上級(jí)補(bǔ)助資金的核算

□ 林新偉

上級(jí)補(bǔ)助資金的核算

□ 林新偉

目前，各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)下?lián)艽寮w經(jīng)濟(jì)組織（村級(jí)）的資金越來(lái)越多，核算上級(jí)補(bǔ)助資金已成為村級(jí)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，有必要對(duì)上級(jí)補(bǔ)助資金的核算作一番探討。

一、上級(jí)補(bǔ)助資金的特點(diǎn)

與村級(jí)其他資金比較，上級(jí)補(bǔ)助資金有三個(gè)特點(diǎn)：

1. 村級(jí)得到上級(jí)補(bǔ)助資金必須符合上級(jí)設(shè)定的條件。為科學(xué)合理地安排下?lián)苜Y金，上級(jí)必定要設(shè)定條件，只有符合條件的村才能享受補(bǔ)助資金。例如，在浙江省，只有年收入10萬(wàn)元以下的村才能得到村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。再如，山林只有在國(guó)道、省道沿線可視范圍內(nèi)才能劃歸為公益林，才能享受政府給予的年15元/畝的公益林補(bǔ)助。

2. 村級(jí)對(duì)上級(jí)補(bǔ)助資金的使用必須符合上級(jí)的規(guī)定。為最大限度地發(fā)揮下?lián)苜Y金效用，充分發(fā)揮下?lián)苜Y金對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)“支持、引導(dǎo)、示范、調(diào)節(jié)”作用，上級(jí)必定對(duì)下?lián)苜Y金的使用作出規(guī)定，村級(jí)必須按上級(jí)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)或定向使用補(bǔ)助資金。例如：村級(jí)水利專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金只能用于水利工程的建設(shè)與修理。村級(jí)物業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目補(bǔ)助只能用于村級(jí)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的建設(shè)與購(gòu)置等。

3. 資金來(lái)源的無(wú)償性。除上級(jí)補(bǔ)助資金外，村級(jí)其他資金（除外單位捐款外）來(lái)源都是有償?shù)?。例如，村?jí)經(jīng)營(yíng)收入、投資收益的增加，都要付出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成本，而上級(jí)補(bǔ)助收入?yún)s不需要支付經(jīng)濟(jì)成本。與村級(jí)其他負(fù)債不同，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、一事一議資金等名義上是村級(jí)負(fù)債，卻不需要償還，并且在項(xiàng)目完成后還增加了積累（補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)入公積公益金）。

二、會(huì)計(jì)核算科目的選用

針對(duì)上級(jí)補(bǔ)助資金這三個(gè)特性，《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了補(bǔ)助收入、一事一議資金、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

這么多的會(huì)計(jì)科目核算“同類(lèi)”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)分錄編制時(shí)選用哪個(gè)會(huì)計(jì)科目合適？

1. 補(bǔ)助收入?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定：本科目核算村級(jí)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助資金。

對(duì)上級(jí)補(bǔ)助資金使用補(bǔ)助收入科目進(jìn)行核算，應(yīng)符合以下三個(gè)方面的條件：一是目的是為了彌補(bǔ)村級(jí)收入的不足；二是這補(bǔ)助資金只能用于村級(jí)日常項(xiàng)目支出（費(fèi)用支出）；三是如果收支有結(jié)余的，結(jié)余的補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)入本年收益，參與收益分配。

2. 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款?！稌?huì)計(jì)制度》附注規(guī)定：有接受?chē)?guó)家撥入的（浙江則增加了“從其他來(lái)源取得的”）具有專(zhuān)門(mén)用途撥款的，可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

區(qū)分上級(jí)補(bǔ)助資金是補(bǔ)助收入還是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，這要從以下四個(gè)方面來(lái)判斷：一要看上級(jí)下?lián)苜Y金的目的。如果為了彌補(bǔ)村級(jí)收入不足而下?lián)苜Y金的，則是補(bǔ)助收入。如果為了彌補(bǔ)村級(jí)項(xiàng)目支出缺口的，則是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。二要看資金補(bǔ)助的對(duì)象。如果資金補(bǔ)助的對(duì)象是村級(jí)專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目的，則是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。如果資金補(bǔ)助對(duì)象是整個(gè)村，不是特定項(xiàng)目的，則是補(bǔ)助收入。三要看資金下?lián)軉挝粚?duì)款項(xiàng)使用規(guī)定。如果要求資金專(zhuān)款專(zhuān)用，則是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。如果要求資金用于日常支出，則是補(bǔ)助收入。四要看對(duì)結(jié)余資金處置要求。如果結(jié)余資金不需要上交的，余款轉(zhuǎn)入本年收益的，則是補(bǔ)助收入。如果結(jié)余資金需要上交的，或余款轉(zhuǎn)入村積累（公積公益金）的，則是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。

3. 一事一議資金?！稌?huì)計(jì)制度》規(guī)定：本科目核算村級(jí)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議形式籌集的專(zhuān)項(xiàng)資金。以一事一議形式籌資包括向村民籌資籌勞、村級(jí)積累資金轉(zhuǎn)入以及外單位及農(nóng)戶捐款，當(dāng)然也包括上級(jí)對(duì)項(xiàng)目補(bǔ)助的專(zhuān)項(xiàng)資金。

一事一議資金與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款相類(lèi)似，唯一不同的是：一事一議資金要求村級(jí)自有資金專(zhuān)項(xiàng)配套；并且，自有資金籌集要經(jīng)過(guò)“一事一議”這一法定程序。

4. 應(yīng)付款和內(nèi)部往來(lái)。有的下?lián)芸铐?xiàng)名義上是上級(jí)補(bǔ)助資金，并且最終受益者也是村級(jí)組織或農(nóng)戶，但村級(jí)組織對(duì)這些資金的使用沒(méi)有支配權(quán)，對(duì)這類(lèi)屬“暫收”和“過(guò)賬”性質(zhì)的上級(jí)補(bǔ)助資金，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付款”和“內(nèi)部往來(lái)”科目進(jìn)行核算。

應(yīng)付款（內(nèi)部往來(lái)）與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款有本質(zhì)的不同。如果上級(jí)補(bǔ)助的項(xiàng)目由村級(jí)組織負(fù)責(zé)實(shí)施，村級(jí)組織是項(xiàng)目業(yè)主單位，則使用“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。如果上級(jí)補(bǔ)助的項(xiàng)目由上級(jí)自行（或委托第三方包括農(nóng)戶）負(fù)責(zé)實(shí)施，村級(jí)只是配合、協(xié)助的，則通過(guò)“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來(lái)”科目進(jìn)行核算。

三、會(huì)計(jì)分錄實(shí)務(wù)舉例

為便于理解，現(xiàn)舉例說(shuō)明。

【例1】縣財(cái)政局下?lián)?016年度村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，對(duì)上林村補(bǔ)助4.5萬(wàn)元，資金于12月25日到村賬戶。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 45000

貸：補(bǔ)助收入 45000

【例2】縣財(cái)政局、林業(yè)局下?lián)?016年度公益林補(bǔ)助，對(duì)斷橋村補(bǔ)助7.2萬(wàn)元（其中村統(tǒng)管山4.8萬(wàn)元，農(nóng)戶責(zé)任山2.4萬(wàn)元）。12月20日，下?lián)苜Y金到村賬戶。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 72000

貸：補(bǔ)助收入 48000

內(nèi)部往來(lái) 24000

12月25日，村級(jí)組織把各農(nóng)戶所有的責(zé)任山補(bǔ)助款劃付給農(nóng)戶。會(huì)計(jì)分錄：

貸：銀行存款 24000

【例3】2016年4月，縣財(cái)政局、縣農(nóng)辦下?lián)軚|嶺村標(biāo)準(zhǔn)廠房項(xiàng)目（薄弱村物業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目）補(bǔ)助資金60萬(wàn)元。

（1）4月12日，補(bǔ)助資金到村賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 600000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 600000

（2）12月20日，村標(biāo)準(zhǔn)廠房項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收并交付使用，經(jīng)審計(jì)，工程成本57.7萬(wàn)元，余款2.3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 577000

(4)名師示范。以名師牽頭，聘請(qǐng)?zhí)珎}(cāng)及周邊地區(qū)企業(yè)的技術(shù)能手，共同建立名師工作室：①協(xié)同企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)；②通過(guò)工作室的平臺(tái)培養(yǎng)“師傅型”教師；③為地方企業(yè)提供專(zhuān)門(mén)人才，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)；④提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)咨詢指導(dǎo)服務(wù)。

貸：在建工程 577000

同時(shí)記：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款577000

貸：公積公益金577000

（3）12月30日，項(xiàng)目余款2.3萬(wàn)元交還縣財(cái)政。會(huì)計(jì)分錄：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款23000

貸：銀行存款 23000

【例4】大路村“兩委”決定對(duì)全村村內(nèi)道路進(jìn)行硬化，工程預(yù)算91萬(wàn)元，計(jì)劃向村民籌資21.8萬(wàn)元，籌勞150工（按每工80元計(jì)算）折資1.2萬(wàn)元，村積累轉(zhuǎn)入8萬(wàn)元，向上級(jí)爭(zhēng)取補(bǔ)助60萬(wàn)元。

（1）該方案4月18日村民代表會(huì)議已通過(guò)，會(huì)計(jì)分錄：

借：內(nèi)部往來(lái)（直接籌資）

218000

內(nèi)部往來(lái)（籌勞折資）

12000

公積公益金

（村積累轉(zhuǎn)入）80000

貸：一事一議資金

（村級(jí)自籌） 310000

（2）6月14日，縣財(cái)政局、縣農(nóng)業(yè)局批準(zhǔn)該村一事一議項(xiàng)目，同意補(bǔ)助資金60萬(wàn)元，并下?lián)苁灼谫Y金30萬(wàn)元，款項(xiàng)已到賬。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 300000

貸：一事一議資金

（上級(jí)補(bǔ)助） 300000

【例5】項(xiàng)斯村旱（地）改水（田）工程列入2016年度省財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目，工程由永安公司承建，樂(lè)安監(jiān)理公司監(jiān)理，項(xiàng)斯村委會(huì)負(fù)責(zé)農(nóng)戶政策處理并參與工程質(zhì)量監(jiān)督。工程總預(yù)算120萬(wàn)元，由縣財(cái)政分三期撥付到村。7月1日，縣財(cái)政首期撥付工程款34萬(wàn)元，農(nóng)戶青苗補(bǔ)償款2萬(wàn)元及施工期農(nóng)戶種植損失補(bǔ)貼4萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 400000

貸：應(yīng)付款 340000

內(nèi)部往來(lái) 60000

7月10日，村級(jí)支付各農(nóng)戶青苗款及種植損失補(bǔ)貼款。會(huì)計(jì)分錄：

借：內(nèi)部往來(lái)60000

貸：銀行存款60000

9月23日，工程項(xiàng)目進(jìn)度完成40%，樂(lè)安監(jiān)理公司簽發(fā)支付令，項(xiàng)斯村委會(huì)同意支付永安公司工程款30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付款300000

貸：銀行存款 300000

（作者單位：浙江省仙居縣福應(yīng)街道）