新個(gè)稅稅收籌劃問(wèn)題研究

康權(quán)

【摘要】工資薪金是企業(yè)員工的主要收入來(lái)源，如何對(duì)工資獎(jiǎng)金進(jìn)行合理的籌劃，對(duì)于減輕員工負(fù)擔(dān)，變相提高員工福利越來(lái)越變得重要起來(lái)。從2011年9月1日起，個(gè)稅起征點(diǎn)從原來(lái)的2000元提高到3500元，個(gè)人所得稅法修改后，工薪收入者的納稅面經(jīng)過(guò)調(diào)整，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，由目前的28%下降到約7.7%。因此本文將從新版?zhèn)€稅的角度方面對(duì)如何進(jìn)行工資薪金納稅籌劃進(jìn)行深入的分析。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；工資薪金；年終獎(jiǎng)；稅收籌劃

一、個(gè)人所得稅稅收籌劃的概念和迫切性

（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃的概念

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)個(gè)人的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行合理籌劃，以達(dá)到少繳個(gè)人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財(cái)活動(dòng)。個(gè)人所得稅納稅籌劃的主體是具有繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的個(gè)人（自然人），客體是個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

（二）個(gè)人所得稅稅收籌劃的迫切性

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。同時(shí)，一些因偷逃個(gè)人所得稅而引發(fā)的案件也備受人們的關(guān)注。

隨著這類關(guān)注的加深，該為哪些收入繳納個(gè)人所得稅，該繳多少，以及如何保證在守法繳稅的同時(shí)維護(hù)好納稅人的自身利益等一系列問(wèn)題便浮出水面。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的重視。盡管個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除金額將不斷提高，但隨著國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征管力度的加強(qiáng)，使得人們面臨的個(gè)人所得稅稅賦壓力將越來(lái)越重。于是，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的策劃也就顯得更為迫切了。

二、工資薪金個(gè)稅籌劃的方案及案例分析

（一）工資、薪金所得的均衡分?jǐn)偦I劃方法

由于我國(guó)新版?zhèn)€人所得稅對(duì)工資、薪金所得由原來(lái)的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，變?yōu)槠呒?jí)超額累進(jìn)稅率，使得應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也越高。因此某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

例如，劉某是的一名普通職工，實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加崗位工資和獎(jiǎng)金的方式發(fā)放。在2011年納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下（按月份先后順序排列）：3500，3500，3500，3700，4000，4900，3000，3200，8000，3500，5000，14000，則該納稅人全年的納稅情況為：1月應(yīng)納稅額=3500-3500=0（元）。2月應(yīng)納稅額也為0元。該納稅人全年應(yīng)納稅額為=0+0+0+6+15+42+0+0+345+0+45+1620=2073（元）。根據(jù)該職工所發(fā)工資的歷年數(shù)據(jù)，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行核算，則可使該納稅人節(jié)稅。

（二）年終獎(jiǎng)金的均衡分?jǐn)偦I劃方法

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率- 速算扣除數(shù)。（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金- 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率- 速算扣除數(shù)。

對(duì)于年終獎(jiǎng)的稅收籌劃，可以用均衡籌劃方法，也就是把年終獎(jiǎng)金平均的發(fā)到每個(gè)月當(dāng)中去，還要在發(fā)放的時(shí)候考慮到稅收的臨界點(diǎn)的問(wèn)題，如果忽視這一問(wèn)題，那么有可能節(jié)稅的目的沒(méi)有達(dá)到，相反還多交了稅，因此在今后的稅收籌劃中還要把金額，以及稅負(fù)的臨界點(diǎn)等問(wèn)題考慮進(jìn)去，這樣才能做到事半功倍的效果。

三、其他方式的納稅籌劃分析

（一）利用福利支出進(jìn)行納稅籌劃

在科學(xué)技術(shù)日新月異，人才跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出等都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，個(gè)人用稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果由企業(yè)替員工個(gè)人支付，則個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（二）企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)

在現(xiàn)代社會(huì)，知識(shí)更新的速度越來(lái)越快，為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識(shí)，參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)已經(jīng)成為個(gè)人獲取知識(shí)的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，職工在考慮個(gè)人的報(bào)酬總額時(shí)，一般也會(huì)把這些考慮進(jìn)去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負(fù)擔(dān)。

（三）提高公積金計(jì)提比例

根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金是不用納稅的。企業(yè)應(yīng)盡可能地提高公積金的計(jì)提比例。

這樣無(wú)形之中降低了職工個(gè)人的個(gè)稅水平，增加了職工的薪酬和福利。

（四）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，是一種比較務(wù)實(shí)的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈(zèng)行為長(zhǎng)期化。捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在可承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額。

四、結(jié)論

由于現(xiàn)實(shí)生活中各納稅人的情況千差萬(wàn)別，這里不可能一一加以列舉，上述的籌劃方法和舉例只是給大家提供一種思路。提醒企業(yè)薪酬管理人員和財(cái)務(wù)人員在發(fā)放工資薪金時(shí)，應(yīng)認(rèn)真選擇發(fā)放方式，精確計(jì)算不同發(fā)放方式下對(duì)企業(yè)員工所承擔(dān)稅負(fù)的影響，從中挑選出最佳方案，從而達(dá)到合理合法地把各納稅人的稅負(fù)降到最低的目的。

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