淺析審計(jì)人員的職業(yè)道德

張瑞峰+楊藝魁+楊艷鳳

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷推進(jìn)，提升審計(jì)的成果質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前審計(jì)發(fā)展中亟待解決的問題之一。審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法，職業(yè)道德素養(yǎng)等在一定程度上取決于審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。精準(zhǔn)的理解和認(rèn)識(shí)審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在，持續(xù)重視審計(jì)職業(yè)道德教育，是提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；思考

前言

二十世紀(jì)八九十年代改革開放以后我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)?？偭恳膊粩鄶U(kuò)大，隨著整個(gè)市場(chǎng)化程度的不斷提高，整個(gè)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展一直都是國家強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)，要做到協(xié)調(diào)發(fā)展不僅要關(guān)注發(fā)展速度，還要注意質(zhì)量和效益，審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者的角色也凸顯的越發(fā)重要。

一、審計(jì)職業(yè)道德的界定

（一）我國審計(jì)職業(yè)道德的界定

審計(jì)職業(yè)道德是說從事審計(jì)的工作人員在工作過程中所遵循的行為準(zhǔn)則，這其中就有從業(yè)道德、從業(yè)紀(jì)律、專業(yè)理論能力及從業(yè)責(zé)任等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。從事審計(jì)工作的人員應(yīng)該以一種獨(dú)立的視角和立場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并且據(jù)此提出自己客觀公正的審計(jì)意見，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供具有參考價(jià)值的決策依據(jù)。

（二）國外審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)職業(yè)道德的界定

美國注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)道德當(dāng)時(shí)對(duì)于要不要制定職業(yè)道德準(zhǔn)則，學(xué)界有兩方持不同意見的派別。第一方派別是：職業(yè)道德是在精神層面上的個(gè)人追求，不能用準(zhǔn)則或公約的書面形式對(duì)此加以規(guī)范。第二方派別是從事不同職業(yè)的人對(duì)自己行業(yè)的道德這一種較為形象上比較模糊的概念的理解和具體實(shí)施會(huì)存在不同的結(jié)果，為了確保相關(guān)行業(yè)的工作人員能夠有統(tǒng)一和正式的職業(yè)道德行為，行業(yè)組織就必須用能夠形象并且利于理解的書面形式表達(dá)出職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)職業(yè)道德的必要性

（一）審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)工作質(zhì)量和社會(huì)和諧發(fā)展的重要保證

審計(jì)作為一種專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)，這行業(yè)其中的競(jìng)爭(zhēng)也是非常嚴(yán)酷。有時(shí)，激烈競(jìng)爭(zhēng)迫使審計(jì)師關(guān)注拉攏客戶或謀求可觀利潤，而忽視了對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的保證，會(huì)計(jì)信息能夠顯明的對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和政策造成影響。審計(jì)行業(yè)則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，也是社會(huì)中不可缺少的一部分。

（二）審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)職業(yè)界內(nèi)部評(píng)價(jià)的約束

公司結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁化，及客戶受制于信息不對(duì)稱以及其自身專業(yè)知識(shí)的局限性，要求客戶或其他外部人員來評(píng)價(jià)審計(jì)時(shí)提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量好壞不太現(xiàn)實(shí)，尤其是現(xiàn)代審計(jì)本身就存在可容許的失誤風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)職業(yè)界必須要有一系類的道德規(guī)范條款對(duì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)部及其服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和約束。

（三）審計(jì)職業(yè)道德是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能只關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)性，還要重視法制性，道德觀念也是很重要的一個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)是具有競(jìng)爭(zhēng)性的，但是它的存在離不開一個(gè)公平正義的社會(huì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行也離不開審計(jì)對(duì)它的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。無規(guī)則，不成方圓，沒有相關(guān)規(guī)定的規(guī)范，我們國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行就會(huì)出問題。因此，我們要是想建立一個(gè)健康、穩(wěn)定的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，就必須重視審計(jì)職業(yè)道德教育。

三、我國審計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)階段存在的問題及其分析

（一）審計(jì)人員的個(gè)人利益是影響職業(yè)道德的最關(guān)鍵因素

在市場(chǎng)環(huán)境中，由于監(jiān)督管理一定程度上的缺失，整體注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍素質(zhì)還不高、市場(chǎng)化的環(huán)境也不完善、行業(yè)管理和事務(wù)所的內(nèi)控存在一定程度的缺陷，有些個(gè)別審計(jì)人員為了自己的利益會(huì)去違反職業(yè)道德、在收費(fèi)上做出讓步，在最終的審計(jì)結(jié)果上降低質(zhì)量。

（二）缺少敬業(yè)精神

從事審計(jì)工作的人員要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要性。審計(jì)人員沒有形成敬業(yè)觀念，就不會(huì)有責(zé)任感，甚至私欲膨脹。無視國家法律法規(guī)，向有關(guān)各方提供虛假審計(jì)報(bào)告，這不僅損害有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益，而且給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活造成嚴(yán)重不良影響，也敗壞了審計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)，更不利于審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。

（三）業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)主要體現(xiàn)在不能勝任審計(jì)工作上。其原因主要是我國目前新從事審計(jì)行業(yè)的人員大部分雖然有系統(tǒng)的審計(jì)理論知識(shí)，但業(yè)務(wù)能力欠佳，把書本理論遷移到實(shí)務(wù)中需要一定的過程。遷移的快慢與好壞與他們的敬業(yè)程度有關(guān)，況且很多知識(shí)比較老化，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

四、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育的對(duì)策與方法

（一）凈化經(jīng)濟(jì)大環(huán)境

我們國家的經(jīng)濟(jì)整體環(huán)境和審計(jì)職業(yè)道德之間還是有著很為密實(shí)的關(guān)系。在我們看來，一個(gè)健全完善的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境對(duì)于審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展是有著很大的促進(jìn)作用的?，F(xiàn)在我們的審計(jì)職業(yè)道德水平較低是跟經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不和諧之間有著很為密切的關(guān)系。想要改變這些情況，我們就必須重視審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，健全行業(yè)的道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)教育，健全經(jīng)濟(jì)法規(guī)切實(shí)依法施政等。

（二）進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)教育改革

審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)在于剛開始在學(xué)校接受到的教育，與會(huì)計(jì)審計(jì)有關(guān)的院校及社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，是未來這些審計(jì)從業(yè)人員第一次接觸到審計(jì)職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容的地方。我們要在平時(shí)授課的過程中多給學(xué)生將實(shí)際工作案例，讓學(xué)生們更為深刻和形象的理解這個(gè)概念。讓我們這些潛在的審計(jì)人員在畢業(yè)走出學(xué)校時(shí)提前就樹立起正確的道德觀念。

（三）審計(jì)人員的自覺接受教育

審計(jì)工作人員的自我學(xué)習(xí)是很重要的。職業(yè)道德是一種只能依靠個(gè)體道德觀念來對(duì)自己加以約束的，是一種非強(qiáng)制性的規(guī)則。這對(duì)審計(jì)人員的自我約束能力提出了很高的要求，審計(jì)人員要在日常中不斷加強(qiáng)建設(shè)自己的心理能力，多接受道德觀念的教育和學(xué)習(xí)，持續(xù)并且努力的加強(qiáng)自己約束自己的能力，逐漸養(yǎng)成一種很好的的職業(yè)道德行為習(xí)慣，進(jìn)一步建立成剛毅、恒久的職業(yè)道德觀念。

審計(jì)職業(yè)道德的持續(xù)變革，不能來開社會(huì)大環(huán)境對(duì)它的影響?，F(xiàn)在，我們國家的經(jīng)濟(jì)也在經(jīng)歷改革轉(zhuǎn)型，這對(duì)于整個(gè)社會(huì)的誠信也提出了更高更嚴(yán)的要求，我們這些審計(jì)從事人員必須重視這些機(jī)會(huì)，提倡和推廣審計(jì)職業(yè)道德，在更高的層面上推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快的發(fā)展。

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