中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

易俊伶

摘要：改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和解決勞動力就業(yè)方面的作用越來越重要。但是，近年來中小企業(yè)因?yàn)槌杀旧仙?、融資困難等因素的影響。本文分別對中小企業(yè)在融資活動、投資活動、經(jīng)營活動以及分配活動中進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃的方法進(jìn)行闡述稅務(wù)籌劃的策略和方法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃

目前，我國的稅務(wù)籌劃研究尚處于初級階。但國外對于稅收籌劃的研究比國內(nèi)較早，F(xiàn)allan（1995） 、Weistrofler et al.（1999）等，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型，從技術(shù)創(chuàng)新的角度出發(fā)去探討政府部門如何采用何種稅收政策可以征到多的稅款，和企業(yè)怎么利用稅收籌劃來繳納更少的稅的目的。蓋地教授在認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃指節(jié)稅；廣義的稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。”陳世華（2007）認(rèn)為稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有定性的和定量的兩種。沈小平（2006）對中小型企業(yè)有關(guān)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了研究分析。

一、中小企業(yè)融資活動中的稅務(wù)籌劃方法

對于我國的中小企業(yè)而言，由于它們的規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差、信用度也不高，缺乏和大企業(yè)競爭力等原因，雖然中小企業(yè)的數(shù)量不斷增加，但是單純依靠中小企業(yè)內(nèi)部留存資金已經(jīng)很難滿足中小企業(yè)對于資金的需求。顯然外源融資已經(jīng)成為目前企業(yè)融資、提供資金來源的主要渠道。其中不同的融資方式、融資方式組合都將對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，從而給中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了很大的意義和可行性。

（一）融資結(jié)構(gòu)的有效稅務(wù)籌劃

企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)會收到融資活動的影響。資本結(jié)構(gòu)是指所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益的比例關(guān)系。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)可以稅前扣除的利息只要有：（1）金融企業(yè)和非金融企業(yè)之間借款利息支出、金融企業(yè)之間的同業(yè)拆借利息和存款利息、企業(yè)之間發(fā)行的債券的利息；（2）非金融企業(yè)之間借款的利息，不得超過按照金融機(jī)構(gòu)貸款利率計(jì)算出來的利息的部分。 我國的中小企業(yè)可以合法的利用國家的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以及非金融機(jī)構(gòu)借款來融資產(chǎn)生的利息可以稅前扣除。中小企業(yè)通過債務(wù)融資來避稅，降低企業(yè)的融資成本；此外，權(quán)益性融資不具有避稅的功能，因?yàn)闄?quán)益融資所支付的股利不能享受稅收抵免的政策，它只能留作企業(yè)稅后利潤的分配，股東所分得的股利還要征收個(gè)人所得稅。所以，中小企業(yè)要考慮不同的融資渠道與稅收之間的關(guān)系，使企業(yè)的加權(quán)平均資本結(jié)構(gòu)最低。合理的資本結(jié)構(gòu)在規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還能在很大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）融資租賃的有效稅務(wù)籌劃

融資租賃具有的節(jié)稅的功能。其原因是因?yàn)樗枚惖拇嬖冢行∑髽I(yè)通過融資租賃不可以得到設(shè)備資產(chǎn)，而且還可以對租賃的資產(chǎn)在租賃其折舊，從而使得應(yīng)納稅額減少，承租方在融資租賃中支付的手續(xù)費(fèi)及支付的利息可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中直接扣除。所以在融資租賃的市場上，存在抵稅效應(yīng)出租人會收取較低的租金。

二、中小企業(yè)投資活動的有效稅務(wù)籌劃

（一）稅收與投資關(guān)系

企業(yè)的投資行為也屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際收入=邊際成本時(shí)，企業(yè)可以獲得的最大利潤，企業(yè)的投資行為受到投資收益和投資成本的影響。為了追求利潤的最大化，企業(yè)會不斷擴(kuò)大投資，一直到它所投入的最后一個(gè)投資項(xiàng)目的收益等于其所投入的成本時(shí)，企業(yè)才會停止擴(kuò)大投資，此時(shí)的利潤將會最大化。稅收發(fā)揮市場作用就是通過影響投資的邊際收益與邊際成本。因此，站在納稅人的角度看，其投資收益的是稅前的投資收益而不是稅后的。

（二）企業(yè)投資地點(diǎn)的有效稅務(wù)籌劃

為了平衡各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國家會對不同的地區(qū)實(shí)行不同的稅率。比如，為了鼓勵西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)，在2011年政府頒布了《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》。其中提出可以免征關(guān)稅的就包括：外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅包括設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。盡管這種在西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策并不是完全針對中小企業(yè)，但是同樣適用于我國廣大的中小企業(yè)，各行各業(yè)的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分解讀國家的稅收優(yōu)惠政策，在稅收優(yōu)惠的期間內(nèi)利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）企業(yè)投資不同行業(yè)的有效稅務(wù)籌劃

不同的行業(yè)在稅法中要求的所得稅稅率是不同的，我國大力發(fā)展的行業(yè)通常會實(shí)行各種稅收優(yōu)惠，這種行業(yè)的所得稅稅率通常比較低，是屬于我國政府導(dǎo)向的行業(yè)。中小企業(yè)的投資者應(yīng)當(dāng)充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量投資國家政策引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)，既可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，又能夠使投資收益最大化。

（四）企業(yè)組織形式選擇的有效稅務(wù)籌劃

從企業(yè)稅收的角度看，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對其收入所得都不需要交納所得稅，由投資人交納個(gè)人所得稅；而公司企業(yè)在繳稅時(shí)，先對公司所得繳納企業(yè)所得稅，在對股東分配利潤時(shí)，還要對股東征收個(gè)人所得稅。

三、中小企業(yè)經(jīng)營活動的有效稅務(wù)籌劃

（一）增值稅的有效稅務(wù)籌劃

在增值稅納稅籌劃中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃方式略有不同。小規(guī)模納稅人大多采用的是簡易的征收方式，也有核定征收、查定征收等。對于購進(jìn)商品或者勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣而只能計(jì)入成本當(dāng)中，在貨物銷售或者提供增值稅勞務(wù)時(shí)，小規(guī)模納稅人在購買商品或者勞務(wù)的時(shí)候不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以小規(guī)模納稅人就只能從價(jià)格入手，選擇報(bào)價(jià)較低的小規(guī)模納稅人處購買商品，以達(dá)到降低企業(yè)整體運(yùn)營成本的目的。其次中小企業(yè)可以選擇靈活的經(jīng)營方式，在實(shí)際經(jīng)營中在選擇納稅人的身份的時(shí)候，要根據(jù)市場和實(shí)際情況，具體分析，通過計(jì)算無差異平衡點(diǎn)的方法確定小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而最終決定采取哪種企業(yè)身份。

（二）消費(fèi)稅的有效稅務(wù)籌劃

消費(fèi)稅的征稅對象主要是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品以后，如果以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不需要再繳納消費(fèi)稅。但是以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需要繳納消費(fèi)稅。 中小企業(yè)由于人力、財(cái)力、物力的限制，對于需要大型加工設(shè)備的進(jìn)行加工的產(chǎn)品，可以通過委托其他單位代為加工；或者主要加工過程在其他單位進(jìn)行加工，后續(xù)程序可以在本單位繼續(xù)加工成成品銷售。不同的加工方式對企業(yè)的稅后利潤的產(chǎn)生不同的影響。endprint

（三）企業(yè)所得稅的有效稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)折舊方法的不同對計(jì)算應(yīng)納稅所得額有一定的影響，不同的折舊方法對于企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)的影響是不一樣的。如果一個(gè)企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，由于在前期固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用較多，因此企業(yè)前幾年的應(yīng)納稅所得額的扣除就多，同樣的稅額在以后交，能夠起到遞延納稅的效果，減少企業(yè)前期的現(xiàn)金流壓力，對于資金缺乏的中小企業(yè)來說，相當(dāng)于變相的獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也算是另一種方式的融資。中小企業(yè)還可以充分利用稅收優(yōu)惠政策 。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳。

四、中小企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的建議

（一）增強(qiáng)中小企業(yè)的管理層對稅務(wù)籌劃的意識

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且還可以降低中小企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。只有中小企業(yè)的管理者正確地對待稅務(wù)籌劃工作，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才可以為中小企業(yè)順利地開展稅務(wù)籌劃工作提供有利的環(huán)境。

（二）提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)人才的稅務(wù)素質(zhì)

企業(yè)可以稅務(wù)籌劃所節(jié)約下來的一部分收入當(dāng)作物質(zhì)性的獎勵發(fā)給相應(yīng)的稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)專員；另外，企業(yè)還可以加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃方面有專長的財(cái)務(wù)人員的重視，比如晉升他們的職位，同時(shí)也可以增加其他財(cái)務(wù)工作人員的積極性。

（三）加強(qiáng)國家稅收政策的學(xué)習(xí)

稅務(wù)籌劃工作離不開國家的相關(guān)的稅收法規(guī)，因此必須及時(shí)更新及了解國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)及國務(wù)院的改革信號。中小企業(yè)投資者或者管理人可以不定期邀請國地稅公務(wù)人員或者稅務(wù)籌劃行業(yè)內(nèi)的專家到企業(yè)內(nèi)部開展培訓(xùn)班。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳世華.淺議企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其對策[J].商業(yè)文化，2007（11）：22-23.

[2]蓋地.稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2010.

[3] Lars Fallan， Randi Hammervold， Kjel Gronhaug. Adoption of Tax Planning Instruments in Business Organizations： A Structural Equation Modeling Approach [J].Scand. J. Mgmt，1995，11：l77-190.endprint