大數(shù)據(jù)驅(qū)動的智能審計決策及其運行模式

郝玉貴，徐遠灑

（杭州電子科技大學，浙江 杭州 310018）

大數(shù)據(jù)驅(qū)動的智能審計決策及其運行模式

郝玉貴，徐遠灑

（杭州電子科技大學，浙江 杭州 310018）

大數(shù)據(jù)給CPA審計帶來巨大的流程變革，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運用對審計流程中的五大主要決策：審計師業(yè)務(wù)承接及審計師變更決策、審計定價決策、審計風險評估及審計計劃策略、審計證據(jù)決策、審計報告決策產(chǎn)生重要影響，文章基于此設(shè)計了大數(shù)據(jù)驅(qū)動的智能審計決策及運行模式，以全新的方式更好地進行審計決策，降低審計成本，提高審計效率。

CPA審計；數(shù)據(jù)挖掘；智能決策

一、引言

大數(shù)據(jù)時代的到來，引起了國家的重視。2015年9月，國務(wù)院印發(fā)《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，系統(tǒng)部署大數(shù)據(jù)發(fā)展工作。2015年12月在烏鎮(zhèn)舉行的主題為“互聯(lián)互通·共享共治——共建網(wǎng)絡(luò)空間命運共同體”的第二屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會表明，“互聯(lián)網(wǎng)+”元素已經(jīng)融入社會的方方面面。財政部2016年10月印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，強調(diào)要加強會計法治和會計信息化建設(shè)，建立信息化公共服務(wù)平臺，促進大數(shù)據(jù)的深度利用。2016年8月，中注協(xié)印發(fā)了《注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016—2020年）征求意見稿》，詳細闡述建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，建設(shè)智能審計作業(yè)云平臺的要求。目前，隨著《2015—2020年中國云計算產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》落實，云審計、物聯(lián)網(wǎng)的不斷演進，大數(shù)據(jù)背景下的研究越來越有價值。

注冊會計師審計需要緊跟時代的步伐，在大數(shù)據(jù)的建設(shè)中，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，進行審計決策研究。各類利益相關(guān)者在大數(shù)據(jù)背景下需要進行各種復雜的決策，借助于云會計平臺，針對CPA審計的各類決策等都將變得具有探索性?；跀?shù)據(jù)挖掘技術(shù)的CPA審計決策建設(shè)已成為全球性問題。大數(shù)據(jù)下的審計數(shù)據(jù)挖掘和審計師決策支持系統(tǒng)設(shè)計研究有一定的價值和意義。

二、文獻回顧

大數(shù)據(jù)給CPA審計帶來巨大的變革。Whitehouse、Tammy（2014）[1]，Brown-Liburd、Helen（2015），Min Cao、Chychyla（2015）指出大數(shù)據(jù)下 CPA 審計的方式具有實時性和全面性。陳丹萍（2009）[2]，謝岳山（2013）[3]，秦榮生（2014）[4]，丁淑芹（2015）研究大數(shù)據(jù)下具體審計模式、流程的變更。大數(shù)據(jù)的運用，有助于會計舞弊的減少，CPA審計的審計風險降低，審計質(zhì)量和審計效率提升（魯清仿，2015[5]；王雯婷，2016[6]；龍子午，2016[7]）。

國內(nèi)外關(guān)于數(shù)據(jù)挖掘的研究很多，Stonebraker（2012），Cao et al.（2015），Brown-Liburd et al（2015）[8]對數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)方法及應用進行了研究，指出數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)方法種類繁多，包括分類和預測、聚類、關(guān)聯(lián)規(guī)則、時間序列、圖形圖像、視頻、Web等。張琛、吳澤鴻（2010），馬璐（2013），陳偉（2016）[9]等指出國內(nèi)數(shù)據(jù)挖掘與知識發(fā)現(xiàn)領(lǐng)域的研究包括模糊方法、數(shù)據(jù)立方體代數(shù)、關(guān)聯(lián)規(guī)則、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)及Web數(shù)據(jù)挖掘等各個方面。大數(shù)據(jù)下的CPA審計可以學習借鑒一系列相關(guān)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，更好地提供審計。

K.Change（2014），Alessandro Mattiussi、Michele Rosano（2014）對云計算環(huán)境下的智能決策進行研究，指出云計算環(huán)境下海量的信息服務(wù)和決策資源能夠為智能決策過程提供有效的支持，根據(jù)決策者的需求與偏好選擇合適的資源進行服務(wù)。Benjamin Woo（2012），Bryan、Lilien（2013），Alles（2015）研究發(fā)現(xiàn)通過使用云計算等技術(shù)對會計大數(shù)據(jù)充分挖掘和分析，可以實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)一體化、信息資源共享。許金葉（2012）、趙婧（2013）、王艦（2013），程平和王曉江（2015）等指出利用會計數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)可以對繁雜的數(shù)據(jù)進行處理，提取出所需要的信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

國外關(guān)于信息化的研究主要針對會計信息系統(tǒng)處理技術(shù)和處理流程，更側(cè)重于技術(shù)的開發(fā)應用研究，較少關(guān)注企業(yè)自身的業(yè)務(wù)處理模式等特點。對大數(shù)據(jù)下的審計研究也都偏于總體的審計模式，較少對具體的審計決策展開研究。國內(nèi)學術(shù)界對數(shù)據(jù)挖掘下的CPA審計研究主要集中在其基礎(chǔ)技術(shù)研究和基本變化等方面，對于審計信息化研究，雖然有理論研究的文章，但是沒有形成具體的框架體系。對于審計決策的具體流程大數(shù)據(jù)整合也鮮有研究，因此研究大數(shù)據(jù)下的審計數(shù)據(jù)挖掘和審計師決策支持系統(tǒng)具有理論和現(xiàn)實意義。

三、大數(shù)據(jù)對CPA審計的影響

（一）大數(shù)據(jù)的概念辨析

大數(shù)據(jù)是指巨大和復雜到無法用現(xiàn)存的標準和工具來衡量的數(shù)據(jù)集。大數(shù)據(jù)具有3個特點：一是數(shù)據(jù)集體量巨大，二是數(shù)據(jù)處理速度快，三是數(shù)據(jù)種類多，有圖片、地理位置信息、視頻、網(wǎng)絡(luò)日志等多種形式，數(shù)字、文本、圖片、聲音、視頻均可捕獲（Mc Afee and Brynjolfsson，2012）。大數(shù)據(jù)可以挖掘環(huán)境中的任何現(xiàn)象，將其數(shù)字化，轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)集，為決策研究提供來源。大數(shù)據(jù)分析就是觀察數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)清洗，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到數(shù)據(jù)建模的過程，進而發(fā)現(xiàn)有用的信息和模式，支持相關(guān)決策。互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）認為“大數(shù)據(jù)”是為了更經(jīng)濟、更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價值而設(shè)計的新一代架構(gòu)和技術(shù)，它不同于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、運用的技術(shù)，可以實時進行數(shù)據(jù)傳送。

大數(shù)據(jù)時代的到來，將會改變思維的方式。大數(shù)據(jù)可以采集和處理事物整體的全部數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量的增多可以提高數(shù)據(jù)分析的準確度，而不再依賴實質(zhì)上有限制性的抽樣分析。大數(shù)據(jù)的運用也使得人們不再熱衷于追求數(shù)據(jù)的精確度，而是追求利用數(shù)據(jù)的效率。數(shù)據(jù)的實時采集使得數(shù)據(jù)的效率發(fā)揮了巨大的作用。同時，數(shù)據(jù)的巨增使得人們難以尋求事物直接的因果關(guān)系，但是對數(shù)據(jù)的深入分析和認識可以了解事物的相關(guān)關(guān)系，進而得出可以加以利用的有效結(jié)論。

（二）審計數(shù)據(jù)挖掘

大數(shù)據(jù)背景下，審計數(shù)據(jù)的類型包括被審計單位所有的數(shù)字、圖表、錄音、視頻等所有類型的信息，還包括被審計單位之外相關(guān)的各類信息，媒體報道、監(jiān)管記錄等。審計師要對這些數(shù)據(jù)進行采集和分析，這些工作離不開大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建。在審計過程中，各種數(shù)據(jù)資料通常存儲在企業(yè)的ERP和數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)中。這些數(shù)據(jù)本身不是大數(shù)據(jù)，只有它們實時被記錄補充，實時完善，才是大數(shù)據(jù)的模式。審計平臺的建設(shè)需要與各被審計單位進行數(shù)據(jù)接口的連接，采集實時的信息，打造大數(shù)據(jù)下的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

數(shù)據(jù)挖掘是從大型數(shù)據(jù)庫中提取出相關(guān)的信息，進行分析，制定出重要的決策。大數(shù)據(jù)下的審計需要數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的支持。常用的審計數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有孤立點檢測、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)、序列模式挖掘、分類和預測、聚類分析、演化分析、離群點挖掘、異常點檢測等。大數(shù)據(jù)下的審計數(shù)據(jù)挖掘流程可以分為四步。首先是采集數(shù)據(jù)庫中的各種數(shù)據(jù)；其次是進行數(shù)據(jù)預處理，包括數(shù)字格式轉(zhuǎn)換、數(shù)字清洗、提煉；再次是用合適的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對數(shù)據(jù)進行提取、處理，發(fā)現(xiàn)隱藏的知識；最后進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析報告。

（三）大數(shù)據(jù)對審計的影響

大數(shù)據(jù)時代的到來帶來了審計方式的變革，全面、全過程的審計逐漸成為可能。大數(shù)據(jù)可以促進持續(xù)審計方式的發(fā)展，通過對數(shù)據(jù)進行多角度的深層次分析，促進總體審計模式的應用。計算機技術(shù)的運用，審計數(shù)據(jù)庫的建立使得審計抽樣的概念有所轉(zhuǎn)變，審計重相關(guān)關(guān)系輕因果關(guān)系，依靠數(shù)據(jù)事實說話（魯清仿，2015）。風險需要真正全面的識別而非推測，給全面審計提供了可能性。

風險導向?qū)徲嬋允乾F(xiàn)代審計的主流方向，在大數(shù)據(jù)時代，風險導向程序?qū)⒁驗閿?shù)據(jù)和技術(shù)的充分支持而變得更為完善。審計的具體實施還是按照風險導向原則確定審計證據(jù)，只是結(jié)合了數(shù)據(jù)挖掘等新一代的信息技術(shù)。審計軟件不斷研發(fā)升級，各種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)嵌入審計模塊，從云審計平臺挖掘數(shù)據(jù)，審計數(shù)據(jù)分析方法綜合運用，如：對多張表格進行交叉復核，對數(shù)據(jù)進行分段匹配、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)、序列模式挖掘等，運用信息化手段對審計流程實施實時監(jiān)督，實時進行審計報告管理，將提供更為精細的分析報告，以供管理層進行戰(zhàn)略管理。整個流程提供的信息更具有相關(guān)性、實效性，審計證據(jù)更加可信，全面的審計可以使任何虛假的數(shù)據(jù)現(xiàn)形，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，降低審計業(yè)務(wù)三方的信息不對稱性，促進人與社會的和諧。

（四）CPA審計流程的變革

CPA審計的相關(guān)流程主要包括業(yè)務(wù)承接、確定審計收費、制定審計計劃、確定風險較高領(lǐng)域并應對重大錯報風險、編制審計報告等，大數(shù)據(jù)背景下，這些審計流程細節(jié)也有所變化。審計流程中的審計業(yè)務(wù)的承接、審計計劃的制定、審計收費的確定、審計實質(zhì)性程序的實施、審計報告的出具這五大決策是使得審計順利展開的關(guān)鍵，聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展使得智能審計決策成為可能。通過對被審計單位的內(nèi)外部審計證據(jù)數(shù)據(jù)實施數(shù)據(jù)挖掘，開發(fā)審計決策支持系統(tǒng)，從而實現(xiàn)智能審計決策，可以減輕CPA的工作量，使審計結(jié)果更為精準。

四、大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對審計決策的影響

（一）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、審計師業(yè)務(wù)承接及審計師變更決策

審計師在考慮是否進行業(yè)務(wù)承接時需要了解被審計單位的相關(guān)情況，研究被審計單位的環(huán)境，與前任CPA進行溝通，對其他相關(guān)人員進行咨詢。這樣可以較為全面地評估被審計單位的業(yè)務(wù)水平和誠信道德，使得審計的開展更為順利。標準的審計流程中，審計業(yè)務(wù)承接時的考量必不可少，但是當被審計單位為了自身利益提供虛假信息時，審計師不一定能及時發(fā)現(xiàn)。同時審計信息搜集的滯后性，也可能導致審計業(yè)務(wù)的錯誤承接。大數(shù)據(jù)下的審計可以減少此類現(xiàn)象。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)使得連續(xù)審計技術(shù)成為可能。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與實時審計、計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計、非現(xiàn)場審計等方式高度融合,實現(xiàn)審計人員和被審計單位電子數(shù)據(jù)的及時連接與交互,克服了當前審計的滯后性。這種環(huán)境下，被審計單位所有的業(yè)務(wù)行為都被記錄。相關(guān)的審計數(shù)據(jù)庫記錄了以往的審計結(jié)果，相關(guān)的審計資料。擬承接的審計師將獲得有關(guān)進入該企業(yè)的云審計平臺的權(quán)限，該平臺提供相關(guān)的經(jīng)過監(jiān)管機構(gòu)明確證實關(guān)于審計環(huán)境、職業(yè)道德的相關(guān)資料，政府機構(gòu)、前任審計師實時進行證實，由此提供的資料更為及時、可靠，CPA可以更好地了解被審計單位，由此決定是否接受業(yè)務(wù)委托及進行審計師變更決策。

（二）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與審計定價決策

審計收費的影響因素很多，包括公司規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模、財務(wù)指標、審計意見等。審計師在確定審計費用時需要一定的時間成本來搜集審計證據(jù)，確定審計收費。同時可能因為盈余管理存在一些異常收費，大數(shù)據(jù)時代可以減少異常審計收費，節(jié)約審計定價的成本。

審計數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應用使得審計師可以通過網(wǎng)絡(luò)、移動通信、數(shù)據(jù)庫等獲得數(shù)據(jù)，可以降低審計人員的時間成本和審計證據(jù)搜集成本。同時審計數(shù)據(jù)庫記錄著歷年審計費用，結(jié)合審計定價實證研究的方法，挖掘影響審計定價的相關(guān)數(shù)據(jù)，測算相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計定價的合理性，減少審計購買行為。大數(shù)據(jù)時代的審計收費將受到信息技術(shù)的較大影響，信息系統(tǒng)的性能增加審計定價中信息技術(shù)的成本，減少定價決策錯誤的機會成本，提高定價決策的效率。

（三）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、風險評估與審計計劃策略

CPA審計需要制定恰當?shù)膶徲嬘媱潄韺崿F(xiàn)資源的合理利用，提高審計效率。數(shù)據(jù)挖掘的實時性使得審計的范圍變得更寬，審計報告的時隔變得更短，進一步地，審計計劃的制定更具有實時性，更注重結(jié)果的分析與運用，實時監(jiān)控、調(diào)整，以更實際地貫穿審計全過程。隨著更為完備的審計數(shù)據(jù)庫的建立，將給審計計劃的制定提供更為清晰完整的思路，提高效率。

審計風險評估和應對是審計流程中的重點。大數(shù)據(jù)下的信息更為充足，風險評估中可以結(jié)合一系列計算機技術(shù)，進行數(shù)據(jù)挖掘式審計，更好地發(fā)現(xiàn)風險異常點，獲取有效的審計證據(jù)。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)輔助實質(zhì)性分析程序，將會有更具體的審計效果。

大數(shù)據(jù)下的審計環(huán)境更加復雜，審計風險評估除了審計流程中的風險，還涉及計算機中的相關(guān)風險。審計人員的計算機素質(zhì)需要提高，學習COBIT5.0標準，對信息安全進行控制，審計流程中也要進行計算機安全審計，關(guān)注數(shù)據(jù)存儲的安全性和完整性。

（四）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與審計證據(jù)決策

在大數(shù)據(jù)背景下，審計證據(jù)的獲取將變得更為容易。比如函證程序的運用不再需要信件以及個體親自的現(xiàn)場往來，系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)和云審計平臺的構(gòu)建，將使得計算機技術(shù)上的函證有其可靠性。全面開放的數(shù)據(jù)資源使得審計證據(jù)的數(shù)量極具增大，但是審計的質(zhì)量不會降低，反而因為大數(shù)據(jù)的時效性減小了誤差，增強了可信度。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運用，可以更為迅捷地提取相關(guān)的審計證據(jù)，降低人工成本。所有的審計證據(jù)將受到多方的監(jiān)督，不一致的審計證據(jù)可以通過聯(lián)網(wǎng)查出，審計證據(jù)將更具可靠性。同時一系列交叉復核的審計證據(jù)可以依靠計算機技術(shù)自己完成，大大節(jié)約人工成本，審計證據(jù)的充分性與適當性將得到保證，審計證據(jù)決策的智能化可以大大提高審計效率。

（五）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與審計報告決策

審計報告決策即四種審計意見決策，指注冊會計師對出具無保留審計意見、保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告的進行決擇。大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計報告決策的對象不變，但是支持決策的信息將會以極大的速度增多，信息的增多可以提高審計質(zhì)量，增強審計報告的有效性。

智能決策系統(tǒng)能根據(jù)一條條羅列的事項，通過算法，實現(xiàn)一些基本事項的判斷，較為基礎(chǔ)地得出審計意見。此后，注冊會計師只需要利用職業(yè)判斷，結(jié)合非智能的審計證據(jù)，提出自己再次判斷驗證的審計意見，由此得出的審計意見既有可靠事實的支撐，又有職業(yè)技能的支撐，更為可靠快捷，提高效率。

全面審計可以提供與企業(yè)內(nèi)部更為相關(guān)、全面的審計報告，因為大量數(shù)據(jù)的支撐，只要進行適當?shù)臄?shù)據(jù)挖掘分析，就能得到與內(nèi)部管理相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，這些資料可以進行智能分析，自動生成管理會計報表，將更好地支持管理會計，全面預算管理的展開，繼而為下期的工作提出有利的建議。大數(shù)據(jù)下研究分析更準確，管理層可以借鑒，并以此展開企業(yè)管理，使多方受益。

大數(shù)據(jù)的實時性將使得實時審計報告決策成為可能。數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)實時更新，審計師掌握數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)后，可以借助計算機的輔助功能，快速編制審計報告和所附的財務(wù)報表，因為財務(wù)信息的可靠性，財務(wù)報告和審計報告的可靠性也能加以保證，審計效率提高，實時的審計報告將對各利益相關(guān)者的決策帶來巨大的影響。實時的審計報告減少了審計報告滯后現(xiàn)象，呈現(xiàn)的信息將更具相關(guān)性，信息含量更高。

五、大數(shù)據(jù)下審計師決策支持系統(tǒng)運行模式

圖1 審計智能決策系統(tǒng)設(shè)計

1.大數(shù)據(jù)下審計師決策支持系統(tǒng)的研發(fā)的目標是提供審計師業(yè)務(wù)承接與變更決策、審計風險評估與計劃決策、審計證據(jù)決策、審計定價決策和審計報告決策。審計的具體原則是依據(jù)風險導向?qū)徲嬙?，實行大?shù)據(jù)下的CPA審計。在整個審計實施過程中，要注重審計平臺的搭建和審計數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運用，按照數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的方法對數(shù)據(jù)進行處理，進而展開決策。

2.審計決策離不開計算機技術(shù)的支持，離不開國家的大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略中云審計平臺的建設(shè)。因為該系統(tǒng)首先要整合全行業(yè)的數(shù)據(jù)資源，并且內(nèi)部存儲有較為全面的風險預警模型?？梢越覈用袷杖搿⑾M、固定資產(chǎn)投資、財政收支等方面的數(shù)據(jù)，以及此類數(shù)據(jù)隨時間變化的風險數(shù)據(jù)庫；建立關(guān)于審計對象歷年經(jīng)營信息的審計對象數(shù)據(jù)庫，涵蓋各種審計方法的審計方法庫，各種審計證據(jù)信息分析的審計證據(jù)庫等，這些都是審計信息支持數(shù)據(jù)庫，各個數(shù)據(jù)庫的資源整合使得數(shù)據(jù)挖掘的信息源充足。

具體部署四大數(shù)據(jù)庫，法律規(guī)范數(shù)據(jù)庫、審計方法數(shù)據(jù)庫、審計證據(jù)數(shù)據(jù)庫和審計模型數(shù)據(jù)庫。各種法律規(guī)范數(shù)據(jù)庫，包括內(nèi)控規(guī)范指南數(shù)據(jù)庫，涵蓋各行各業(yè)各種程序中的內(nèi)部控制規(guī)范數(shù)據(jù)，各種審計、會計以及經(jīng)濟法規(guī)的數(shù)據(jù)庫，可以為審計提供法律依據(jù)和規(guī)范指引。建設(shè)審計證據(jù)數(shù)據(jù)庫，包括審計證據(jù)收集的方法，審計證據(jù)分析的方法，審計程序展開的方法，相關(guān)審計提示的方法，以及審計風險因素識別的方法，整合成支持的知識庫平臺。同時審計風險的應對，風險的控制等可以綜合成審計方法庫。各種審計案例、審計模型共同打造審計模型數(shù)據(jù)庫。同時被審計單位的信息也要導入整個云審計平臺，數(shù)據(jù)挖掘可以通過私有云技術(shù)進行展開。

3.在數(shù)據(jù)平臺建設(shè)的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行采集、預處理，然后進行分析?？上韧ㄟ^數(shù)據(jù)挖掘分類技術(shù)對財務(wù)報表與數(shù)據(jù)庫中采集的歷年數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)進行橫向比對，再通過時間序列模式模擬分析本年的財務(wù)報表和數(shù)據(jù)，評估被審計單位，基于能否發(fā)現(xiàn)異常的判斷智能展開審計師業(yè)務(wù)承接及審計師變更決策。

4.確定承接業(yè)務(wù)后，挖掘被審計單位內(nèi)控系統(tǒng)的程序設(shè)計數(shù)據(jù)，結(jié)合非財務(wù)數(shù)據(jù)以及多種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，找出存在錯報或風險的關(guān)鍵點，智能展開風險評估決策與審計計劃策略制定。對審計環(huán)境的整體有個總體把握，找出存在錯報或風險的關(guān)鍵點，對接下來審計工作的難易程度有一定的心理準備，針對不同的難易程度展開各種審計程序，進行細節(jié)測試和實質(zhì)性程序。

5.審計定價決策依據(jù)審計工作的難易程度展開，通過企業(yè)規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模和相關(guān)財務(wù)指標數(shù)據(jù)的挖掘可以進行。審計證據(jù)的采集需要更為全面地進行數(shù)據(jù)挖掘，對確定的風險較高領(lǐng)域用更為復雜的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進行分析，確定出具體問題的數(shù)據(jù)。比如交叉復核技術(shù)，聚類和關(guān)聯(lián)規(guī)則分析，可以替代人工進行智能決策，同時與關(guān)聯(lián)方的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，依據(jù)權(quán)限用智能替代人工，可以省去譬如人工跑銀行詢證的一些步驟。

6.依靠數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進行審計證據(jù)決策后，再進行審計報告決策，依據(jù)能否獲得審計證據(jù)和財務(wù)報表中是否存在重大錯報以及其廣泛性，系統(tǒng)自動分析出對應的審計報告類型，進行審計報告決策。整個審計系統(tǒng)智能決策中，人員的作用將會大大減弱，因為系統(tǒng)提供了足夠多的便利，但所有的程序都會留下記錄，存檔，繼續(xù)導入數(shù)據(jù)庫，為下次審計提供基礎(chǔ)與指導，有利于整個審計循環(huán)高效運行。

7.審計師數(shù)據(jù)挖掘與智能決策系統(tǒng)需要計算機人員的硬件支持，需要進行系統(tǒng)開發(fā)，了解五大決策需求，利用Hadoop、HPCC等，導入業(yè)務(wù)支持數(shù)據(jù)庫。大數(shù)據(jù)下的安全審計和系統(tǒng)維護是必須的，軟件人員要與CPA協(xié)作，參與CPA審計使用反饋，并集合審計結(jié)果數(shù)據(jù)，進行改進升級，長久維護。

六、結(jié)論與建議

大數(shù)據(jù)對審計的影響，不僅表現(xiàn)在審計行業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，而且表現(xiàn)在審計執(zhí)業(yè)流程的變革。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，實時審計或智能審計決策將逐漸成為現(xiàn)實。大數(shù)據(jù)下的審計市場數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)的應用，不僅減少審計業(yè)務(wù)承接和審計師變更決策中的風險，挖掘影響審計定價的相關(guān)數(shù)據(jù)，減少異常審計收費，節(jié)約審計定價的成本。而且隨著更為完備的審計數(shù)據(jù)庫的建立，將給審計計劃決策的制定提供更為清晰完整的思路，謀劃高效獲取充分性與適當性審計證據(jù)的策略，實現(xiàn)審計證據(jù)決策的智能化和審計報告決策的實時化。為此，構(gòu)建基于審計市場內(nèi)外部大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的智能審計決策支持系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)審計平臺，實施大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)等，為審計師智能決策提供模式支撐，將極大的提高審計效率和效果，更好地服務(wù)社會公眾。

然而，大數(shù)據(jù)下審計師決策支持系統(tǒng)的運行，一方面需要政策和技術(shù)的支持，才能更好地整合各種審計資源，應用于全行業(yè)；另一方面審計決策支持系統(tǒng)運行模式的設(shè)計需要立法機構(gòu)協(xié)同審計準則制定機構(gòu)，聯(lián)合計算機技術(shù)人員，共同制定相關(guān)的大數(shù)據(jù)背景下的審計操作指南，規(guī)范相關(guān)的準則，降低信息系統(tǒng)中存在的安全風險，可以更好地將相關(guān)決策系統(tǒng)進行實際應用，為審計師和客戶帶來裨益。更重要的是需要審計師要有大數(shù)據(jù)審計的勝任能力和道德修養(yǎng)，要求審計師具有堅實的審計基礎(chǔ)，具備較為扎實的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和云計算和智能決策等知識工程的積累及訓練，更好地服務(wù)于大數(shù)據(jù)驅(qū)動的智能審計決策的實施，以利于高效提升審計價值。

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（責任編輯：C 校對：R）

F239.2

A

1004-2768（2017）07-0141-06

2017-04-30

國家社科基金項目“大數(shù)據(jù)下公允價值會計數(shù)據(jù)挖掘與智能決策的方法和運行機制研究”（16BGL070）

郝玉貴（1963-），男，河南人，杭州電子科技大學教授，研究方向：審計；徐遠灑（1993-），女，浙江人，杭州電子科技大學碩士研究生，研究方向：審計。