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    建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃

    2017-09-01 21:05:44張夢婷
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年15期
    關(guān)鍵詞:籌劃建筑施工

    張夢婷

    摘要:建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)管理者,在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,通過合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的活動(dòng)。科學(xué)有效的稅收籌劃,對于降低建筑施工企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),提升企業(yè)市場競爭力都具有重要的積極作用。建筑施工行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及到的相關(guān)稅種,通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、合同管理的完善、原材料及設(shè)備的使用及勞動(dòng)用工等各方面,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的稅收籌劃行為,切實(shí)提升建筑行業(yè)企業(yè)稅收籌劃的效率和效益。

    關(guān)鍵詞:建筑施工;企業(yè)稅收;籌劃

    一、建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃概述

    對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來講,實(shí)施稅收籌劃就是企業(yè)管理者在遵守稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上,合理掌握和把握相關(guān)的要求,通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程中投資、籌資以及經(jīng)營等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排和籌劃,實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的目的。一般情況下,建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有目的性、合法性以及事前籌劃性等特點(diǎn)。其中目的性是指企業(yè)管理者進(jìn)行稅收籌劃就是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),減少企業(yè)稅收壓力。稅收籌劃的合法性指的是建筑施工企業(yè)在稅收籌劃的過程中,需要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定,并以此作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的基本要求,在不違反相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。事前籌劃性則是指企業(yè)管理者進(jìn)行稅收籌劃需要在正式納稅申報(bào)之前進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃活動(dòng),而不是通過調(diào)整企業(yè)賬目等事后稅收籌劃進(jìn)行。

    二、建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃的條件

    建筑施工行業(yè)企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃,就需要確保稅收籌劃具有全局性。在稅收籌劃的過程中,應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)管理全局的角度,圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的整個(gè)流程進(jìn)行統(tǒng)籌安排,在提高事前籌劃科學(xué)性的基礎(chǔ)上,通過分公司、子公司的設(shè)置,原材料采購合同簽訂,設(shè)備使用,人員安置等各個(gè)環(huán)節(jié)綜合考慮,切實(shí)提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性和效益性。

    與此同時(shí),建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,還應(yīng)當(dāng)確保對稅收相關(guān)法律法規(guī)的充分了解,同時(shí)要確保自身財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的完善。進(jìn)行稅收籌劃,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的約束,按照規(guī)定對建筑施工行業(yè)企業(yè)所涉及到的增值稅、所得稅、城建稅、土地增值稅、車船稅等相關(guān)的稅種進(jìn)行統(tǒng)籌的計(jì)算和安排,切實(shí)減少稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。除此之外,施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善自身財(cái)務(wù)管理活動(dòng),將財(cái)務(wù)管理制度的完善作為稅收籌劃的保障,要進(jìn)一步提高企業(yè)票據(jù)賬務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性,建立健全相關(guān)的管理規(guī)則和體系,通過對稅收優(yōu)惠政策以及會(huì)計(jì)核算調(diào)整的有效把握,切實(shí)提高稅收籌劃的科學(xué)性,將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善作為企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)。

    三、建筑施工行業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的稅收籌劃

    建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,需要圍繞組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)進(jìn)行合理的優(yōu)化和調(diào)整。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定,對于在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行匯總計(jì)算和繳納。除此之外,對于公司的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)還應(yīng)當(dāng)有效體現(xiàn)出子公司和分公司之間的納稅區(qū)別。一般來講,子公司是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè),而分公司一般情況下則不具備獨(dú)立法人資格。由此,子公司和分公司在所得稅計(jì)算上就具有一定的差異,一般來講,分公司的企業(yè)所得稅需要在總公司中進(jìn)行合并計(jì)算,并進(jìn)行及時(shí)繳納。尤其是對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來講,由于企業(yè)的項(xiàng)目范圍比較廣,生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域也比較多,對于當(dāng)?shù)氐乃枚悳p免政策,建筑施工行業(yè)企業(yè)可以通過設(shè)置子公司這一方式進(jìn)行有效的稅收籌劃。同時(shí)假如母公司自身能夠享受較好的稅收優(yōu)惠政策,則可以針對外地的項(xiàng)目設(shè)立分公司,以此來進(jìn)行稅收籌劃。

    四、建筑施工行業(yè)企業(yè)合同管理中的稅收籌劃

    合同管理也是建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容,施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同簽訂以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中圍繞稅收籌劃進(jìn)行合理安排。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門圍繞稅收籌劃,可以通過合理設(shè)置合同的條款以及內(nèi)容,以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)條例的規(guī)定,納稅人將建筑工程進(jìn)行分包的,應(yīng)當(dāng)對所取得的價(jià)外費(fèi)用以及全部價(jià)款在扣除掉支付給外單位分包款之后的余額作為其整個(gè)的營業(yè)額。而假如建筑企業(yè)和施工企業(yè)在合同簽訂時(shí),合同的內(nèi)容為建筑安裝工程承包合同,并且將這一工程進(jìn)行分包,則不管建設(shè)單位是否參與了施工活動(dòng)本身,都應(yīng)當(dāng)按照3%的稅率繳納建筑業(yè)增值稅。而如果施工企業(yè)跟建設(shè)單位簽訂的是承包建筑安裝合同,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)11%的稅率繳納服務(wù)業(yè)增值稅。從這一區(qū)別也可以看出建筑施工行業(yè)企業(yè)在合同簽訂上能夠有效進(jìn)行稅收籌劃。一般來講,建筑施工行業(yè)企業(yè)簽訂建筑安裝合同所適用的稅率要低于不簽訂這一承包合同的情況,因此建筑施工行業(yè)企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)合理安排合同的簽訂內(nèi)容,通過不同合同簽訂所適用稅率的不同,有效提高企業(yè)稅收籌劃的效率。除此之外,建筑施工行業(yè)企業(yè)總包企業(yè)計(jì)算一般都是在價(jià)外費(fèi)用和全部價(jià)款扣除分包款之后作為營業(yè)額,這就要求建筑施工行業(yè)企業(yè)總包企業(yè)在分包工程的過程中,應(yīng)當(dāng)對分包款項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量,避免一稅雙票情況的出現(xiàn),導(dǎo)致企業(yè)同一勞務(wù)重復(fù)納稅,這就要求企業(yè)通過合同管理進(jìn)行有效的稅收籌劃。

    五、建筑施工企業(yè)材料和設(shè)備使用方面的稅收籌劃

    建筑施工行業(yè)企業(yè)圍繞原材料和設(shè)備的使用進(jìn)行稅收籌劃,主要是依據(jù)營業(yè)稅相關(guān)實(shí)施細(xì)則中的規(guī)定來進(jìn)行的。由于納稅企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù),在其營業(yè)額計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)包含工程使用的設(shè)備、原材料以及其他動(dòng)力款和物資款等,但是對于建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款并不包含在內(nèi),因此從這個(gè)角度上講,建筑施工行業(yè)企業(yè)在建筑項(xiàng)目施工的過程中所使用的設(shè)備款、原材料款、動(dòng)力價(jià)款以及其他物資款等相關(guān)的工料費(fèi)用,都需要在其營業(yè)額中進(jìn)行計(jì)算。這就使得建筑施工行業(yè)企業(yè)的原材料采購可以具有較大的稅收籌劃空間,建筑行業(yè)企業(yè)管理部門應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式,通過長期合作伙伴的協(xié)作,降低企業(yè)采購成本,并在此基礎(chǔ)上降低企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中所包含的原材料價(jià)款,以此來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),合理進(jìn)行稅收籌劃的目的。圍繞建筑施工企業(yè)設(shè)備使用,企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分利用固定資產(chǎn)折舊政策,通過折舊攤銷費(fèi)用的進(jìn)一步增加,提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本,減少企業(yè)營業(yè)收入,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃,降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。

    六、建筑施工企業(yè)勞動(dòng)用工方面的稅收籌劃

    對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來講,進(jìn)行稅收籌劃也可以圍繞勞動(dòng)用工方面來進(jìn)行進(jìn)一步的操作。圍繞勞動(dòng)用工方面稅收籌劃,主要是基于企業(yè)所得稅法的規(guī)定。在企業(yè)所得稅法中,規(guī)定了企業(yè)安置殘疾人員以及其他國家所鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員,企業(yè)支付給此類人員的工資可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除,這有助于降低企業(yè)的所得稅核算金額。正是基于此,建筑施工行業(yè)企業(yè)管理者可以結(jié)合自身管理實(shí)際和生產(chǎn)經(jīng)營的需要,科學(xué)優(yōu)化勞動(dòng)用工情況。在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上,適當(dāng)安排殘疾人員和其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員,以此來降低企業(yè)的所得稅,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的。除此之外,建筑施工行業(yè)企業(yè)在勞務(wù)用工方面,也可以依靠跟工程勞務(wù)公司之間簽訂相關(guān)的勞務(wù)分包合同,通過工程發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的稅前扣除,同時(shí)也能夠有效避免勞動(dòng)用工本身所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納。這不僅有助于降低建筑施工行業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),同時(shí)對于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范企業(yè)納稅行為,合理進(jìn)行稅收籌劃都具有重要的作用。

    總的來講,建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,有助于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合建筑施工行業(yè)特點(diǎn)和自身管理需求,在不違反相關(guān)稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上,降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)科學(xué)健康運(yùn)行。同時(shí)在稅收籌劃的過程中,財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)跟業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通和協(xié)調(diào),確保稅收籌劃具有全局性,通過對建筑施工行業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、原材料使用、合同管理以及勞動(dòng)用工等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)籌劃,實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的,在充分了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和稅收管理法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性和合理性,切實(shí)提升建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃的效率和效益,為建筑施工企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展,提高市場競爭力,提供有力的支持和保障。

    參考文獻(xiàn):

    [1]程愛霞.納稅籌劃對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].中外企業(yè)家,2016(01).

    [2]吳芳.營改增下建筑施工企業(yè)稅收籌劃策略[J].中外企業(yè)家,2016(08).

    [3]朱彥秋. “營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(07).

    (作者單位:山東華安消防科技有限公司)

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