淺析制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題及對策

郭玲

摘要：成本核算是成本管理工作的基礎環(huán)節(jié)之一，成本核算信息是進行成本分析、成本控制，改進成本管理工作的前提，對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策具有重要意義。文章從制造企業(yè)成本核算工作的重要性出發(fā)，指出了制造企業(yè)成本核算目前存在的一些問題，并針對問題提出了四項措施和建議，以期能使制造企業(yè)改進成本核算，確保成本信息的有效性。

關鍵詞：制造企業(yè)；成本核算

一、成本核算對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟管理的重要性

成本核算是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，計算產(chǎn)品總成本和單位成本，為產(chǎn)品的市場定位及企業(yè)的成本控制、績效考核提供依據(jù)。成本核算對制造企業(yè)經(jīng)濟管理的重要性體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）成本核算關系到制造企業(yè)產(chǎn)品的市場定位

近年來實體經(jīng)濟發(fā)展變得緩慢，處于轉(zhuǎn)型升級、淘汰落后產(chǎn)能的時期，尤其是鋼鐵、水泥、玻璃等行業(yè)，已進入了微利時代。為了生存發(fā)展，強化成本管理、降低成本費用的工作顯得格外重要，許多大中型制造企業(yè)在日常管理中推進“創(chuàng)新挖潛、降本增效”的工作，以減少浪費，提高成本競爭優(yōu)勢，爭取市場份額和經(jīng)營利潤。通過成本核算，能科學合理的歸集生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的成本費用，為企業(yè)銷售人員拓展產(chǎn)品市場、選擇合理的訂單提供有力的依據(jù)。

（二）成本核算關系到制造企業(yè)管理水平的提升

制造企業(yè)的主要業(yè)務是生產(chǎn)適應市場、滿足需求的產(chǎn)品，成本核算是運用科學合理的方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行歸集，準確的成本信息能提高成本分析、成本考核、成本控制的工作質(zhì)量，能讓考核和激勵的措施落到實處，能有效的提高各經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理效率，能客觀評價成本管理在生產(chǎn)、技術和經(jīng)營管理中取得的成績或存在的問題。其通過對成本核算中發(fā)現(xiàn)的成功經(jīng)驗的總結，對存在問題的持續(xù)改進，配以建立、修訂、完善成本管理制度，可以提高企業(yè)整體管理水平，并能防止經(jīng)營者的短期行為，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的績效管理。

（三）成本核算與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)有緊密關系

隨著經(jīng)濟全球化及商業(yè)模式和管理模式的變革，企業(yè)要在新的市場上發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，對產(chǎn)品成本的管理要更深入、更仔細，要以市場需求為對象，分解企業(yè)成本工序，生產(chǎn)出滿足市場需求的產(chǎn)品，也可以運用成本核算信息，與同行業(yè)競爭對手進行對比，根據(jù)對比情況提高或改進產(chǎn)品成本，增加企業(yè)產(chǎn)品價值，實現(xiàn)盈利，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)作出貢獻。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題

（一）制造業(yè)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

隨著生產(chǎn)技術和信息技術的進步，不同市場對產(chǎn)品的需求逐步向差異化發(fā)展，產(chǎn)品的規(guī)格要求會越來越多，小批次、多品種的生產(chǎn)模式不可避免，如果仍然運用傳統(tǒng)的核算方法對產(chǎn)品制造過程中的直接材料、直接人工和制造費用進行核算，按直接人工、產(chǎn)量或設備臺時對制造費用進行分配，這樣核算出來的信息，可能導致產(chǎn)品的成本不準確，影響定價的準確性，造成銷售不出或銷售過旺的情況。隨著工業(yè)機器人的廣泛運用，相對于直接人工、直接材料來講，設備成本、服務成本的比重會逐步提高，產(chǎn)品成本的結構會發(fā)生很大的變化，運用傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足企業(yè)成本決策的需要。

（二）目前成本核算方法存在的問題

成本核算是成本管理中的重要基礎工作，目前在大多數(shù)的企業(yè)中，重點是對產(chǎn)品制造過程中的成本進行核算，涉及直接材料、直接人工和制造費用，存在的主要問題有下幾方面。

1. 成本數(shù)據(jù)不準確，導致信息失真

成本核算是把企業(yè)各生產(chǎn)管理單元在生產(chǎn)管理過程中發(fā)生的材料、人工、能耗、費用等數(shù)據(jù)按一定的方法進行加工，形成單位成本和總成本信息。在成本的歸集過程中，由于存在對物資庫存管理不到位、消耗數(shù)據(jù)采集不及時、抵扣項目統(tǒng)計不全面等基礎信息統(tǒng)計不準的情況，導致直接材料、燃料動力等消耗數(shù)據(jù)不準，影響成本核算信息準確性。

2. 成本信息滯后，降低指導作用

目前大部分制造企業(yè)在存貨管理方式上，其普遍存在原料需要備貨、存在運輸周期等客觀情況。而價格等成本信息從合同協(xié)議落實到成本核算中間存在驗收、質(zhì)檢、開具發(fā)票等環(huán)節(jié)，等成本信息出來時，已經(jīng)滯后于市場，因此不能很好的為決策起到指導作用。

3. 成本核算多為事后核算

部分企業(yè)事前測算工作開展不及時，目前的市場波動周期變短，事后核算出的信息指導作用降低，且有的企業(yè)只關注制造成本的核算，這種做法存在片面性，因為物流成本、營銷成本、產(chǎn)品升級換代的研發(fā)成本隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化也變得越來越重要，如果不對這些成本進行核算，將影響企業(yè)成本核算結果的正確性。

4. 成本核算員業(yè)務素質(zhì)較低

部分成本核算員的理論知識較豐富，但在實際工作中，卻缺乏主動積極性，其不到生產(chǎn)現(xiàn)場去了解生產(chǎn)工藝裝備情況，對關鍵成本指標的作用和計算方法不了解，只是根據(jù)基礎資料進行數(shù)據(jù)的歸集和結轉(zhuǎn)，對核算出的結果沒有敏感性，不能及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)是否已收集全、是否有誤，也不能提出合理化的建議來促進企業(yè)管理的改進。

三、解決措施和建議

（一）以庫存管理為核心，確保直接消耗數(shù)據(jù)的準確性

對于大中型制造企業(yè)來講，各類生產(chǎn)所需物資種類有很多，企業(yè)會根據(jù)物資的消耗計入不同的成本項目，對物料入庫和出庫的數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理方式的不同，有的通過ERP系統(tǒng)歸集，有的通過手工臺賬歸集。為了提高成本核算原料數(shù)據(jù)的準確性，制造企業(yè)應重視原料庫存的管理。每月進行大宗物資的庫存盤點，確保賬實一致，根據(jù)盤點數(shù)據(jù)確定當月的物資消耗量，有條件的企業(yè)，可以對采購的大宗材料進行分批次分庫位堆放，保持生產(chǎn)消耗的每批次成本能準確核算入產(chǎn)品成本中，確保大宗原料消耗數(shù)據(jù)的準確性。

（二）采取合理的核算方法，提高成本信息的有效性

對于產(chǎn)品消耗的各類原料成本、勞務成本，成本核算應立足于以實際發(fā)生當時的時點來歸集成本，并防止數(shù)據(jù)的漏計行為。如果歸集費用的發(fā)票未及時收到，可以根據(jù)合同內(nèi)容和驗收情況進行暫估統(tǒng)計，特別應防止按收到發(fā)票的時間作為物資入庫并核算成本的時間，因為其會導致成本信息嚴重滯后于實際情況，降低成本核算信息及時性、準確性，進而影響企業(yè)財務會計核算的經(jīng)營利潤的結果，影響企業(yè)高層對產(chǎn)品市場的判斷結果。endprint

對于間接費用，要采取合理的分攤方法進行核算，提高分攤的間接費用與產(chǎn)品成本的相關性，提高產(chǎn)品成本歸集的正確有效性。不同的制造企業(yè)應根據(jù)自身的生產(chǎn)工藝特點，生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格種類及不同規(guī)格批次量，選取合理的分配標準按月分配間接費用計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本中，分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。目前，企業(yè)一般都采用單一的方法來分攤制造費用，但是像設備的折舊，房屋的折舊，車間管理人員的工資和福利等多種成本，在不同產(chǎn)品規(guī)格和規(guī)格批次下，他們通常具有不一樣的消耗方式，如只采用一種分攤方法，顯然在很大程度上降低了制造費用分配的準確性，增加了后續(xù)管理問題處理的難度。

（三）提高成本核算員的綜合能力

制造企業(yè)應通過制定、完善成本核算制度和增加培訓機會的方法，來糾正成本核算員錯誤的工作方法及成本觀念，提高其文化水平及對新的專業(yè)理論知識的接受程度，使其能主動的想問題、想辦法，并結合生產(chǎn)實際來提高核算水平，提高對一些事項能做出正確的職業(yè)判斷和選擇的機率，最大限度的確保成本信息的質(zhì)量。

（四）企業(yè)應注重戰(zhàn)略成本管理及作業(yè)成本法的運用

在新的經(jīng)濟環(huán)境下，成本核算要從以產(chǎn)品制造成本為中心，轉(zhuǎn)變到以產(chǎn)品生命周期總成本的核算為中心，應增加對產(chǎn)品的設計、設備升級、營銷、售后服務的成本核算及管理，把成本核算推及到產(chǎn)品成本的事前、事后的環(huán)節(jié)。運用作業(yè)成本法提高成本活動與資源消耗的相關性、可靠性，提升成本核算信息質(zhì)量，提升成本控制的水平，增高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

綜上所述，成本核算是成本管理的基礎環(huán)節(jié)之一，成本核算的質(zhì)量高低會影響成本分析、成本管控的水平，不管是現(xiàn)在還是未來，制造企業(yè)在市場競爭中，應根據(jù)自身的發(fā)展目標，在成本管理上精打細算，選取與企業(yè)相適應的成本管理方法，提高成本核算準確性，提高產(chǎn)品的技術質(zhì)量水平，達到降低產(chǎn)品成本， 提升價格競爭優(yōu)勢，在市場中穩(wěn)住和提高自己的份額，擴大銷售收入，提高利潤額度，實現(xiàn)企業(yè)成長的目標。

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（作者單位：江蘇沙鋼集團有限公司）endprint