談我國煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理

王艷麗

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，我國煤炭企業(yè)發(fā)展面臨的形勢日益嚴(yán)峻，煤炭企業(yè)預(yù)算管理所存在的問題也日益凸顯，探索和推行全面預(yù)算管理模式成為我國煤炭企業(yè)改善經(jīng)營、提高效益的重要舉措。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵以及我國煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的角度出發(fā)，分析了我國煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對思路和對策建議。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 對策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算是一套由多方位預(yù)算構(gòu)建而成的有機體系，各項預(yù)算之間關(guān)系錯綜復(fù)雜、相互聯(lián)系。企業(yè)全面預(yù)算管理即通過預(yù)算對企業(yè)各內(nèi)部組織及整體的多樣性資源進(jìn)行控制、反映和最終評價的系統(tǒng)管理，同時也是企業(yè)強化日常經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制和提升經(jīng)濟效益的重要協(xié)調(diào)工具、控制依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。

全面預(yù)算依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域可分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及財務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算為業(yè)務(wù)層面預(yù)算，用以規(guī)劃企業(yè)基本的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如煤炭企業(yè)年度的煤炭生產(chǎn)數(shù)量和銷售數(shù)量預(yù)算、單位成本和銷售價格預(yù)算以及預(yù)期的生產(chǎn)成本及營業(yè)收入總額；財務(wù)預(yù)算是資金層面的預(yù)算，用以規(guī)劃資本支出和籌借等活動。銷售管理是煤炭企業(yè)全面預(yù)算編制的起點，煤炭企業(yè)在建立自身整體預(yù)算目標(biāo)之后，需結(jié)合市場環(huán)境和自身生產(chǎn)能力編制全年的銷售預(yù)算，進(jìn)而根據(jù)“以銷定產(chǎn)”原則確定和編制年度的生產(chǎn)預(yù)算，同時明確本年度的期末存貨預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和銷售、制造費用等預(yù)算，再由此匯總和推斷出本年度的產(chǎn)品成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和資本支出預(yù)算，并最終得出全部預(yù)算的綜合一利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

企業(yè)全面預(yù)算管理一般涉及相應(yīng)的職能部門和責(zé)任機構(gòu)，常見的有預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)組、預(yù)算管理辦公室以及由各科室部門組成的執(zhí)行單位。

企業(yè)編制全面預(yù)算的程序如下圖所示（圖1）：

（二）煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的職能

1.整體的規(guī)劃和控制職能

煤炭企業(yè)作為典型的資源型企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營主要表現(xiàn)為對自然資源進(jìn)行開發(fā)和一系列的加工生產(chǎn)，受自然資源開采和供給等方面的約束性較強，故而建立和完善全面預(yù)算管理，實現(xiàn)在整體全面預(yù)算和總體規(guī)劃的指導(dǎo)下有序高效地推進(jìn)日常生產(chǎn)經(jīng)營突顯得十分必要。全面預(yù)算管理作為一種規(guī)劃、協(xié)調(diào)和控制的經(jīng)營管理工具，是煤炭企業(yè)對自身整體經(jīng)營活動、經(jīng)營成本和效益進(jìn)行總體籌劃和控制的重要方式和手段。通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以在“俯瞰”經(jīng)營活動的整體全貌后進(jìn)一步做好預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營責(zé)任的“分級”安排，將總體的目標(biāo)和責(zé)任詳細(xì)分配到具體層級、部門和具體運營環(huán)節(jié)，從而通過有秩序的“分工”來實現(xiàn)整體的預(yù)算和控制目標(biāo)。此外，全面預(yù)算管理是綜合性的，具體體現(xiàn)為事前規(guī)劃、事中控制以及事后評價。全面預(yù)算管理正是通過以上三個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把關(guān)，實現(xiàn)煤炭企業(yè)從資源開采到產(chǎn)品銷售的高效管理和風(fēng)險控制。

2.資源整合和優(yōu)化配置職能

煤炭資源是非可再生資源，隨著我國近幾十年來工業(yè)化進(jìn)程的進(jìn)步開展，我國面臨的資源問題和環(huán)境問題日益迫切和嚴(yán)峻，煤炭等資源型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也面臨著重要的挑戰(zhàn)。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型進(jìn)展逐漸深入，煤炭企業(yè)的管理理念和管理模式也正在向高效、集約的可持續(xù)發(fā)展方向邁進(jìn)。煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，將使企業(yè)在業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的制定、實施和調(diào)整的過程中實現(xiàn)資本運營的高效集約，進(jìn)而推動煤炭企業(yè)生產(chǎn)程序中自然資源、人力資本和知識技術(shù)資源的優(yōu)化配置。

3.溝通、協(xié)調(diào)和激勵職能

全面預(yù)算管理具有綜合性和全程性，其對各層級、部門單位的分工較明確，這種機制一方面減少了企業(yè)日常運營操作中資金、人力資源等不必要的成本重疊，降低了資源浪費，另一方面加速了不同層次和部門單位之間的信息的傳遞和溝通，對企業(yè)的整體經(jīng)營活動進(jìn)行引導(dǎo)和協(xié)調(diào)；此外，全面預(yù)算管理是企業(yè)各部門、單位考核評價的參考和依據(jù)，企業(yè)通過全面預(yù)算的執(zhí)行和成果等情況，分析和評價各單位、部門的經(jīng)營業(yè)績水平，界定權(quán)責(zé)，明確獎懲，充分調(diào)動企業(yè)員工的工作積極性，培育和塑造積極的企業(yè)環(huán)境。

二、我國煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國大部分煤炭企業(yè)開始認(rèn)識到全面預(yù)算管理對企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要性，全面預(yù)算管理理念開始得到更多的重視和應(yīng)用。伴隨著我國煤炭企業(yè)綜合管理水平的逐步提高，迄今為止，我國部分大型煤炭企業(yè)相繼推行和實施全面預(yù)算管理，也取得了一些成效和經(jīng)驗。然而，由于對全面預(yù)算管理理念存在認(rèn)知誤區(qū)，我國煤炭企業(yè)在全面預(yù)算管理的實施過程中存在觀念和程序設(shè)計方面的缺陷及問題。

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理導(dǎo)向不清晰，預(yù)算編制缺失準(zhǔn)確性

目前，我國部分煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中對預(yù)算管理的目標(biāo)或方向的定位不明確，具體表現(xiàn)為在目標(biāo)確立和追求上過于多元化，缺乏明確而突出的軸心或主線，部分企業(yè)甚至將全面預(yù)算管理目標(biāo)用于非經(jīng)濟指標(biāo)。這種對預(yù)算目標(biāo)或成果的過度“貪婪”造成企業(yè)全面預(yù)算管理迷失了方向，最終因目標(biāo)的范圍過廣導(dǎo)致全面預(yù)算的實施收效甚微。另外，部分煤炭企業(yè)在編制全面預(yù)算時忽視預(yù)算整體的協(xié)調(diào)性而過于專注短期活動，具體表現(xiàn)在各個預(yù)算階段的劃分太過短促和緊密，這一方面雖有利于企業(yè)對自身經(jīng)營活動的周期性審視，增加經(jīng)營者對企業(yè)日常運營詳細(xì)情況的了解，但對短期活動的過于專注往往使得企業(yè)各個階段或周期的預(yù)算活動的對接缺乏契合度，并且各項短期預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長期預(yù)算目標(biāo)或整體戰(zhàn)略安排難以實現(xiàn)最優(yōu)的適應(yīng)和配合。除此之外，部分企業(yè)在編制全面預(yù)算時技術(shù)運用不夠，缺乏對市場因素的充分考慮，其預(yù)算編制缺少對市場的合理預(yù)期，抑或是忽視適應(yīng)性的調(diào)整，此類技術(shù)操作上的缺陷導(dǎo)致預(yù)算編制工作的實質(zhì)價值得不到充分體現(xiàn)，企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)。

（二）企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算編制的重視度不夠

當(dāng)前我國大多數(shù)煤炭企業(yè)在編制全面預(yù)算時更多關(guān)注在于財務(wù)預(yù)算，對包含銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算在內(nèi)的業(yè)務(wù)預(yù)算重視程度不夠。在預(yù)算體系中，財務(wù)預(yù)算編制的需以企業(yè)的各項業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，兩者相互貫穿，不可分離。當(dāng)下我國多數(shù)煤炭企業(yè)在編制全面預(yù)算的過程中，由于對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠深入，編制財務(wù)預(yù)算的過程中忽視對業(yè)務(wù)預(yù)算的相應(yīng)考慮，財務(wù)部門人員和業(yè)務(wù)部分人員在各自部門預(yù)算的編制過程中缺乏應(yīng)有的交流和溝通，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算缺乏原有的內(nèi)在聯(lián)系，具體表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算與煤炭企業(yè)生產(chǎn)的實際情況脫鉤，財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算淪為兩種相互獨立的個體。這種不合理的預(yù)算編制體制既削弱了財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算各自的有效性，同時也是煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理僅僅停留在制度層面，從而缺乏實際運行的有效性。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏健全的控制和評價機制

我國煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理時的另一個主要的問題是缺乏健全的控制和業(yè)績評價機制，這主要源于我國大部分煤炭企業(yè)在預(yù)算管理方面缺乏相關(guān)的控制觀念和風(fēng)險意識。完善的內(nèi)部控制和監(jiān)督體系是企業(yè)維系科學(xué)發(fā)展和實現(xiàn)持續(xù)性經(jīng)濟利益不可或缺的重要保障，缺乏健全的控制和監(jiān)督的經(jīng)濟活動會出現(xiàn)較大的隨機性，并最終使得企業(yè)在激烈的市場競爭中處于被動的劣勢地位。我國煤炭企業(yè)在施行全面預(yù)算管理的過程中須強化相關(guān)控制程序的設(shè)計，即預(yù)算目標(biāo)一旦確立，就必須使預(yù)算管理處于嚴(yán)格的控制和監(jiān)督之下，防止預(yù)算目標(biāo)和實際經(jīng)營活動出現(xiàn)脫節(jié)。此外，我國部分煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理時所設(shè)立的業(yè)績評價機制亦不夠健全。具體表現(xiàn)為兩個方面，一方面是對預(yù)算的反饋及對預(yù)算執(zhí)行情況的分析深度不夠，從而導(dǎo)致預(yù)算和執(zhí)行相互獨立，預(yù)算工作更多時候表現(xiàn)在形式層面而難以真正的引導(dǎo)企業(yè)的日常經(jīng)營；另一方面是業(yè)績評價環(huán)節(jié)主觀性較強，獎勵和懲罰制度不合理，由此導(dǎo)致預(yù)算管理具體實施落實的基礎(chǔ)不牢，更有甚者，預(yù)算管理制度逐漸喪失公信力和約束力，最終導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理的失敗。

因此，根據(jù)自身環(huán)境的具體性和特殊性，逐步建立并完善一套適合企業(yè)自身的控制和監(jiān)督機制，是當(dāng)前我國煤炭企業(yè)真正實現(xiàn)全面預(yù)算管理所面臨的迫切要求。

三、對我國煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

全面預(yù)算管理是我國煤炭企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃控制、資源協(xié)調(diào)、考核評價以及建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)管理科學(xué)性和提高企業(yè)綜合競爭力的重要途徑。針對以上存在問題的分析，現(xiàn)對我國煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理提出以下對策建議：

（一）增強對全面預(yù)算管理理念的認(rèn)知，提高全面預(yù)算管理科學(xué)性

全面預(yù)算管理作為當(dāng)下我國煤炭企業(yè)正在努力探索的一種重要的管理工具和手段，其正確推行和科學(xué)實施能夠在規(guī)劃制定、資源協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制等方面幫助煤炭企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化和整體價值的最大化。煤炭企業(yè)在資源和環(huán)境因素挑戰(zhàn)下能否繼續(xù)實現(xiàn)自身可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，很大程度上受全面預(yù)算管理推行成績優(yōu)劣的影響。

首先，當(dāng)前我國煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中迫切需要加強對全面預(yù)算管理理念的學(xué)習(xí)和認(rèn)知，防止由于對全面預(yù)算的認(rèn)識不清導(dǎo)致在實際施行中使全面預(yù)算管理滯留于形式。具體途徑表現(xiàn)為通過專業(yè)技術(shù)人才把關(guān)企業(yè)全面預(yù)算的編制，強化和保障全面預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性，確保全年預(yù)算管理的執(zhí)行有正確的指導(dǎo)和依據(jù)；

其次，我國煤炭企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時務(wù)必正確認(rèn)識財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)地處理兩者之間的關(guān)系。企業(yè)全面預(yù)算管理是在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理基礎(chǔ)上的延伸與發(fā)展，而財務(wù)預(yù)算則建立在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)之上。故正確認(rèn)識以上三者之間的關(guān)系，是正確處理全面預(yù)算與財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算關(guān)系的前提。只有把財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有機結(jié)合，提高全面預(yù)算實際執(zhí)行中的可操作性，增強全面預(yù)算的科學(xué)性、指導(dǎo)性和約束力，全面預(yù)算管理的實施效果才能得以改善，其作為一種新型的預(yù)算模式才能邁向進(jìn)一步的成熟與發(fā)展。

（二）建立和完善全面預(yù)算管理控制體系，強化預(yù)算控制和監(jiān)督

煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理貫穿著企業(yè)資源開發(fā)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)以及銷售業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算的編制程序時，須在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整以及后期評價考核環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的控制程序。其控制程序的設(shè)計仍需以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，具體表現(xiàn)為實現(xiàn)預(yù)算編制與控制環(huán)境的相互融合、預(yù)算執(zhí)行與風(fēng)險評估的相互支撐、預(yù)算分析與控制活動的相互滲透以及后期考核評價與內(nèi)部監(jiān)督的相互強化。在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置方面，可通過設(shè)立企業(yè)預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室等機構(gòu)來強化預(yù)算控制和監(jiān)督。另外，加強內(nèi)部信息溝通也是完善全面預(yù)算管理控制體系的一個重要方面，我國煤炭企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置和各部門人員職責(zé)的規(guī)范上不能過于獨立，尤其是在日常經(jīng)營管理活動中涉及信息相互溝通的部門，需實施和加強預(yù)算管理的實時控制，減少控制和監(jiān)督上的疏忽，具體的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制如下圖所示（圖2）：

（三）健全全面預(yù)算管理的分析制度，強化業(yè)績評價考核

我國大部分煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中成效甚微的另

個重要原因是預(yù)算管理缺乏健全的分析及考核評價機制，從而導(dǎo)致全面預(yù)算的事后工作失去應(yīng)有的價值，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理對企業(yè)價值和經(jīng)濟利益提升的效果不顯著。因此，我國煤炭企業(yè)在全面預(yù)算管理的實施過程當(dāng)中加快預(yù)算管理分析制度的建立，同時強化預(yù)算管理成果的考核、評價機制。

首先，建立預(yù)算管理的周期性報告、分析和評價機制。通過對預(yù)算管理進(jìn)行定期性的總結(jié)和考核活動，有利于加強對各部門單位階段性預(yù)算執(zhí)行狀況的審查和分析，從而強化了對實際執(zhí)行過程中細(xì)節(jié)性問題的診斷和糾正，提高預(yù)算管理效率；

其次，明確預(yù)算管理的獎勵和懲罰制度。獎罰分明刺激企業(yè)員工工作積極性的重要手段，在全面預(yù)算管理這項工程中亦是如此。隨著全面預(yù)算管理經(jīng)過一系列的監(jiān)督科控制，各層級、各部門、單位的預(yù)算管理業(yè)績可能存在明顯的差異，因此，明確預(yù)算管理的獎罰標(biāo)準(zhǔn)十分重要。我國煤炭企業(yè)在此方面的改革可選擇以下途徑：一是在考核周期的設(shè)計上增加靈活性，如實現(xiàn)月度、季度和年度考核相互結(jié)合的多元機制，這一方面有利于加強預(yù)算管理的控制和監(jiān)督，另一方面也有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，鼓勵先進(jìn)，變成落后；二是在考核范圍或領(lǐng)域的安排上增加伸縮性，如由公司層面、部門層面延伸至具體的生產(chǎn)車間、技術(shù)小組。在考核范圍延伸的情況下，能夠更好的保證獎懲制度落到實處，也實現(xiàn)更好全面的積極效應(yīng)。

四、結(jié)束語

當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展處于重要的戰(zhàn)略機遇期和轉(zhuǎn)型期，煤炭企業(yè)作為傳統(tǒng)的資源型企業(yè)，在資源、環(huán)境和社會經(jīng)濟整體發(fā)展態(tài)勢等各方面因素的影響下必須探索更科學(xué)、更符合時代特征的可持續(xù)發(fā)展理念，建立、健全和完善全面預(yù)算管理制度便是該探索歷程中的重要組成部分。盡管目前我國煤炭企業(yè)在推行和實施全面預(yù)算管理過程中仍存在一些觀念認(rèn)知和技術(shù)執(zhí)行方面的問題，但整體趨勢下取得的階段性進(jìn)步和成果也不可否認(rèn)。未來發(fā)展階段，在施行全面預(yù)算管理的進(jìn)程中不斷地診斷問題、分析問題和解決問題，是我國煤炭企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展成果所面臨和承擔(dān)的重點任務(wù)，也是更好地適應(yīng)新常態(tài)和強化綜合競爭力的必然要求。