亟待完善建材行業(yè)的稅收政策及征管辦法

左大成 任志民

亟待完善建材行業(yè)的稅收政策及征管辦法

左大成 任志民

砂、土、石料作為建筑行業(yè)的直接必不可少的材料，或作為建筑用商砼的直接材料，在整個(gè)營(yíng)改增建筑行業(yè)運(yùn)行中處于第一道環(huán)節(jié)和源頭地位，該環(huán)節(jié)稅收政策的執(zhí)行及管理，對(duì)整個(gè)建筑、建材行業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行及總體稅負(fù)起到十分關(guān)鍵的作用。但隨著“營(yíng)改增”全面鋪開(kāi)后，該行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的簡(jiǎn)易征收辦法，卻對(duì)增值稅鏈條的完整造成極大的沖擊。如湖北省隨州市該行業(yè)共有一般納稅人171戶，年銷售額113.43億元，171戶全部選擇簡(jiǎn)易征收辦法。因此，完善建材行業(yè)稅收政策及相應(yīng)的征管辦法顯得尤為迫切。

一、行業(yè)稅收管理政策及征管現(xiàn)狀

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］9號(hào)），第二條第三款規(guī)定：以下三種與砂、土、石料相關(guān)情形可選擇簡(jiǎn)易征收辦法：其一，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。其二，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。其三，商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

2014年6月30日之前，該行業(yè)簡(jiǎn)易征收辦法的征收率為6%。從2014年7月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局簡(jiǎn)并增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。在當(dāng)時(shí)建筑業(yè)還未營(yíng)改增的情況下，上述三種情況推行簡(jiǎn)易辦法征收，對(duì)促進(jìn)這些行業(yè)降低稅負(fù)、主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票起到了積極推動(dòng)作用。

但隨著2016年5月1日營(yíng)改增的全面鋪開(kāi)，特別是其下游建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之后，如果繼續(xù)允許建材行業(yè)適用簡(jiǎn)易征收辦法，極易導(dǎo)致整個(gè)增值稅鏈條的斷裂。以隨州市隨縣為例，隨縣石材資源豐富，在全國(guó)石材行業(yè)享有盛譽(yù)，同時(shí)因境內(nèi)工程較多及新縣城的建設(shè)，全縣石材加工企業(yè)達(dá)到157家，年均總產(chǎn)值100億元以上，入庫(kù)增值稅約7000萬(wàn)元；另有混凝土生產(chǎn)企業(yè)4家，2016年實(shí)現(xiàn)銷售收入4300萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅129萬(wàn)元。從增值稅征收方式看，157戶石材加工企業(yè)及4戶商品混凝土企業(yè)均按3%簡(jiǎn)易征收，2016年僅有25戶納稅人向下游按3%開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，涉及稅額650萬(wàn)元；2016年特別是推行營(yíng)改增以來(lái)，全縣石材行業(yè)有近90%納稅人申請(qǐng)使用了增值稅專用發(fā)票，但仍按3%簡(jiǎn)易征收率。說(shuō)明在3%征收方式下，下游建筑行業(yè)索取專票抵扣的意愿不強(qiáng)。

綜上，隨著營(yíng)改增政策的全面推開(kāi)，對(duì)以上三種情形實(shí)行簡(jiǎn)易征收，勢(shì)必造成增值稅鏈條斷裂，矛盾激化，不利于發(fā)揮營(yíng)改增政策的減稅效果。應(yīng)取消上述三種情形的簡(jiǎn)易征收辦法，以完善營(yíng)改增稅收政策。

二、建材行業(yè)推行簡(jiǎn)易征收的負(fù)面影響

建筑業(yè)一般納稅人稅率為11%，作為重要成本之一的水泥商砼仍允許選擇適用簡(jiǎn)易征收辦法，形成高征低抵，造成建筑業(yè)稅負(fù)上升。而水泥商砼的主要原材料來(lái)源于砂、土、石料等地材開(kāi)采行業(yè)，這些地材行業(yè)仍允許選擇簡(jiǎn)易征收辦法，使其向上一環(huán)節(jié)的運(yùn)輸、機(jī)械租賃、成品油等行業(yè)索取專用發(fā)票沒(méi)有動(dòng)力，導(dǎo)致增值稅鏈條在建筑及建材兩個(gè)行業(yè)的各自環(huán)節(jié)形同虛設(shè)、稅收流失，顯然不符合營(yíng)改增改革的原意。具體分析起來(lái)有以下幾個(gè)方面的負(fù)面影響。

一是建材行業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收，但其它資源采取適用稅率征收，違背了稅收公平公正原則。砂、土、石料屬自然資源，大多屬不可再生產(chǎn)品，且開(kāi)采過(guò)程嚴(yán)重破壞環(huán)境，危害生態(tài)。為使自然資源有序開(kāi)采，合理利用，國(guó)家通過(guò)稅收杠桿加以調(diào)節(jié)。在征收增值稅的同時(shí)，另外開(kāi)征資源稅，其目的就是為了限制開(kāi)采，節(jié)約自然資源，保護(hù)環(huán)境。同屬于自然資源的其它有色金屬、黑色金屬采選等不允許選擇簡(jiǎn)易辦法征收，稅率為17%，目的正是如此。砂、土、石料也屬自然資源，與其它自然資源具有一樣的屬性，理應(yīng)實(shí)行同樣的稅收政策。如繼續(xù)允許其選擇簡(jiǎn)易征收辦法，就破壞了稅收的公平公正原則，也不利于發(fā)揮稅收杠桿的正向調(diào)節(jié)作用。

二是建材行業(yè)采用3%簡(jiǎn)易征收，抵扣較少，必然導(dǎo)致建筑行業(yè)的稅負(fù)增加。建筑業(yè)的營(yíng)改增已一年多，老項(xiàng)目越來(lái)越少，該行業(yè)選擇3%簡(jiǎn)易征收的建設(shè)項(xiàng)目將逐步完工，更多的新開(kāi)工項(xiàng)目，將采用新的11%增值適用稅率。建筑行業(yè)成本構(gòu)成中，除鋼材、人工費(fèi)外，商砼、磚塊等是其重要組成部分，而商砼、磚塊的主要原材料就是砂、土、石料，其稅收征收方式直接影響下游建筑行業(yè)的稅負(fù)。按現(xiàn)行砂、土、石料的3%簡(jiǎn)易征收，則建筑行業(yè)只能抵扣3%的稅款，形成了明顯的高征低抵，如果不能取得建材類的足夠抵扣，建筑行業(yè)的稅負(fù)必然上升，這將違背該行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷。

三是建材行業(yè)不需要發(fā)票抵扣，間接為相關(guān)行業(yè)提供了偷稅機(jī)會(huì)，導(dǎo)致稅收流失。若仍允許砂、土、石料等地材行業(yè)一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易辦法征收，他們就沒(méi)有、也不會(huì)向上一環(huán)節(jié)相關(guān)的交通運(yùn)輸行業(yè)、機(jī)械設(shè)備銷售（租賃）行業(yè)、成品油供應(yīng)等行業(yè)索取專用發(fā)票，用于自身企業(yè)的稅款抵扣，為這些行業(yè)偷逃稅款提供了機(jī)會(huì)。特別是砂、土、石料屬笨重物資，運(yùn)輸費(fèi)用一般占到40%以上，是一筆很大的成本費(fèi)用。選擇簡(jiǎn)易辦法征收，造成以上相關(guān)行業(yè)基本上不用對(duì)其開(kāi)具發(fā)票，不繳納應(yīng)交稅款，稅款大量流失。

三、按適用稅率征稅的可行性分析

一般認(rèn)為，如果對(duì)砂土石料建材行業(yè)按適用稅率征稅，將極大增加該行業(yè)的稅負(fù)，影響行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但據(jù)分析，在全面營(yíng)改增后，應(yīng)不會(huì)造成很大影響?，F(xiàn)分別以石材開(kāi)采和水泥混凝土行業(yè)為例，作如下分析。

（一）石材開(kāi)采行業(yè)

隨州市洛陽(yáng)重晶石礦公司為重晶石開(kāi)采企業(yè)，開(kāi)采銷售重晶石原石，屬于增值稅一般納稅人，適用17%增值稅稅率，該產(chǎn)品廣泛用于全國(guó)各類大型油氣田，均為一般納稅人。2016年，該企業(yè)銷售額為1550.34萬(wàn)元，繳納稅款229.26萬(wàn)元，稅負(fù)為14.79%。在多年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，該企業(yè)規(guī)范賬制，對(duì)外銷售一律使用專用發(fā)票。在進(jìn)項(xiàng)抵扣上，主要是電費(fèi)、炸藥及機(jī)械工具等幾項(xiàng)，企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定且持續(xù)幾十年之久。

在稅負(fù)影響上。由于該企業(yè)賬制健全，盡管稅率為17%，抵扣很少，但企業(yè)屬于資源性產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一直可觀，稅負(fù)對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響不大，采取17%適用稅率沒(méi)有問(wèn)題。在稅負(fù)公平上。全面營(yíng)改增后，如果建材行業(yè)統(tǒng)一取消簡(jiǎn)易征收（或逐步過(guò)渡取消），那么所有的企業(yè)均站在同一起跑線上，在稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)是公平的。在發(fā)票取得及抵扣上。營(yíng)改增后，各行業(yè)的財(cái)務(wù)核算均將按規(guī)范執(zhí)行，抵扣發(fā)票必然增多。這說(shuō)明，建材行業(yè)完全可以按適用稅率征稅，關(guān)鍵是有嚴(yán)密科學(xué)、合理合規(guī)的稅制設(shè)計(jì)和嚴(yán)格規(guī)范的政策執(zhí)行，而不會(huì)出現(xiàn)大的政策波動(dòng)或負(fù)面輿情。

（二）水泥混凝土企業(yè)擬對(duì)隨縣的一家混凝土企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)為例：該企業(yè)主要從事混凝土生產(chǎn)銷售，已備案增值稅簡(jiǎn)易征收，2016年實(shí)現(xiàn)銷售收入1001萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅30.03萬(wàn)元；對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用991.15萬(wàn)元。

如果按一般納稅人計(jì)稅方式，該企業(yè)2016年度實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額（1001+30.03）/（1+17%）×17%=149.82（萬(wàn)元），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額121.78萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為28.03萬(wàn)元，較簡(jiǎn)易征收方式下應(yīng)納稅額下降2萬(wàn)元，下降幅度為6.6%。同時(shí)混凝土企業(yè)可以向下游建筑房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)具17%的專用發(fā)票，取代之前只能開(kāi)具3%的專用發(fā)票政策，讓房地產(chǎn)、建筑行業(yè)稅負(fù)繼續(xù)下降；但如按簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅，混凝土企業(yè)無(wú)法取得砂土石料進(jìn)項(xiàng)抵扣，或因砂土石料選擇3%簡(jiǎn)易征收方式，只能取得3%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，那么較混凝土企業(yè)按簡(jiǎn)易征收政策下，稅收要分別上升34.7萬(wàn)元、27.37萬(wàn)元。因此，砂土石料選擇簡(jiǎn)易征收方式，造成下游行業(yè)必須選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式才能減稅。

以上說(shuō)明，如對(duì)砂土石料選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式造成行業(yè)抵扣鏈條斷裂，取消地材行業(yè)的簡(jiǎn)易征收方式，既有利于保持增值稅鏈條完整，實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的減稅減負(fù)，還有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和規(guī)范管理。

四、完善建材行業(yè)稅收管理的若干建議

建材行業(yè)的增值稅簡(jiǎn)易征收政策是在原營(yíng)業(yè)稅政策情況下制定的，比較符合當(dāng)時(shí)的客觀情況。但營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已推行近一年多了，特別是建筑行業(yè)的砂、土、石料如果繼續(xù)維持原有稅收政策，造成建筑行業(yè)抵扣不足，稅負(fù)勢(shì)必上升，進(jìn)而影響到整個(gè)建筑行業(yè)營(yíng)改增的深入推進(jìn)。改革砂、土、石料采選行業(yè)增值稅征收方式已迫在眉睫。

第一，改革砂、土、石料等建材行業(yè)的征收辦法。設(shè)立一個(gè)過(guò)渡期，最終逐步取消簡(jiǎn)易征收辦法，只能適用一般納稅人一般計(jì)稅辦法，銷售按規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)材料或其它耗用成本費(fèi)用取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的，憑票進(jìn)行抵扣。同時(shí)，鑒于砂、土、石料同其它自然資源一樣，都不可再生，理應(yīng)適用一樣的稅率，繼續(xù)沿用現(xiàn)有的稅率17%，而不能降低稅率，以體現(xiàn)稅收的公平。

成本費(fèi)用支出項(xiàng)目總金額（含稅）（元）占總成本比按政策規(guī)定是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額適用稅率對(duì)應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（元）水泥砂、土、石料設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)利息支出電費(fèi)辦公費(fèi)招待費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)用工人工資合計(jì)4468304.41 2528080.33 433122.44 140664.96 142201.67 244540 75651 74307 785412 1019214 9911497.81 45% 26% 4% 1% 1% 2% 1% 1% 8% 10% 100%可以可以可以可以不允許可以可以不允許可以不允許——17% 17% 17% 11%——17% 17%——11%———649241 367328 62932 13940 0 35531 10992 0 77834 0 1217798

第二，建議取消對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的簡(jiǎn)易征收辦法。與此相應(yīng)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)也要取消簡(jiǎn)易征收辦法，統(tǒng)一按11%的稅率征稅，以此倒逼砂、土、石料等建材行業(yè)適應(yīng)按17%的稅率征稅。如前所述，建筑業(yè)新開(kāi)工項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收的情形越來(lái)越少，取消其簡(jiǎn)易征收辦法是大勢(shì)所趨，不會(huì)有很大阻力，廣大納稅人已從思想上有所準(zhǔn)備，認(rèn)知上日趨成熟和理性，因此，規(guī)范建筑業(yè)及建材業(yè)稅收政策調(diào)整，完善增值稅鏈條，條件具備。

第三，完善現(xiàn)有的抵扣政策，適當(dāng)放寬一些可抵扣項(xiàng)目。比如可考慮將企業(yè)繳納的資源稅、購(gòu)買采礦權(quán)等費(fèi)用比照房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地出讓金納入抵扣范圍，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更顯稅收政策科學(xué)、公平、合理。再如石材加工行業(yè)的運(yùn)費(fèi)占全部成本費(fèi)用的40%左右，基本上未取得專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)的增值稅率為11%，這可以進(jìn)一步倒逼相關(guān)企業(yè)索取規(guī)范的運(yùn)輸專用發(fā)票，切實(shí)解決運(yùn)輸行業(yè)管理難的問(wèn)題，堵塞漏洞，增加稅收收入。

第四，突出協(xié)同管理，加強(qiáng)稅收征管。可從四方面入手：一是加強(qiáng)日常巡查巡管。由于砂、土、石料開(kāi)采行業(yè)的特殊性，普遍具有使用現(xiàn)金交易不開(kāi)發(fā)票的特點(diǎn)，做好日常的巡查巡管尤為重要。負(fù)責(zé)這些行業(yè)管理的稅收管理人員要切實(shí)增強(qiáng)工作責(zé)任，主動(dòng)積極地做好日常巡查巡管工作。在巡查巡管過(guò)程中，要注重企業(yè)實(shí)地時(shí)段開(kāi)采量、成品產(chǎn)出比、電耗、油耗、過(guò)磅、運(yùn)輸?shù)日鎸?shí)經(jīng)營(yíng)情況，并做好記錄，全面掌握其一手生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料。二是加強(qiáng)納稅評(píng)估。利用日常巡查巡管中掌握的一手資料，搭建評(píng)估模型，通過(guò)電耗比、油耗比、炸藥耗用比等評(píng)估系數(shù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售情況進(jìn)行評(píng)估分析，看其申報(bào)銷售收入是否真實(shí)。如有疑問(wèn)，立即按規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，約談納稅人，督促其自覺(jué)主動(dòng)地繳納稅款。三是加強(qiáng)信息互通。充分發(fā)揮社會(huì)綜合治稅的作用，定期獲取國(guó)土、公安、民爆、電力、石油等部門的信息，即時(shí)更新，為有效開(kāi)展納稅評(píng)估提供一手資料。四是嚴(yán)格推行查賬征收。因很多核算不規(guī)范的企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，基本上都是以收入為依據(jù)來(lái)核定征收的，這也是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的無(wú)奈之舉，但也導(dǎo)致企業(yè)盡量少取得發(fā)票，不僅降低自己的成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)，還導(dǎo)致上游的企業(yè)不開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致大肆偷逃稅款可能。對(duì)不按規(guī)定取得發(fā)票的，不允許稅前扣除，迫使企業(yè)按規(guī)定取得發(fā)票，以倒逼砂、土、石料行業(yè)稅收征管質(zhì)量的提升。

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