關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失問題的思考

唐春華

摘 要：為了有效提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作的獨(dú)立性，需要相關(guān)人員能夠認(rèn)識(shí)到在進(jìn)行審計(jì)過程中影響審計(jì)工作獨(dú)立性的因素，并能通過強(qiáng)化監(jiān)管措施、完善相關(guān)法律、拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍增加盈利渠道、提升事務(wù)所的審計(jì)人員綜合素質(zhì)等措施，提升事務(wù)所的獨(dú)立性。本文就會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失的相關(guān)問題進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)工作；獨(dú)立性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和過去相比無疑發(fā)生了突飛猛進(jìn)的變化，并且在現(xiàn)階段世界范圍內(nèi)的聯(lián)通，進(jìn)一步促進(jìn)了國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不但出現(xiàn)了許多大型企業(yè)，并且也出現(xiàn)了許多的上市公司，在這種情況下也就需要更加高效的審計(jì)方面的工作，但在目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際的審計(jì)工作之中，由于種種原因?qū)е聦徲?jì)工作的獨(dú)立性會(huì)受到影響，并最終影響到審計(jì)工作的有效性。

1 在進(jìn)行審計(jì)過程中影響審計(jì)工作獨(dú)立性的因素

1.1 相關(guān)法律法規(guī)不健全

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也承擔(dān)著一定的民事責(zé)任。這種民事責(zé)任是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托人委托后，在為其委托人辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，提供職業(yè)服務(wù)的過程中由于違法執(zhí)業(yè)，或者因其自身的過錯(cuò)給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償?shù)姆韶?zé)任。然而，在我國(guó)所制定的相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的民事責(zé)任懲治力度較小。

與此同時(shí)，相關(guān)的法律法規(guī)在執(zhí)行的過程中，仍然會(huì)受到各個(gè)方面因素的限制。這些限制因素在無形中增加了客戶追溯的成本，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的獨(dú)立性得不到法律的有效維護(hù)。與此同時(shí)，由于大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任公司，是負(fù)有限責(zé)任的法人，如果以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為民事責(zé)任主體，則負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。這對(duì)于在財(cái)務(wù)舞弊中資產(chǎn)受到損害的投資人來說，損失是無法彌補(bǔ)的。

1.2 在經(jīng)濟(jì)上存在對(duì)客戶的依靠

在眾多的原因之中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)方面對(duì)于客戶存在的依賴是影響事務(wù)所相應(yīng)獨(dú)立性的主要影響因素。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的時(shí)候，事務(wù)所和客戶之間存在著雇傭以及相應(yīng)的被雇傭的關(guān)系，所以在事務(wù)所開展審計(jì)工作的時(shí)候，也就在一定程度上會(huì)受到雇用單位的影響，一些事務(wù)所為了能夠獲得更大的利潤(rùn)以及更好的發(fā)展，會(huì)做出對(duì)客戶有利的審計(jì)結(jié)果，這樣做不僅給事務(wù)所的發(fā)展埋下了安全隱患，并且也不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。另外，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)規(guī)模比較小，那么受到客戶影響的程度也就會(huì)更加的嚴(yán)重，所以小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展工作過程中獨(dú)立性受到的影響也更加的大。

1.3 審計(jì)工作人員相應(yīng)的個(gè)人綜合素養(yǎng)參差不齊

雖然我國(guó)在不斷的進(jìn)行審計(jì)方案以及審計(jì)法規(guī)方面的完善工作，但是無論什么時(shí)候，在開展審計(jì)工作時(shí)候最為關(guān)鍵的影響因素都是審計(jì)人員，所以導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性的一個(gè)重要的影響因素就是審計(jì)人員個(gè)人素養(yǎng)的影響。而造成事務(wù)所審計(jì)人員綜合素養(yǎng)較低的影響因素較多，首先，一些事務(wù)所為了能夠降低運(yùn)營(yíng)成本，就會(huì)降低審計(jì)人員的薪資福利，進(jìn)而流失了一部分有能力的審計(jì)人員，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)行。其次，一些事務(wù)所只注重人員的招聘，卻沒有建立起良好的人員培訓(xùn)機(jī)制，使得審計(jì)人員沒能及時(shí)的獲取最新的審計(jì)知識(shí)。第三，一些審計(jì)人員其個(gè)人在進(jìn)行工作的時(shí)候，由于意志不足、道德素養(yǎng)不夠，所以沒有能經(jīng)受得住客戶威逼利誘，最終做出了失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。最后，嚴(yán)格的規(guī)章制度是約束審計(jì)人員按照相應(yīng)規(guī)范開展審計(jì)工作的最后防線，但是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能夠建立起有效的制度，或者在執(zhí)行的環(huán)節(jié)沒有落實(shí)到位。

2 提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作過程中獨(dú)立性的措施

2.1 強(qiáng)化監(jiān)管措施，完善相關(guān)法律

我國(guó)應(yīng)制定嚴(yán)厲的懲治制度和機(jī)制，具體措施：一是賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，可在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件；二是加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度，對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)案件一經(jīng)查實(shí)嚴(yán)肅處理并向社會(huì)公眾曝光，使全社會(huì)共同監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)。

2.2 拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，增加盈利渠道

如果想從根本上提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)候的獨(dú)立性，那么就要拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)的工作范圍，使得事務(wù)所能具有更多的資金來源，從而將事務(wù)所對(duì)于客戶在經(jīng)濟(jì)方面的依賴性降到最低的程度。而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際的工作過程中，事務(wù)所可以通過開展咨詢業(yè)務(wù)來優(yōu)化自身的盈利結(jié)構(gòu)。我國(guó)事務(wù)所目前的工作范圍還相對(duì)的較為狹窄，尤其是在咨詢方面的盈利，只占到事務(wù)所總經(jīng)濟(jì)收入的百分之三十左右，但是在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中，事務(wù)所在咨詢方面的經(jīng)濟(jì)收入能夠達(dá)事務(wù)所總收入的百分之七十左右，并且經(jīng)過相關(guān)人員的調(diào)查研究，通過發(fā)展咨詢工作優(yōu)化事務(wù)所盈利結(jié)構(gòu)在我國(guó)是完全可行的，這樣也就進(jìn)一步的提升了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展工作過程中的獨(dú)立性。

2.3 提升事務(wù)所審計(jì)人員綜合素質(zhì)的措施

審計(jì)人員是組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要充分的重視審計(jì)人員的管理工作。首先為了讓審計(jì)人員沒有其他方面憂慮并吸納到更多的優(yōu)質(zhì)人才，管理人員要做好員工薪資以及福利方面的工作。第二，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的培訓(xùn)制度，尤其加強(qiáng)對(duì)新員工的培訓(xùn)，同時(shí)增強(qiáng)員工之間的交流溝通，建立積極的學(xué)習(xí)環(huán)境。第三，加強(qiáng)對(duì)于員工的思想教育，建立誠(chéng)信的企業(yè)文化，完善規(guī)章制度，使得員工在執(zhí)業(yè)的過程中有理所依，在企業(yè)的規(guī)章和道德框架內(nèi)工作，提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。第四，完善監(jiān)督檢查制度，定期對(duì)員工職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行測(cè)評(píng)，及時(shí)反饋，嚴(yán)格處理嚴(yán)重違紀(jì)行為。

2.4 加強(qiáng)準(zhǔn)入機(jī)制，完善監(jiān)管體系

政府應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)入機(jī)制，并且對(duì)即將成立的事務(wù)所進(jìn)行全面考察，評(píng)估其信譽(yù)情況，只有所有指標(biāo)通過之后再批準(zhǔn)成立。另外，進(jìn)一步完善監(jiān)管體系，避免審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)出現(xiàn)空隙，加大對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)人員的懲罰力度，從根本上杜絕審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象出現(xiàn)。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，并能夠讓企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況更加透明，如果審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，那么將失去審計(jì)工作的意義、作用。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要保持獨(dú)立性及發(fā)展需求，就必須從自身出發(fā)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、優(yōu)化內(nèi)部管理。國(guó)家要從完善法律、提高準(zhǔn)入機(jī)制多方面出發(fā)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠健康發(fā)展，保證其審計(jì)的客觀、公正。

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