煤炭企業(yè)價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建及優(yōu)化

張 佳 張士強(qiáng) 張金泉

(山東科技大學(xué)，山東省青島市，266590)

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煤炭企業(yè)價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建及優(yōu)化

張 佳 張士強(qiáng) 張金泉

(山東科技大學(xué)，山東省青島市，266590)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和全球資源革命的雙重影響以及煤炭資源基礎(chǔ)地位不變的前提下，煤炭?jī)r(jià)格低位運(yùn)行和產(chǎn)能過(guò)剩成為以礦井生產(chǎn)為主的煤炭企業(yè)普遍面臨的嚴(yán)竣問(wèn)題，突破傳統(tǒng)成本控制框架、實(shí)施價(jià)值鏈成本管理、尋求新的成本降低點(diǎn)成為煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的推動(dòng)力。以價(jià)值鏈優(yōu)化模型與成本控制相結(jié)合，通過(guò)價(jià)值鏈成本控制為煤炭企業(yè)提供成本控制新的路徑選擇，指導(dǎo)煤炭企業(yè)成本管理，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

煤炭企業(yè) 價(jià)值鏈成本模型 作業(yè)成本動(dòng)因

價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的基本工具之一，通過(guò)規(guī)劃各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)成本收入分配，構(gòu)建企業(yè)價(jià)值形成活動(dòng)的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈成本管理從兩個(gè)方面入手，一是生產(chǎn)作業(yè)產(chǎn)生的成本，二是企業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)間的關(guān)系管理成本。目前，我國(guó)大型煤炭企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)以煤為主的多種經(jīng)營(yíng)方式，產(chǎn)品種類繁多，以煤炭的開(kāi)采與加工為主業(yè)，且實(shí)現(xiàn)了煤炭產(chǎn)業(yè)鏈綜合性延伸。因而，形成了龐大、復(fù)雜的煤炭企業(yè)價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)體系，不僅具有煤炭生產(chǎn)、煤炭銷售、煤炭運(yùn)輸?shù)纫幌盗谢緝r(jià)值鏈，還形成了產(chǎn)業(yè)輻射價(jià)值鏈。本文分析集中于煤炭企業(yè)的主業(yè)——以礦井生產(chǎn)為鏈條的價(jià)值鏈成本管理。

1 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈的識(shí)別

首先識(shí)別煤炭企業(yè)價(jià)值鏈，確定價(jià)值作業(yè)的成本消耗是價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建基礎(chǔ)。價(jià)值鏈作業(yè)分為直接構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的基本作業(yè)和為其提供支持活動(dòng)的輔助作業(yè)。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，基本作業(yè)包括內(nèi)務(wù)后勤、生產(chǎn)、外務(wù)后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷、服務(wù)，對(duì)應(yīng)礦井建設(shè)、煤炭生產(chǎn)(開(kāi)采)、煤炭?jī)?chǔ)運(yùn)、銷售、服務(wù)；輔助作業(yè)包括基礎(chǔ)管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理、采購(gòu)等。

1.1 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈的基本作業(yè)

1.1.1 礦井建設(shè)

礦井建設(shè)是煤礦生產(chǎn)的導(dǎo)入準(zhǔn)備，包括礦產(chǎn)勘探、選址決策、礦井布局、設(shè)備購(gòu)置，屬于內(nèi)務(wù)后勤。在礦井建設(shè)中，實(shí)施井巷工程需要在井下鋪設(shè)供電、排水、通風(fēng)、運(yùn)輸、提升幾大生產(chǎn)系統(tǒng)，裝備采煤設(shè)備，煤炭生產(chǎn)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，建井工程投入高，工程效果會(huì)影響采煤的成本和效益，是最終價(jià)值的重要決定環(huán)節(jié)。

1.1.2 煤炭生產(chǎn)

煤炭開(kāi)采過(guò)程包括開(kāi)拓、掘進(jìn)、回采三個(gè)基本環(huán)節(jié)，并由運(yùn)輸、供電、通風(fēng)、排水幾個(gè)主要的輔助作業(yè)相互協(xié)作完成。本階段是煤炭?jī)r(jià)值形成的關(guān)鍵，井巷掘進(jìn)、采煤工作、礦井通風(fēng)排水、礦井運(yùn)輸和提升組成了煤炭生產(chǎn)系統(tǒng)，采煤是煤炭生產(chǎn)的核心工序，與回采工藝相結(jié)合即為采煤方法，在很大程度上決定了生產(chǎn)的成本消耗。

1.1.3 煤炭?jī)?chǔ)運(yùn)

煤炭?jī)?chǔ)運(yùn)是指煤炭從井下提升到地面以后直至達(dá)到顧客之前的環(huán)節(jié)，包括裝卸、運(yùn)輸、加工、儲(chǔ)存過(guò)程需要配備相應(yīng)的運(yùn)輸設(shè)備，生產(chǎn)性建筑物，公路、鐵路等，構(gòu)成了礦井的地面輔助生產(chǎn)系統(tǒng)。存儲(chǔ)和運(yùn)輸成本在總成本中所占比重較大，也是構(gòu)成煤炭產(chǎn)品價(jià)值的重要部分。

1.1.4 煤炭銷售

煤炭銷售是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著煤炭?jī)r(jià)格的放開(kāi)，煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，而由于煤炭生產(chǎn)分散、產(chǎn)品銷售地區(qū)化的特點(diǎn)，導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)受產(chǎn)業(yè)因素影響較大，而煤炭銷售多受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，煤炭銷售易形成集中規(guī)模。煤炭企業(yè)通過(guò)建立銷售渠道,形成銷售網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.1.5 售后服務(wù)

煤炭企業(yè)的產(chǎn)品不需要提供安裝、調(diào)試、維修等服務(wù)，在生產(chǎn)出質(zhì)量合格、符合環(huán)保要求、滿足客戶需求的煤炭后，本環(huán)節(jié)對(duì)煤炭開(kāi)采企業(yè)來(lái)講可以不做重點(diǎn)管理。

1.2 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈的輔助作業(yè)

(1)煤炭企業(yè)的基礎(chǔ)管理是煤炭企業(yè)戰(zhàn)略制定與執(zhí)行、財(cái)務(wù)、法律、行政、質(zhì)量管理等一系列職能，通過(guò)整個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈輔助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

(2)技術(shù)開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新，主要對(duì)煤礦開(kāi)采技術(shù)進(jìn)行研究與改進(jìn)。研發(fā)活動(dòng)為提高煤炭生產(chǎn)效率，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造價(jià)值。

(3)人力資源管理，包括煤炭企業(yè)各級(jí)各類人員的招聘、培訓(xùn)、配置、獎(jiǎng)勵(lì)、薪酬等工作。其為煤炭的開(kāi)發(fā)和開(kāi)采過(guò)程提供人力支持。

(4)采購(gòu)，包括生產(chǎn)材料、生產(chǎn)設(shè)備的采購(gòu)、庫(kù)存和分配。采購(gòu)?fù)ǔＥc個(gè)別的價(jià)值作業(yè)相關(guān)。

2 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈成本模型的原理和分析

煤炭企業(yè)價(jià)值鏈成本模型就是在煤炭企業(yè)價(jià)值鏈識(shí)別基礎(chǔ)上，建立價(jià)值鏈和作業(yè)成本的關(guān)聯(lián)，以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化和重構(gòu)。

2.1 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈設(shè)定

2.1.1 煤炭企業(yè)基本作業(yè)的價(jià)值鏈設(shè)定

矩陣A表示煤炭企業(yè)基本作業(yè)價(jià)值鏈，m表示煤炭企業(yè)基本作業(yè)所包含的作業(yè)環(huán)節(jié)，如煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括開(kāi)拓、掘進(jìn)、回采、供電、通風(fēng)、排水、運(yùn)輸。k是每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)消耗的作業(yè)種類，如開(kāi)拓環(huán)節(jié)作業(yè)有爆破、排矸、支護(hù)。aij表示i環(huán)節(jié)上消耗j種作業(yè)的作業(yè)量，比如a11是每次開(kāi)拓作業(yè)爆破量，由作業(yè)的消耗形成煤炭的價(jià)值。

2.1.2 煤炭企業(yè)輔助作業(yè)的價(jià)值鏈設(shè)定

矩陣B是輔助作業(yè)的價(jià)值鏈，Bi是輔助作業(yè)消耗的作業(yè)量。煤炭企業(yè)的基礎(chǔ)管理、技術(shù)研發(fā)、人力資源、采購(gòu)?fù)度氲容o助活動(dòng)保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本作業(yè)，耗用量并不是由基本作業(yè)的成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)的，其具有固定成本屬性，作業(yè)量作為常數(shù)設(shè)置。B=(B1,B2,…,Bs)，輔助作業(yè)種類s少于基本作業(yè)種類k，差量可用0向量補(bǔ)齊，則B=(B1,B2,…,Bs,0,…,Bk)。

2.2 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈成本計(jì)算

2.2.1 基本作業(yè)價(jià)值鏈成本

矩陣R表示每種作業(yè)的資源消耗量，如開(kāi)拓中爆破需要消耗人工、材料、機(jī)器配件，rij表示消耗的人數(shù)、材料耗量和配件耗量。矩陣C表示資源的單位成本，cj表示爆破人員的工時(shí)工資率。

則基本作業(yè)價(jià)值鏈的成本為：

2.2.2 輔助作業(yè)價(jià)值鏈成本

輔助作業(yè)價(jià)值鏈的成本為：

2.2.3 資源消耗矩陣的成本動(dòng)因分析

根據(jù)以上分析，各價(jià)值鏈成本計(jì)算由資源矩陣來(lái)決定，各項(xiàng)作業(yè)都需要消耗人工、材料、水電，但各類資源消耗的變化規(guī)律并不相同，關(guān)鍵是尋找確定其成本動(dòng)因，可借鑒作業(yè)成本法中運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定主要成本動(dòng)因的思路，由成本動(dòng)因決定資源消耗，計(jì)算價(jià)值環(huán)節(jié)資源消耗量的工作可以簡(jiǎn)化為成本動(dòng)因和數(shù)量的統(tǒng)計(jì)、資源單位成本信息的收集等。

3 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化

通過(guò)煤炭企業(yè)價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建，將價(jià)值鏈與成本消耗相聯(lián)系，價(jià)值鏈優(yōu)化可直接體現(xiàn)為價(jià)值鏈作業(yè)成本降低，進(jìn)而形成整個(gè)煤炭企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.1 利用價(jià)值鏈作業(yè)之間的聯(lián)系，優(yōu)化價(jià)值鏈

由于價(jià)值鏈各作業(yè)環(huán)節(jié)之間能夠相互影響，如掘進(jìn)與回采作業(yè)，先進(jìn)掘進(jìn)技術(shù)提高采掘接替效率，通風(fēng)、機(jī)電等作業(yè)對(duì)開(kāi)拓、掘進(jìn)、回采也有影響。利用作業(yè)之間的這種相互影響，提高一種作業(yè)耗用，降低其他作業(yè)的耗用，宗旨是使總成本降低。一種作業(yè)i，與之相聯(lián)系的作業(yè)j可以根據(jù)二者之間的變動(dòng)關(guān)系，用作業(yè)i的函數(shù)表示作業(yè)j的消耗量aj=f(ai)?？偝杀綜=apici+apjcj=apici+f(api)cj，其中ci=(ri1,ri2,…,riw)×(c1,c2,…,cw)T。進(jìn)一步優(yōu)化總成本，對(duì)api求偏導(dǎo)：

3.2 根據(jù)作業(yè)與產(chǎn)品總價(jià)值的關(guān)系，優(yōu)化價(jià)值鏈

煤炭企業(yè)的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上的作業(yè)都會(huì)影響產(chǎn)品總價(jià)值，如回采作業(yè)中采用普采、綜采、炮采技術(shù)的選擇，對(duì)煤炭產(chǎn)量和生產(chǎn)效益都會(huì)產(chǎn)生影響。這種作業(yè)與總價(jià)值的相互聯(lián)系用函數(shù)Vi=f(aij)表示，Vi是總價(jià)值，aij是相應(yīng)的作業(yè)。則凈增長(zhǎng)效益函數(shù)F=Vi-Ci，即為：

對(duì)效益函數(shù)求aij的偏導(dǎo)，可分別計(jì)算出各種作業(yè)的極值和增長(zhǎng)區(qū)間，作業(yè)量在區(qū)間范圍內(nèi)的，可通過(guò)提高作業(yè)消耗量提升效益；不在區(qū)間范圍內(nèi)的作業(yè)，可削減作業(yè)消耗量提高效益，從而實(shí)現(xiàn)提高產(chǎn)品價(jià)值、優(yōu)化價(jià)值鏈的目的。

4 煤炭企業(yè)的實(shí)例分析

4.1 價(jià)值鏈成本模型

本文以某煤炭企業(yè)成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，該企業(yè)采用綜掘綜采技術(shù)，煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)各作業(yè)劃分和成本動(dòng)因見(jiàn)表1，根據(jù)成本動(dòng)因的一致性，將煤炭生產(chǎn)作業(yè)中開(kāi)拓、掘進(jìn)合并為掘進(jìn)中心，回采、供電、排水、通風(fēng)合并為開(kāi)采中心，運(yùn)輸為運(yùn)輸中心三個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)矩陣A=(a1,a2,a3)。

各作業(yè)中心的成本消耗見(jiàn)表2，在該年度內(nèi)，煤炭企業(yè)進(jìn)尺作業(yè)是36770 m，采煤噸數(shù)為49.84萬(wàn)t。由此計(jì)算成本動(dòng)因率K=(k1,k2,k3)T，煤炭總成本C=a1k1+a2k2+a3k3=78.23+163.05+18.94=260.22元/t。這個(gè)成本是主要價(jià)值作業(yè)產(chǎn)生的成本。

表1 煤炭生產(chǎn)作業(yè)成本動(dòng)因分析表

表2 各作業(yè)中心主要成本項(xiàng)目表 萬(wàn)元

4.2 價(jià)值鏈優(yōu)化

4.2.1 掘進(jìn)與開(kāi)采作業(yè)的關(guān)系

4.2.2 開(kāi)采與運(yùn)輸作業(yè)的關(guān)系

開(kāi)采和運(yùn)輸作業(yè)在數(shù)量上密切相關(guān)，因?yàn)檫\(yùn)輸作業(yè)所提升的對(duì)象就是開(kāi)采出的煤炭產(chǎn)品，因而二者之間傾向于線性關(guān)系，使優(yōu)化空間較小。

4.2.3 掘進(jìn)與運(yùn)輸作業(yè)的關(guān)系

5 結(jié)語(yǔ)

價(jià)值鏈成本分析是以成本降低為導(dǎo)向優(yōu)化價(jià)值鏈，為價(jià)值鏈的定量分析提供一個(gè)可行思路。本文以煤炭企業(yè)價(jià)值鏈和作業(yè)成本動(dòng)因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，構(gòu)建了價(jià)值鏈成本模型，將各作業(yè)環(huán)節(jié)成本集中優(yōu)化，改善各作業(yè)獨(dú)自分離的低水平經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的價(jià)值增值。

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[4] 岑磊.基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本控制優(yōu)化分析[J].商業(yè)時(shí)代，2012(27)

[5] 鄭玲.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的演變軌跡與發(fā)展趨勢(shì)——基于價(jià)值鏈的分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2016 (7)

(責(zé)任編輯 宋瀟瀟)

Establishment and optimization of the value chain cost model of coal mining enterprises

Zhang Jia, Zhang Shiqiang, Zhang Jinquan

(Shandong University of Science & Technology, Qingdao, Shandong 266590, China)

Affected by the new normal economic and global resource revolution, and with the premise of unchanged basic foundation of coal resource, the problem of low coal price and oversupply capacity became the common issue that most of coal mining companies would encounter. Breaking conventional cost control framework, implementing value chain cost management and seeking for new cost decreasing points are the drivers of sustainable development for coal enterprises. Combined with value chain optimization model and cost control, this paper provided new choice of cost control for coal enterprises by value chain cost control, guiding cost management of coal enterprises to gain competitive advantages.

coal enterprise, value chain cost model, operating cost driver

張佳，張士強(qiáng)，張金泉. 煤炭企業(yè)價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建及優(yōu)化[J].中國(guó)煤炭，2017，43(7)：21-24，30. Zhang Jia, Zhang Shiqiang, Zhang Jinquan. Establishment and optimization of the value chain cost model of coal mining enterprises [J].China Coal，2017，43(7)：21-24，30.

TD-9

A

張佳(1981-)，女，山東泰安人，講師，博士研究生，主要研究方向?yàn)橘Y源經(jīng)濟(jì)與管理。