營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其對(duì)策

張晗

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制的重大改革，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要影響。本文回顧了“營(yíng)改增”的歷程，著重分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，包括發(fā)票管理、稅款計(jì)算、稅負(fù)壓力等方面，并提出了規(guī)范發(fā)票管理、研究?jī)?yōu)惠政策、提高人員素質(zhì)等合理化建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；發(fā)票管理；稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）已在我國(guó)全面實(shí)施，新的稅收政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。稅改中企業(yè)如何調(diào)整財(cái)務(wù)管理來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)乎企業(yè)的穩(wěn)健成長(zhǎng)，必須引起足夠重視。

一、“營(yíng)改增”歷程回顧

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)商業(yè)活動(dòng)中單位或個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種，其收入占我國(guó)全部稅收的60%以上。一般采用稅款抵扣的辦法，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額征收的稅種，將提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等以營(yíng)業(yè)額全額作為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率。營(yíng)業(yè)稅涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域，涵蓋人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，?shí)行多環(huán)節(jié)稅收，存在不少重復(fù)征稅的情況。

“營(yíng)改增”指對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅變?yōu)閷?duì)增值額征稅。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)改革創(chuàng)新的迫切需求，我國(guó)的稅務(wù)體系也急需調(diào)整，要消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。故2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，稅制轉(zhuǎn)換歷經(jīng)五年已全面完成。2012年上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2014年鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2016年我國(guó)全面推廣“營(yíng)改增”，預(yù)計(jì)金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等減稅規(guī)模將超過(guò)4000億元。新稅收政策的實(shí)施，有利于促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式和加強(qiáng)內(nèi)部管理，尤其促進(jìn)了中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

首先，對(duì)發(fā)票管理的影響。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)使用的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的行業(yè)發(fā)票，如公路運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。改征增值稅后，則根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，使用的發(fā)票也有所不同。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，包含企業(yè)購(gòu)買商品設(shè)備、接受服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)、銷售商品和銷項(xiàng)稅額，這直接影響增值稅的繳納金額。稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用?！缎谭ā穼?duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、非法出售、違規(guī)使用等都有規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的有相應(yīng)量刑。

其次，對(duì)稅款計(jì)算的影響。營(yíng)業(yè)稅稅款計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。增值稅稅款的計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，對(duì)于一般納稅人而言，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×適用稅率。以咨詢服務(wù)企業(yè)為例，一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按確認(rèn)收入的總額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算會(huì)有不準(zhǔn)確的情況。比如沒有開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，存在偷稅漏稅現(xiàn)象；比如企業(yè)還未收回賬項(xiàng)，或?qū)儆诜制诟犊畹捻?xiàng)目，一次繳納全部營(yíng)業(yè)稅可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。稅改后企業(yè)提供業(yè)務(wù)收入確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，也產(chǎn)生購(gòu)買固定資產(chǎn)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額，a增值稅發(fā)票上的稅額一般可以進(jìn)行抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去計(jì)算出來(lái)。

第三，對(duì)稅負(fù)壓力的影響。營(yíng)改增新稅制實(shí)施后使得大部分企業(yè)的稅負(fù)壓力得以減輕，如小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)稅稅率5%降至3%，如規(guī)模較大的服務(wù)業(yè)企業(yè)可實(shí)行稅額抵扣。但某些企業(yè)實(shí)行新稅制后稅負(fù)壓力可能不降反升，如交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅改成了11%的增值稅，而交通運(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)資料更新有一定的時(shí)間周期，如汽車、飛機(jī)等固定資產(chǎn)可能很多年都沒有稅額抵扣，其維修和保養(yǎng)又不在進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍內(nèi)，所以“營(yíng)改增”后企業(yè)的納稅額可能會(huì)有上升的情況。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一點(diǎn)遇到固定資產(chǎn)更新，進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)模會(huì)大幅度增加，企業(yè)購(gòu)入的汽修配件、固定資產(chǎn)等都可以抵扣，稅負(fù)壓力會(huì)大幅降低。稅制改革在推行過(guò)程中應(yīng)顧及此類企業(yè)的情況，對(duì)稅率或應(yīng)稅金額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或出臺(tái)優(yōu)惠政策。

三、應(yīng)對(duì)措施

規(guī)范發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票直接影響納稅金額，體現(xiàn)了稅負(fù)的連續(xù)性，全面涵蓋了商業(yè)活動(dòng)從產(chǎn)品生產(chǎn)、營(yíng)銷、消費(fèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)核算也有重要價(jià)值。所以對(duì)發(fā)票的管理一定要規(guī)范，有完善的使用管理制度，發(fā)票的開具、傳遞、作廢等都要按流程操作，實(shí)行多次審核和分層負(fù)責(zé)。要格外注意發(fā)票的真?zhèn)舞b別，發(fā)票遺失需及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和處理。不僅是財(cái)務(wù)人員，銷售等能接觸到發(fā)票的崗位人員也要高度重視發(fā)票使用。

研究?jī)?yōu)惠政策。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)密切關(guān)注稅改中的優(yōu)惠政策，如經(jīng)營(yíng)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)增值稅稅負(fù)超過(guò)3%，可享受增值稅即征即退的優(yōu)惠。另外認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)可有效利用流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，增值稅在納稅時(shí)可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分研究可抵扣的項(xiàng)目，在法律規(guī)定范圍內(nèi)選擇利益最大化的方案來(lái)提高抵扣額，在商品流通環(huán)節(jié)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

提高人員素質(zhì)。首先要建立一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍，提高薪酬待遇來(lái)吸引優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才加盟，在選拔的時(shí)候不僅要考慮專業(yè)素質(zhì)，也要重視職業(yè)道德。入職后企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行教育和培訓(xùn)，加強(qiáng)增值稅納稅要求、稅率等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，幫助員工與時(shí)俱進(jìn)。其次要完善崗位設(shè)置，配備稅務(wù)專員，專門負(fù)責(zé)發(fā)票收集、認(rèn)證、抵扣等事宜。要做好會(huì)計(jì)核算工作，有健全的監(jiān)督體制，實(shí)行崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算日常管理流程。