，能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展；推行“營(yíng)改增”政策有利于促進(jìn)社會(huì)分工的細(xì)化，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的作用；推行“營(yíng)改增”政策，減少出口稅收，有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，推銷(xiāo)我國(guó)優(yōu)秀的產(chǎn)品，促進(jìn)我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展；推行“營(yíng)改增”政策有利于實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)間的良性互動(dòng)，使企業(yè)信任政府、配合政府的收稅制度[1]。

二、“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）賦稅額度的變化

由于增值稅的計(jì)稅方式靈活，因此每一個(gè)企業(yè)要上交的稅額是不同的，例如建筑安裝業(yè)要交付的稅額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于以服務(wù)業(yè)為主的小型企業(yè)，而有些企業(yè)的稅收并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變。對(duì)于企業(yè)規(guī)模小的服務(wù)業(yè)來(lái)講，降低了其賦稅比例，減少了其賦稅壓力，對(duì)于企業(yè)有著積極的影響，這就擴(kuò)大了第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策總體來(lái)有效改善了企業(yè)的稅收壓力，加強(qiáng)了企業(yè)的活力，更加注重服務(wù)行業(yè)的培養(yǎng)。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的制度時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的核算和錄入都比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，只需要考慮營(yíng)業(yè)額和稅率兩項(xiàng)即可。而增值稅的計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，涉及的因素較多。增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率，而銷(xiāo)售額也需要計(jì)算：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率），其中的含稅銷(xiāo)售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。至此，當(dāng)期銷(xiāo)售稅額才計(jì)算完畢。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，同樣也需要經(jīng)過(guò)計(jì)算得出：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×適用稅率。

綜上可以看出，計(jì)算增值稅要比計(jì)算營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜許多，涉及的環(huán)節(jié)多會(huì)容易導(dǎo)致失誤，造成財(cái)務(wù)核算的不準(zhǔn)確。

（三）發(fā)票管理方面

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，發(fā)票類(lèi)型發(fā)生變化，由原來(lái)的普通的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為現(xiàn)在的增值稅發(fā)票，需要的發(fā)票的數(shù)量和發(fā)票限額等方面有不同程度的變化。一般納稅人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，由于繳納稅務(wù)較多，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通常最少會(huì)有兩種發(fā)票，用以記錄不同方式的收稅，而且這種發(fā)票的使用以及注銷(xiāo)都很?chē)?yán)格。因此，開(kāi)具增值稅發(fā)票更加煩瑣，增加企業(yè)的時(shí)間、人力以及物力損耗。

（四）管理風(fēng)險(xiǎn)方面

由于“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)于財(cái)會(huì)的技術(shù)水平要求較高，如果財(cái)會(huì)未能有效掌握“營(yíng)改增”的制度以及收稅原則，或者職業(yè)素質(zhì)較低，接受能力較差，就會(huì)拖慢企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)度，不能有效的運(yùn)用“營(yíng)改增”政策，管理日常的賬務(wù)信息。另外，“營(yíng)改增”如果使企業(yè)的計(jì)算難度提升，出現(xiàn)漏洞，則會(huì)加劇企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅的靈活性、開(kāi)放性較強(qiáng)，有些不良企業(yè)很可能利用這一特點(diǎn)，實(shí)行違法的偷稅漏稅行為，危害國(guó)家稅收秩序。

三、推行“營(yíng)改增”的有效措施

（一）合理完善納稅體系

我國(guó)的納稅體系是在實(shí)踐中不斷得到完善發(fā)展的，是符合中國(guó)實(shí)際國(guó)情的、合理的、科學(xué)的體系，但是，其中依然存在著不足之處，需要完善與修改?！盃I(yíng)改增”實(shí)施的前提是充分了解企業(yè)的發(fā)展情況，依據(jù)中國(guó)企業(yè)的具體發(fā)展情況，建立切實(shí)可靠的納稅體系。實(shí)施“營(yíng)改增”政策要做到公平公正，不偏袒不維護(hù)，充分發(fā)揮企業(yè)的活力。

除了國(guó)家大力支持“營(yíng)改增”，省市各個(gè)地區(qū)要積極配合，加強(qiáng)與國(guó)家機(jī)關(guān)的溝通與交流，并且認(rèn)真貫徹落實(shí)到具體工作當(dāng)中。加強(qiáng)對(duì)于“營(yíng)改增”的稅收宣傳力度，做到公平收稅，扶持和引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)人員的管理

財(cái)會(huì)部門(mén)要積極應(yīng)對(duì)這一形勢(shì)下的各種影響因素，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理與提升，要提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平，熟練掌握“營(yíng)改增”之后增值稅的計(jì)算方式，避免因?yàn)槿藶槭д`而帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的財(cái)產(chǎn)或是信譽(yù)損害。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度

企業(yè)要對(duì)與“營(yíng)改增”政策有充分地認(rèn)識(shí)，“營(yíng)改增”之后企業(yè)的相關(guān)操作流程增加，工作任務(wù)加劇，財(cái)務(wù)報(bào)表的制作變得更加復(fù)雜。企業(yè)要完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，使財(cái)會(huì)人員更加精準(zhǔn)地掌握相關(guān)數(shù)據(jù)，更準(zhǔn)確地掌握公司的財(cái)務(wù)情況。其他部門(mén)在監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)的同時(shí)，還要積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，避免損害企業(yè)的利益。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的管理機(jī)制

企業(yè)的發(fā)展需要所有部門(mén)一起配合，共同協(xié)作，才能夠更好地致力于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策提供支持。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)會(huì)部門(mén)的監(jiān)督作用，頒布各種賞罰管理?xiàng)l例，影響制約員工的行為方式，使其更加高效地完成相關(guān)任務(wù)。

結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策有利于企業(yè)制定適合的企業(yè)管理策略。我國(guó)應(yīng)繼續(xù)完善“營(yíng)改增”政策，發(fā)揮企業(yè)的活力作用，各省市積極配合，形成合力，繼續(xù)探索適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]龍敏.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015，28：186-188.

[2]馬詩(shī)慧.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].時(shí)代金融，2016，17：225.endprint