基于PPP模式的稅收優(yōu)惠政策研究

陳丹+唐秋華+蘇婉婷+方瑩

【摘要】學者戈歧明通過建立博弈矩陣，得出投資者投資期望會隨稅負降低而升高的結論，說明制定稅收優(yōu)惠政策是推動PPP發(fā)展的關鍵?；谏鲜鯬PP模式的稅收激勵原理，本文在歸納PPP模式下稅收優(yōu)惠政策現狀的基礎上，分析PPP模式下稅收優(yōu)惠政策存在的問題并提出改進和完善措施。

【關鍵詞】PPP模式；稅收優(yōu)惠；基礎設施

一、PPP模式下稅收優(yōu)惠政策現狀

PPP模式是指政府和私人之間通過合作的方式來建設基礎設施或提供公共服務的一種合作伙伴關系，其在促進資源配置優(yōu)化、轉變政府職能、化解地方債務等方面起著極大作用。當前我國PPP模式下稅收優(yōu)惠政策主要體現在以下四方面。

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用于機場、鐵路、公路等公共基礎設施項目，公共污水、垃圾處理等節(jié)能環(huán)保項目及部分非盈利組織的公共服務項目。這些企業(yè)都可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，但須符合空間上相互獨立、各批次均取得收入、以批次計算所得稅三個條件。

（二）增值稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠適用于污水處理、污泥處理等節(jié)能環(huán)保項目，如對提供垃圾處理勞務實行即征即退增值稅70%的優(yōu)惠，對銷售自產再生水給予即征即退增值稅50%的優(yōu)惠，此外還對生物發(fā)電、發(fā)熱等業(yè)務提供即征即退增值稅100%的優(yōu)惠。

（三）投資減免優(yōu)惠

投資減免優(yōu)惠適用于購置節(jié)水節(jié)能、安全生產等設備的節(jié)能環(huán)保項目。如節(jié)能企業(yè)為購置專用設備而發(fā)生的投資額，其中10%可從企業(yè)當年的應納所得稅額中扣除，并且企業(yè)可選擇是否在當年進行所得稅減免，如不減免，可將其減免額結轉至下年。

（四）其他稅收優(yōu)惠

除上述三類優(yōu)惠外，稅務部門還為PPP項目提供了減免城鎮(zhèn)土地使用稅、可加速折舊等直接或間接稅收優(yōu)惠。同時，政府相關部門還通過發(fā)放獎勵、補貼、專項基金等措施，以彌補稅收優(yōu)惠政策的不足。

二、PPP模式下稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠期限短，激勵作用不明顯

國內PPP項目運營時間長，但企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策時效性較短。PPP項目初期虧損現象普遍，當項目運營扭虧為盈時，已超過可享受相應稅收優(yōu)惠的時限，從而導致PPP項目因時間錯配無法享受稅收優(yōu)惠，削弱了稅收優(yōu)惠政策的激勵作用。

（二）稅收優(yōu)惠范圍窄

PPP項目主要涉足公共基礎設施、公共服務、節(jié)能環(huán)保三大領域。但目前實施PPP稅收優(yōu)惠的稅種較少，僅有增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅等較少稅種中有實施PPP項目稅收優(yōu)惠的具體政策。此外，具體享受稅收優(yōu)惠的PPP項目范圍較窄，在教育、科技、文化、衛(wèi)生等領域覆蓋不足。

（三）稅收負擔重

重復征稅現象出現在PPP項目資產所有權移交或經營權移交環(huán)節(jié)。企業(yè)和政府間進行資產所有權或經營權移交時，可能會造成增值稅、企業(yè)所得稅等的重復征稅，從而加重企業(yè)稅負。同時，增值稅進項稅額無法抵扣、PPP項目印花稅金額大等都會增加企業(yè)稅負。

（四）稅收法規(guī)及制度不完善

當前，與PPP模式相關的稅收政策散布于各類稅種文件中，PPP模式下的稅收處理方式不明確、稅收法規(guī)不完善、稅收制度不健全。如PPP項目中未抵扣完的進項稅額能否進行稅收返還類特殊稅收問題尚無明確指導意見，某些PPP項目減稅制度與現行稅制不匹配。

三、PPP模式下稅收優(yōu)惠政策的改進措施

（一）延長稅收優(yōu)惠期限

相關部門可在分析PPP項目庫中各類PPP項目正式投入運營時間的基礎上，根據時間長短，分類制定PPP項目稅收優(yōu)惠期限，以使PPP項目能真正享受稅收優(yōu)惠。如運營時間達20年以上的PPP項目，可將企業(yè)所得稅優(yōu)惠期延長至10年以上。

（二）拓寬稅收優(yōu)惠項目范圍

通過對當前PPP項目庫進行盤點，以統(tǒng)計分析為手段，重新制定PPP稅收優(yōu)惠目錄。將公共服務領域、節(jié)能環(huán)保領域中的PPP項目納入PPP稅收優(yōu)惠范圍，以使各類PPP項目享受相應的稅收優(yōu)惠。

（三）制定PPP稅務操作指南

將散布于各類稅種文件中的PPP稅務處理方式進行歸集，同時納入特殊PPP稅收處理方式，以此編制專門的PPP項目稅務指南。通過指南的編制及運用，實現各類稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別對待及政府補助的稅務處理，為相關部門、私人企業(yè)提供稅務處理參考文件。

（四）建立健全稅收優(yōu)惠政策及相關法規(guī)

在現行稅收優(yōu)惠政策基礎上，借鑒國外經驗，補充PPP項目稅收優(yōu)惠方式。如學習印度尼西亞、泰國、菲律賓等國在PPP項目周期中定期減免企業(yè)所得稅、降低企業(yè)所得稅稅率等；允許實施PPP項目的企業(yè)在適當范圍內進行虧損結轉并扣除合理費用；此外，還可對印花稅、關稅、增值稅、財產稅、購置稅等稅種實施相應的稅收優(yōu)惠。

四、結語

PPP項目可吸引私人資本參與到公共基礎設施建設和公共產品的供給實踐中，促進政企資本合作及公共基礎設施的建設與完善，實現政企資源和利益共享。但稅收優(yōu)惠期限短、優(yōu)惠范圍窄、稅收負擔重、稅收法規(guī)及制度不完善等問題削弱了PPP模式下稅收優(yōu)惠政策的激勵作用，不利于私人資本參與到公共基礎設施、公共服務領域等項目?；诖?，本文從延長稅收優(yōu)惠期限、拓寬稅收優(yōu)惠項目范圍、制定PPP稅務操作指南等方面提出改進和完善PPP模式下稅收優(yōu)惠政策的措施，以減免企業(yè)稅務，提高投資者期望，推動PPP模式發(fā)展。

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作者簡介：

陳丹（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學經濟管理學院，研究方向：投融資、財會管理；

唐秋華（1997-），女，漢族，四川廣安人，本科在讀，西南科技大學經濟管理學院；

蘇琬婷（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學經濟管理學院；

方瑩（1996-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學經濟管理學院。endprint