PDCA循環(huán)模式在預(yù)算項目績效目標(biāo)設(shè)定中的應(yīng)用

杜永紅

（西北民族大學(xué)，蘭州 730030）

PDCA循環(huán)模式在預(yù)算項目績效目標(biāo)設(shè)定中的應(yīng)用

杜永紅

（西北民族大學(xué)，蘭州 730030）

績效目標(biāo)的設(shè)定是預(yù)算績效管理的核心環(huán)節(jié)，可以借鑒PDCA循環(huán)模式，通過績效目標(biāo)設(shè)定依據(jù)、方法和程序、審核、調(diào)正及結(jié)果運用等，確定績效目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)方法和步驟。

PDCA循環(huán)；目標(biāo)設(shè)定；應(yīng)用

一、引言

“績效指行為和結(jié)果，行為不僅僅是結(jié)果的工具，行為本身也是結(jié)果?！保ú剪斈钒?，Brumbrach）本文討論的績效目標(biāo)重點關(guān)注的是預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果（效果）。是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評價、結(jié)果運用的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的使用效果，花盡量少的資金，辦盡量多的實事。

項目績效目標(biāo)是預(yù)算資金安排的重要依據(jù)。根據(jù)預(yù)算法要求：“未按要求設(shè)定績效目標(biāo)的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請財政預(yù)算資金?！睋?jù)2016年統(tǒng)計，中央財政供養(yǎng)的161個部門，其財政預(yù)算資金項目10.3萬個，全部設(shè)定了項目預(yù)期績效目標(biāo)。其中，對中央本級2 024個財政預(yù)算資金一級專項項目和中央對地方93個專項轉(zhuǎn)移支付項目的績效目標(biāo)及預(yù)設(shè)指標(biāo)還進行了逐項審核。這為進一步加快預(yù)算績效改革步伐，逐步建立“花錢必問效，無效必問責(zé)”的責(zé)任契約機制奠定了基礎(chǔ)。但如何科學(xué)、合理、有效地設(shè)定項目績效目標(biāo)？本文嘗試引入運用PDCA循環(huán)模式，進一步強化項目績效目標(biāo)設(shè)立的科學(xué)性和有效性。

二、PDCA循環(huán)模式的基本理論與特點

（一）基本理論

PDCA循環(huán)，是由休哈特（Walter A.Shewhat）在19世紀(jì)30年代構(gòu)想，隨后被“現(xiàn)代質(zhì)量管理之父”之稱的戴明（W.Edwards Deming）采納、宣傳，獲得普及，也叫戴明循環(huán)。由計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Action）等具體階段組成。PDCA模式的基本原理體現(xiàn)了“實踐—認(rèn)識—再實踐—再認(rèn)識”的認(rèn)識規(guī)律，適用于幾乎所有管理領(lǐng)域。

PDCA循環(huán)模式的基本過程

（二）主要特點

PDCA循環(huán)模式的基本理論決定了其具有如下特點（見下頁圖）。

三、預(yù)算績效目標(biāo)設(shè)定中PDCA循環(huán)模式的具體應(yīng)用

績效目標(biāo)是建設(shè)預(yù)算項目庫的基礎(chǔ)，是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算評價和結(jié)果運用的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)?？冃繕?biāo)設(shè)定是預(yù)算績效管理的核心，主要通過目標(biāo)設(shè)定的依據(jù)、實施方法、審核和評價指標(biāo)等，不斷增強目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性和糾錯能力，使目標(biāo)與作業(yè)任務(wù)相對應(yīng)，與預(yù)算編制的投資額或資金量相匹配。

（一）績效目標(biāo)設(shè)定的依據(jù)——計劃階段（Plan）

項目績效目標(biāo)設(shè)定計劃階段（Plan）?？冃繕?biāo)實現(xiàn)的方向、路徑設(shè)定指向必須正確，宏觀上符合國家發(fā)展戰(zhàn)略和社會發(fā)展規(guī)劃的需要，微觀上符合部門職能和可持續(xù)發(fā)展的要求，與規(guī)定的項目預(yù)算支出原則、用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實現(xiàn)的目標(biāo)等緊密相關(guān)。績效目標(biāo)設(shè)定的計劃階段（Plan）內(nèi)容包括：國家發(fā)展戰(zhàn)略需求，部門中長期發(fā)展規(guī)劃要求，精準(zhǔn)落實實現(xiàn)目標(biāo)的年度工作計劃或具體實施方案等?？冃繕?biāo)設(shè)定計劃階段還要緊扣財政中期規(guī)劃和年度預(yù)算管理規(guī)定，并且要熟悉相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)等其他數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）績效目標(biāo)設(shè)定的方法與程序——實施階段（Do）

績效目標(biāo)設(shè)定的實施階段（Do）。目標(biāo)設(shè)定要細(xì)化量化，一是要明確清晰項目的功能，包括資金性質(zhì)、預(yù)期投入、支出范圍、實施內(nèi)容、工作任務(wù)、受益對象等。二是要建立符合實際的數(shù)量指標(biāo)、預(yù)期質(zhì)量指標(biāo)、控制成本指標(biāo)、規(guī)定的時效以及經(jīng)濟、社會、生態(tài)效益指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展影響、干系人滿意度等數(shù)字指標(biāo)表述，如果有些指標(biāo)確實無法量化表述的，盡可能采用具有可衡量性的定性表述。三是績效指標(biāo)的選擇標(biāo)準(zhǔn)是績效管理的關(guān)鍵?？冃е笜?biāo)是一個用以衡量和反映評價項目結(jié)果狀況的工具，需要運用科學(xué)的方法、實事求是的態(tài)度與績效目標(biāo)相一致的邏輯思維。一般在評價實踐中，主要采用“SMART”原則的方法選擇指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。所謂“SMART”原則，即項目績效指標(biāo)應(yīng)明確具體清晰（Specific），要用具體語言或可量化指標(biāo)體系明確陳述要達(dá)成的行為標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則；便于衡量（Measurable），成為能夠進行量化與分析的評判基準(zhǔn)，有關(guān)的數(shù)據(jù)和資料易于收集和獲??；可做到的（Attainable），在計劃投入下可以完成，符合實際情況；有關(guān)聯(lián)性（Relevant），與績效目標(biāo)高度相關(guān)，不可以偏離；時限要求（Time bound），要具有明確的時間限制。選取指標(biāo)采用的主要工具有AHP法（層次分析法）、德爾非法（專家評價法）、經(jīng)驗法等。四是采用多途徑合理設(shè)計目標(biāo)值。其一，歷史標(biāo)準(zhǔn)，按照同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)；其二，計劃指標(biāo)，采用預(yù)先制定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算、定額等數(shù)據(jù)；其三，行業(yè)或國家標(biāo)準(zhǔn)，參照某一行業(yè)（協(xié)會）或國家權(quán)威部門公布的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)；其四，地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)，采用一段時間內(nèi)某一地區(qū)或區(qū)域相同或類似指標(biāo)的數(shù)據(jù)；其五，其他通用標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)部門頒布的績效評價參考指標(biāo)、預(yù)算基本支出分配定額標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等。形成科學(xué)有效，合理準(zhǔn)確，具有可操作性的目標(biāo)值。五是標(biāo)準(zhǔn)表述形式精準(zhǔn)。指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)表述，一般采用扣分或者得分式（關(guān)鍵因素分析法）、公式計算式（折扣現(xiàn)行規(guī)則法）、定性評分式（等級分層評價法）、0—1判斷法等。難以量化衡量程度的，一般通過主觀判斷“好、較好、一般、差”的指標(biāo)，例如科學(xué)性、合理性、明確性等指標(biāo)。

（三）績效目標(biāo)設(shè)定的審核——檢查階段（Check）

績效目標(biāo)設(shè)定的檢查階段（Check）。就是經(jīng)過檢查、調(diào)查和論證分析，驗證、評估、修正目標(biāo)設(shè)定要符合客觀實際，以便在一定期限內(nèi)能夠如期實現(xiàn)?？冃繕?biāo)設(shè)定一般要堅持四個原則：一是堅持完整性原則，設(shè)定目標(biāo)的內(nèi)容是否全面，績效目標(biāo)指向是否清晰、準(zhǔn)確。二是堅持相關(guān)性原則，目標(biāo)的設(shè)定與部門職責(zé)、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃是否相關(guān)，績效目標(biāo)值是否與完成績效的目標(biāo)相一致，并且是否做到可衡量。三是堅持適當(dāng)性原則，資金規(guī)模與績效完成的目標(biāo)值的設(shè)定是否相匹配，在資金規(guī)模確定的前提下，績效目標(biāo)值設(shè)定是否存在過高或過低的現(xiàn)象；或者完成既定績效目標(biāo)，資金規(guī)模是否過大或過小。四是堅持可行性原則，績效目標(biāo)的設(shè)定是否經(jīng)過充分論證和合理測算，采取的措施是否具有可執(zhí)行性，績效目標(biāo)設(shè)定與目標(biāo)實現(xiàn)是否會存在偏離等。通過審核檢查（Check），進一步提出目標(biāo)設(shè)定的審核意見，最終實現(xiàn)績效指標(biāo)設(shè)定與目標(biāo)實現(xiàn)耦合，提高資金效益。

（四）績效目標(biāo)設(shè)定的調(diào)正與應(yīng)用——處理階段（Action）

績效目標(biāo)設(shè)定的處理階段（Action）?？冃繕?biāo)的設(shè)定需要進一步驗證其設(shè)定的合理性，要不斷實踐、認(rèn)識，再實踐、再認(rèn)識，以提高未來年度績效目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、準(zhǔn)確性?？冃繕?biāo)的設(shè)定處理，一是跟蹤設(shè)定目標(biāo)，對資金收支狀況和預(yù)期的績效目標(biāo)進行跟蹤，及時彌補績效目標(biāo)設(shè)計的“漏洞”，防止糾正目標(biāo)運行偏離或轉(zhuǎn)換等問題，力保設(shè)定的績效目標(biāo)如期實現(xiàn)。二是開展設(shè)定目標(biāo)自查，對設(shè)定的績效目標(biāo)通過是否合理、有效開展自查工作，形成自評結(jié)果，作為以后目標(biāo)設(shè)定的重要依據(jù)。三是組織設(shè)定目標(biāo)評價，就是對設(shè)定的目標(biāo)在自查的基礎(chǔ)上，通過實施現(xiàn)場勘察、問卷發(fā)放、資料分析、專家評審等，評價目標(biāo)設(shè)定是否科學(xué)、合理、有效，撰寫評價報告，為再實踐提供科學(xué)依據(jù)，提高目標(biāo)設(shè)定的精準(zhǔn)度。

預(yù)算項目績效目標(biāo)設(shè)定不是一次性就可以完成的，需要運用PDCA模式，通過不間斷的反復(fù)循環(huán)，不斷地完善修正，最終形成指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相互匹配的目標(biāo)，用有限的資金獲得更大的效益。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]

F270

A

1673-291X（2017）22-0093-03

2016-12-08

杜永紅（1967-），男，甘肅肅南人，高級會計師，碩士，從事財務(wù)管理研究。