研究加速折舊法對企業(yè)稅收的影響

鐘文琦++郭洋++劉曉雯++雷琴++吳夢姝

摘 要：繼2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議決定完善固定資產(chǎn)加速折舊政策后，2015年9月16日，國務(wù)院常務(wù)會議再次決定擴大固定資產(chǎn)加速折舊范圍。然而對于不同行業(yè)企業(yè)采用加速折舊產(chǎn)生的效果是不同的，所以選取行業(yè)中占比較大的制造業(yè)及其細(xì)分行業(yè)，結(jié)合經(jīng)濟學(xué)中的計量方法研究采用加速折舊法對制造業(yè)整體以及其項下細(xì)分行業(yè)影響，同時提出相關(guān)意見。

關(guān)鍵詞：加速折舊；制造業(yè)；稅收變化量；計量經(jīng)濟學(xué)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）19-0050-02

繼2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議決定完善固定資產(chǎn)加速折舊政策后，2015年9月16日，國務(wù)院常務(wù)會議再次決定擴大固定資產(chǎn)加速折舊范圍。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規(guī)定，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策主要包括以下內(nèi)容：一是規(guī)定了四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規(guī)定了四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的特殊政策；三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇權(quán)，即企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可選擇是否實行加速折舊政策；四是規(guī)定了政策執(zhí)行起始時間和前三季度未能享受優(yōu)惠的稅務(wù)處理。

對于不同行業(yè)企業(yè)采用加速折舊產(chǎn)生的效果是不同的，所以我們選取了行業(yè)中占比較大的制造業(yè)及其細(xì)分行業(yè)，以它們?yōu)槔芯科髽I(yè)采用加速折舊法對企業(yè)稅收的影響，并提出相關(guān)意見以供參考。

一、采用加速折舊法對制造業(yè)的整體影響

按照國家稅務(wù)總局公告2015年第68號規(guī)定，企業(yè)符合享受加速折舊政策條件的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中，采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。

由于2016年企業(yè)年報尚未公布并且制造業(yè)目前采用的還是直線折舊法，所以我們參考的報表皆為2015年度報表，同時采用雙倍余額遞減法進(jìn)行預(yù)測。選取的具體行業(yè)如下：按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2011），選擇編號為C 的制造業(yè)及其項下C14食品制造業(yè)（31個），C25石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)（51個），C33金屬制品業(yè)（49個）。

統(tǒng)計出131個企業(yè)的2015年期初和期末的固定資產(chǎn)賬面價值、預(yù)估2016年直線折舊額、雙倍余額遞減法預(yù)估2016年折舊額、折舊變化量和稅收變化量。以折舊變化量為自變量X，稅收變化量為因變量Y，用計量軟件Eviews進(jìn)行一元回歸模型的檢驗，結(jié)果如下：

T值對應(yīng)的prob=0，模型通過了檢驗，表明屬于制造業(yè)的企業(yè)采用加速折舊法可以減少稅收支出，但可決系數(shù)R-squared較低，僅為0.396，說明對于整個制造業(yè)而言，采用加速折舊法對于稅收變化的影響只有39.6%，是什么因素降低了加速折舊法對制造業(yè)稅收的影響？我們把131個企業(yè)分為兩類，固定資產(chǎn)賬面價值高于行業(yè)平均水平的大型企業(yè)21個和低于行業(yè)平均水平的中小型企業(yè)110個，重新回歸，得到高于行業(yè)平均水平的R-squared為0.30，低于行業(yè)平均水平的R-squared為1。

通過對比可決系數(shù)R-squared可以看出，固定資產(chǎn)賬面價值高于行業(yè)平均水平的大型企業(yè)采用加速折舊法后對稅收的影響不僅遠(yuǎn)小于中小型企業(yè)，也小于行業(yè)整體水平，可以預(yù)測中小型企業(yè)將成為享受新政策的主力軍。

二、采用加速折舊法對制造業(yè)項下細(xì)分行業(yè)的影響

這里同樣采用計量模型進(jìn)行分析，以折舊變化量為自變量X，以稅收變化量為因變量Y進(jìn)行回歸。

三個模型均通過檢驗，可以證明對于食品制造業(yè)、石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)及金屬制品業(yè)采用雙倍余額遞減法后對企業(yè)的稅收產(chǎn)生明顯影響。其中，石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)及金屬制品業(yè)的可決系數(shù)達(dá)到1，折舊政策的變化對于企業(yè)應(yīng)交稅費產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，食品制造業(yè)的可決系數(shù)也達(dá)到0.988。可見，采用加速折舊法對制造業(yè)項下細(xì)分行業(yè)而言是十分有意義的。

三、總結(jié)

對于制造業(yè)而言，企業(yè)采用加速折舊法計提折舊可以減少稅收，增加盈利，但制造業(yè)大類下并非所有的細(xì)分行業(yè)都適合采用加速折舊法，石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)及金屬制品業(yè)相比食品制造業(yè)更適合使用。企業(yè)規(guī)模的大小也會影響加速折舊法對稅收的作用，中小規(guī)模的企業(yè)采用加速折舊法，效果基本可以全部體現(xiàn)在稅收減少上，但大型企業(yè)的隨機干擾因素比較多，稅收的變化量會受到其他因素的影響，不能較好反映出加速折舊法對企業(yè)稅收的影響。

四、對完善新政策的幾點建議

一項新的政策需要經(jīng)過實踐證明其合理性，也需要通過實踐來彌補不足。由點成線，由線及面，新政策才能更好發(fā)揮作用。

1.擴大新政策的優(yōu)惠行業(yè)范圍。新政策支持的重點行業(yè)主要是原來六大行業(yè)和新加的四大行業(yè)，按照當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，還需加快高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，建議下一步拓展允許加速折舊的行業(yè)范圍，增加符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)業(yè)。

2.企業(yè)避免盲目跟風(fēng)，合適的才是最好的。對于制造業(yè)而言，中小型企業(yè)是折舊政策新規(guī)的主要受益者。中小型企業(yè)在增加就業(yè)、拉動經(jīng)濟增長等方面有著獨一無二的作用，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展意義重大。近兩年國家對中小型企業(yè)給予了大量的政策支持和稅收優(yōu)惠，所以這些企業(yè)可以充分利用加速折舊政策帶來的節(jié)稅效應(yīng)。其他企業(yè)要結(jié)合實際情況，選擇符合自身利益的折舊政策。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]