企業(yè)國(guó)撥課題經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的淺析

駱彧

【摘 要】為建設(shè)科技創(chuàng)新型國(guó)家，國(guó)家勢(shì)必將加大科研的投入，提速科技創(chuàng)新活動(dòng)，同時(shí)中央也加大了項(xiàng)目資金管理的改革力度。因此參與國(guó)家科技計(jì)劃的企業(yè)在適應(yīng)科技管理改革的同時(shí)，也需要遵循相關(guān)科研資金管理政策，做好國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的核算。然而，現(xiàn)階段實(shí)務(wù)中的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式有多種，論文引用其中一種方式進(jìn)行國(guó)撥經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的淺析，以期從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角出發(fā)，探究企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的核算。

【Abstract】In order to build a scientific and technological innovation country， the national potential will increase investment in scientific research and speed up scientific and technological innovation activities. At the same time， the Central Committee has also increased the reform of project fund management. Therefore， the enterprises participating in the national science and technology plan should comply with the relevant scientific research funds management policies and adjust the budget of state funds while adapting to the reform of science and technology management. However， at this stage， there are variety ways of accounting the state supporting funds， paper analyzes one of the accounting methods to account the state supporting funds， in order to study the accounting of state supporting funds in enterprise from the view of accounting standards.

【關(guān)鍵詞】國(guó)撥；課題經(jīng)費(fèi)；會(huì)計(jì)核算

【Keywords】state supporting； project funding ；financial accounting

【中圖分類(lèi)號(hào)】F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）06-0093-02

1 引言

隨著《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)財(cái)政科技投入快速增長(zhǎng)，對(duì)科研項(xiàng)目和資金管理的不斷改進(jìn)，就需要課題承擔(dān)企業(yè)對(duì)國(guó)撥課題經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，除做到在核算系統(tǒng)中相關(guān)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置課題的輔助查詢(xún)條件，實(shí)現(xiàn)國(guó)撥課題經(jīng)費(fèi)的單獨(dú)核算外，還需要企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的核算在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)科研資金管理政策的原則下，能恰當(dāng)計(jì)量和反映課題經(jīng)費(fèi)從來(lái)到用的全過(guò)程，使其具有完整性、連續(xù)性和全面性。目前實(shí)務(wù)中的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式有多種，本文引用其中一種方式進(jìn)行國(guó)撥經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的淺析，以期從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角出發(fā)，探究企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的核算。

2 國(guó)撥課題經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和范圍

國(guó)撥課題經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家、部委、省市（自治區(qū)）等科技計(jì)劃對(duì)應(yīng)的財(cái)政資金撥款，因?yàn)榫哂胸?cái)政支出專(zhuān)用性質(zhì)，統(tǒng)稱(chēng)“國(guó)撥經(jīng)費(fèi)”。目前國(guó)家科技計(jì)劃體系的布局包括五類(lèi)：國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)、國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃、技術(shù)創(chuàng)新引導(dǎo)專(zhuān)項(xiàng)（基金）、基地和人才專(zhuān)項(xiàng)?？蒲杏?jì)劃管理層級(jí)自上而下又分為科研計(jì)劃、重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)、項(xiàng)目、課題。

3 企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算原則

企業(yè)作為國(guó)家科技計(jì)劃課題任務(wù)的實(shí)施者，在國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的取得、下?lián)?、支出、?gòu)買(mǎi)設(shè)備、計(jì)提折舊等業(yè)務(wù)方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，依據(jù)國(guó)務(wù)院、科技部等相關(guān)科研資金管理政策，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的全過(guò)程計(jì)量和反映[1]，使國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的核算具有完整性、連續(xù)性和一貫性，達(dá)到課題經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用、明細(xì)清晰、歸類(lèi)清楚、內(nèi)容詳細(xì)、依據(jù)充分[2]。

4 企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的方式

目前實(shí)務(wù)中對(duì)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方式有多種。本文引用其中一種企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行探究，即收到國(guó)撥經(jīng)費(fèi)通過(guò)“遞延收益”科目核算；經(jīng)費(fèi)各類(lèi)支出日常通過(guò)“研發(fā)支出”核算，各會(huì)計(jì)期末將當(dāng)期“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“遞延收益”入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；課題成本以會(huì)計(jì)年度為計(jì)算期核算當(dāng)年的實(shí)際成本，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同項(xiàng)目執(zhí)行人和承擔(dān)部門(mén)及時(shí)清理賬目，核實(shí)實(shí)際撥款與支出數(shù)，正確核算出項(xiàng)目的實(shí)際成本[3]。

5 企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的思考

對(duì)以上企業(yè)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，筆者從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角有以下兩點(diǎn)思考：

第一，企業(yè)收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)，核算時(shí)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》。企業(yè)收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)，由于性質(zhì)是財(cái)政資金，而且企業(yè)是無(wú)償使用，符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中對(duì)政府補(bǔ)助的定義，即是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 國(guó)撥經(jīng)費(fèi)來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，并不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)，具有無(wú)償性，這與政府補(bǔ)助的特點(diǎn)也吻合。

從收入準(zhǔn)則看收入的定義，其是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的取得金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益）很可能流入企業(yè)、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，若企業(yè)是科技型企業(yè)，其銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與課題密切相關(guān)，如風(fēng)力發(fā)電、垃圾處理領(lǐng)域，則企業(yè)收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)，需判斷來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是否是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或?qū)r(jià)組成部分，若是有對(duì)價(jià)的部分，則此時(shí)從形式上看符合政府補(bǔ)助的定義（經(jīng)濟(jì)資源來(lái)自政府且無(wú)償），但從交易的實(shí)質(zhì)看，公司從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是交易對(duì)價(jià)的一部分因此不是真正意義上的無(wú)償。所以企業(yè)此類(lèi)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源若認(rèn)定為政府補(bǔ)助，則會(huì)導(dǎo)致公司在一定程度上并沒(méi)有公允地反映交易實(shí)質(zhì)，而按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理則更合理。

因此，企業(yè)收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)是按收入準(zhǔn)則還是按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則處理，除了首先要進(jìn)行形式上（經(jīng)濟(jì)資源來(lái)自政府且無(wú)償）的判斷，還需從交易的實(shí)質(zhì)看取得的經(jīng)濟(jì)資源是否是交易對(duì)價(jià)的一部分，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，以公允反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。如取得的款項(xiàng)不屬于交易對(duì)價(jià)則適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，反之則適用收入準(zhǔn)則。

第二，國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的支出是在“營(yíng)業(yè)外支出”還是在“管理費(fèi)用”中反映。企業(yè)申報(bào)成功國(guó)家科技計(jì)劃，獲得國(guó)撥經(jīng)費(fèi)則說(shuō)明企業(yè)具有承擔(dān)科研課題的資格和能力，雖然國(guó)家為符合科技創(chuàng)新要求的企業(yè)提供資金上的支持，但研發(fā)的活動(dòng)及內(nèi)容都是企業(yè)基于自身發(fā)展和需求的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，也就是不論研發(fā)是否獲得國(guó)撥經(jīng)費(fèi)，企業(yè)都會(huì)展開(kāi)研發(fā)，費(fèi)用也是企業(yè)自行承擔(dān)[4]。課題國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的使用有規(guī)定用途，因此也只能是研發(fā)活動(dòng)支出的一部分，企業(yè)還需要利用自有資金來(lái)提供研發(fā)工作涉及的其他成本費(fèi)用開(kāi)支，如研發(fā)人員的薪酬、辦公費(fèi)用等，這樣研發(fā)活動(dòng)才能順利開(kāi)展。

所以研發(fā)活動(dòng)的支出是任務(wù)明確，與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)的新產(chǎn)品、新材料、新技術(shù)等方面研究開(kāi)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出，與是否有國(guó)撥經(jīng)費(fèi)來(lái)補(bǔ)償支出無(wú)關(guān)；而營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。因此企業(yè)的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出在“管理費(fèi)用”中反映更恰當(dāng)。

如果將研發(fā)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”中反映，則企業(yè)為開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用就會(huì)少一塊，不完整。另外此部分進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外支出”中的研發(fā)支出，抵消了“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”對(duì)非經(jīng)常性損益的反映。根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1 號(hào)—— 非經(jīng)常性損益》（2008）的解釋?zhuān)胺墙?jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益”，企業(yè)收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)都是與具體的項(xiàng)目、獨(dú)立的課題任務(wù)對(duì)應(yīng)，即使單看有些科技型企業(yè)各年度收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)無(wú)大的上下波動(dòng)，但科技計(jì)劃與外部環(huán)境、國(guó)家導(dǎo)向和推動(dòng)方向有很大關(guān)聯(lián)，企業(yè)每年可向國(guó)家申請(qǐng)多少課題，申請(qǐng)的課題能成功幾個(gè)，成功申報(bào)后的課題預(yù)算可批復(fù)多少都沒(méi)有一個(gè)可確定和參照的標(biāo)準(zhǔn)，而且在課題執(zhí)行中的中期檢查和結(jié)題驗(yàn)收中如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的使用有不當(dāng)支出或其他驗(yàn)收不通過(guò)的情況，則國(guó)撥經(jīng)費(fèi)將可能不繼續(xù)撥付或收回已撥經(jīng)費(fèi)，所以企業(yè)并不能只從時(shí)間維度判斷自己取得的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)不是偶發(fā)性的而是可確定的、連續(xù)性的，因此收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)屬于非經(jīng)常性損益?，F(xiàn)在將國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的支出轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”，則相當(dāng)于將收到的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)作為非經(jīng)常性損益對(duì)應(yīng)的支出予以了扣除，在企業(yè)計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)時(shí)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)的影響就大打折扣，可能就是無(wú)影響了，而實(shí)際企業(yè)研發(fā)支出不論是否收到國(guó)撥經(jīng)費(fèi)都是要開(kāi)展的，屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，不屬于非經(jīng)常性損益的范圍。可見(jiàn)，國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的支出應(yīng)在“管理費(fèi)用”中反映，不在“營(yíng)業(yè)外支出”中體現(xiàn)，不屬于非經(jīng)常性損益。

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