關(guān)于企業(yè)重組稅務(wù)籌劃績效影響探討

蘇霖

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的諸多企業(yè)在重組方面的形式也呈現(xiàn)出多種形式。企業(yè)想要提高市場(chǎng)占有率的主要方式是：（1）重組；（2）并購。由于重組和并購的過程非常之久，加上涉及到的稅務(wù)種類繁多，所以企業(yè)在重組過程中要充分考慮到稅種和稅基對(duì)重組所造成的相關(guān)影響。不同的企業(yè)重組方式所產(chǎn)生的稅收成本也不同，企業(yè)會(huì)選擇最有利于自身發(fā)展的重組方式從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)最優(yōu)。筆者將根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，綜合分析企業(yè)重組稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)績效產(chǎn)生的影響，繼而能夠采取最優(yōu)重組方式，提高重組后的績效。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；稅務(wù)籌劃；績效影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

重組對(duì)于企業(yè)來說是一個(gè)重大決策，重組計(jì)劃的實(shí)施對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理而言產(chǎn)生深刻的影響[1]。從本質(zhì)上來看，稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本在重組之前必須做好相應(yīng)處理。

一、有效稅務(wù)籌劃理論

稅務(wù)籌劃在我國的主體主要指的是納稅人，稅務(wù)籌劃手段的最終目的是對(duì)經(jīng)營或者財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)安排。有效稅務(wù)籌劃更為注重平衡性，也就是當(dāng)某一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)既能夠獲得稅收優(yōu)惠，又能夠因?yàn)槎愂盏慕档投档推髽I(yè)成本，最終提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭實(shí)力。對(duì)于沒有享受到稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，在價(jià)格上相比起那些享受到稅收優(yōu)惠的企業(yè)沒有競(jìng)爭力?；诖?，出現(xiàn)市場(chǎng)不夠平衡的情況，產(chǎn)品的供求關(guān)系也發(fā)生一系列變化。由于市場(chǎng)逐漸走向平衡，所以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)價(jià)格肯定高于未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)價(jià)格，那么享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)納稅份額也更高，此時(shí)的稅前回報(bào)率也逐漸降低，最終出現(xiàn)的結(jié)果是：享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的稅前報(bào)酬率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于未享受稅前優(yōu)惠的企業(yè)?？偠灾硎芏愂諆?yōu)惠的企業(yè)在投資過程中以隱性的方式提前支付了稅金[2]。從上述理論研究來看，稅務(wù)籌劃本身不是越多越好，而是要尋求平衡點(diǎn)，以期能夠真正保證稅務(wù)籌劃的利益最大化。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)重組影響分析

企業(yè)重組的企業(yè)為了能夠保證資本增值，所以運(yùn)用企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組方式或者資產(chǎn)重組方式，不斷不斷優(yōu)化資源配置，促進(jìn)專業(yè)分工和企業(yè)能夠健康長遠(yuǎn)發(fā)展；除此之外，不斷完善企業(yè)的相關(guān)管理，形成規(guī)?；慕?jīng)濟(jì)效應(yīng)，以期能夠提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭實(shí)力。重組的實(shí)質(zhì)是企業(yè)把社會(huì)資源從低效益的部門轉(zhuǎn)到高效益的部門，具體來說，就是企業(yè)所進(jìn)行的重組活動(dòng)能夠從管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方面進(jìn)行有效交流，使得企業(yè)的資本呈現(xiàn)保值或者增值行為。企業(yè)內(nèi)部重組針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部資源的重組，實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，再廣泛提高員工的工作積極性和主動(dòng)性，不斷發(fā)揮出企業(yè)的綜合實(shí)力，提高其市場(chǎng)占有率[3]。

（一）先期支付方案影響

企業(yè)不同支付方式會(huì)出現(xiàn)不同的稅收待遇，企業(yè)在重組過程中主要采用的先其支付方式是：其一，股票收購；其二，現(xiàn)金并購。面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是：其一，籌資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；其二，現(xiàn)金支付產(chǎn)的資金鏈流動(dòng)困難風(fēng)險(xiǎn)。舉例來說，甲公司想要收購丙公司，甲公司發(fā)行股票1000萬股，企業(yè)所得稅稅率為30%（納稅所得額為4000萬元）。丙公司賬面價(jià)值1000萬元，在2015年虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為30%。甲公司為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭力，向丙公司提出了收購意向。甲公司發(fā)行股票300萬股，支付丙公司50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，不得計(jì)算所得稅。收購丙公司之后，丙公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)全部由甲公司負(fù)責(zé)，因此，丙公司在2015年虧損150萬元要計(jì)入到甲公司中。甲公司在重組之后的稅收支出是720萬元，稅后利潤為3130萬元。從上述案例不難看出，應(yīng)該選擇非股權(quán)支付占支付股權(quán)票面價(jià)值小于20%的方案。

（二）中期融資方式影響

隨著市場(chǎng)的不斷完善，企業(yè)能夠選擇多種多樣的融資方式，如：向銀行借貸或者置管企業(yè)股權(quán)等?，F(xiàn)階段來看，采用重組方式能夠盡最大可能降低融支付風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以采取多元化的融資方式，保證企業(yè)的正常進(jìn)行。在重組過程中要考慮到不同融資方式的稅務(wù)籌劃影響，如風(fēng)險(xiǎn)因素、收稅支出因素和資金壓力因素等，再根據(jù)企業(yè)的具體情況尋求最為合理的融資方式。

（三）后期會(huì)計(jì)處理影響

在并購中，一旦出現(xiàn)支付過多行為，勢(shì)必會(huì)使得并購公司出現(xiàn)經(jīng)營虧損情況。所以，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理直接決定了企業(yè)的未來發(fā)展方向，為了能夠充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的相關(guān)作用，必須將并購后的企業(yè)作為一個(gè)企業(yè)來經(jīng)營。從總體來看，就是將并購后的企業(yè)作為子公司來經(jīng)營。

三、企業(yè)重組稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

（一）深入研究現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律

在重組過程中，要充分遵循東道國的法律法規(guī)，從而便于采取豐富稅務(wù)籌劃的相應(yīng)手段，另外更需要著重了解近年來東道國的稅務(wù)變更情況。企業(yè)本身在重組時(shí)是一個(gè)比較漫長而又復(fù)雜的過程中，所以必須要充分考慮東道國的收稅政策和相關(guān)法律法規(guī)。

（二）要樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念

由于企業(yè)在重組過程中會(huì)遇上諸多稅基、稅種，所以在稅務(wù)籌劃過程中要全方面地考慮不同稅收之間的相關(guān)性，真正了解稅負(fù)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的影響，企業(yè)在重組操作中，既需要考慮到稅務(wù)籌劃本身的支出，還需要考慮到稅收帶來的經(jīng)營成本問題，從中尋求收支平衡點(diǎn)，樹立好整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化發(fā)展概念。

（三）把握好稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限

稅務(wù)籌劃本身是合理合法的一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，受到政府的保護(hù)。但是，由于企業(yè)的重組內(nèi)容比較多，部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了謀求私利，會(huì)打擦邊球，出現(xiàn)避稅和偷稅等行為，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要充分了解相關(guān)稅法規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

四、結(jié)語

不同的企業(yè)重組方式所產(chǎn)生的稅收成本也不同，企業(yè)會(huì)選擇最有利于自身發(fā)展的重組方式從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)最優(yōu)。本文中，筆者根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，綜合分析企業(yè)重組稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)績效產(chǎn)生的影響，繼而能夠采取最優(yōu)重組方式，提高重組后的績效。綜上所述，企業(yè)在重組過程中勢(shì)必會(huì)涉及到諸多形式的稅務(wù)種類，充分掌握好重組過程中的稅務(wù)政策，才能夠做出正確的決策。

參考文獻(xiàn)：

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