會計利潤與應(yīng)納稅所得額的比較分析

樊玉

【摘 要】 我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》相互獨立，在這樣的條件下，會計利潤的確認(rèn)和應(yīng)納稅所得額的差異也日趨增大。針對企業(yè)要繳納的所得稅，企業(yè)的所得稅的正確核算必須分清差異的根本原因和具體表現(xiàn)，并結(jié)合企業(yè)的實際情況采用合適的會計處理方法。

【關(guān)鍵詞】 會計利潤 應(yīng)納稅所得額 會計處理方法

l 會計制度與所得稅法的目標(biāo)不同是形成兩者差異的根本原因

美國著名稅務(wù)會計專家史蒂文F吉特曼博士認(rèn)為：所得稅法本質(zhì)上就是處理兩類問題：①某項目是否應(yīng)確定為收入或費用；②該項目何時被確認(rèn)為收入和費用。會計利潤是根據(jù)《企業(yè)會計制度》計算確定的，會計制度是進(jìn)行財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)，是各類會計法規(guī)的統(tǒng)稱，財務(wù)會計必須遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求，真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而稅法是從國家稅收機關(guān)的角度為滿足國家稅收的需要而制定的。

1.1 永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時確認(rèn)的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。它主要包括：①按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入報表，在計算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)收益。如：企業(yè)購買國債的利息收入。②按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時作為收益，需要交納所得稅。③按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時則不允許扣減。④按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。

1.2 時間性差異

時間性差異指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。包括： ①企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。②企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。③企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。④企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。

2 企業(yè)會計利潤與納稅所得差異的具體內(nèi)容

由于會計核算的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，永久性差異和時間性差異在企業(yè)所得稅的計算時有多種不同的表現(xiàn)形式，具體說來，由于企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅法規(guī)的不同而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：

2.1 計算費用損失時

由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資，計提三項費用、支付的利息、業(yè)務(wù)招待費、公益救濟性捐贈、計提的固定資產(chǎn)折舊費等通過成本費用科目進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)維修費用也可以計入成本費用。稅法則對上述費用分別規(guī)定了準(zhǔn)予稅前列支的依據(jù)、比例、數(shù)額，從而在扣除口徑上產(chǎn)生差異。

2.2 在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同而產(chǎn)生的差異：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，會計制度規(guī)定計入投資損失，稅法規(guī)定扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。②廣告費支出，會計制度規(guī)定計入營業(yè)費用，稅法規(guī)定除醫(yī)藥、家電等行業(yè)每一納稅年度內(nèi)不超過銷售收入的8%部分可扣除外，其他行業(yè)不能超過2%，超過部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.3 稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項目差異如糧食白酒廣告費用支出，非公益、救濟性捐贈、罰款支出等，會計制度規(guī)定計入成本費用科目；稅法規(guī)定不得稅前扣除。

2.4 稅收法規(guī)對部分準(zhǔn)予扣除的項目作了限制性規(guī)定差異企業(yè)發(fā)生的各種資產(chǎn)損失，會計制度規(guī)定計入營業(yè)外支出；稅法規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方可扣除。

2.5 對部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異① 短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額。②進(jìn)行債務(wù)重組時，對應(yīng)付款項的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。③企業(yè)收到的專項撥款核銷以后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法規(guī)定除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的以外，都要并入應(yīng)納稅所得額。④房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按照完工百分比確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)收入的實現(xiàn)，稅法規(guī)定取得的預(yù)收賬款預(yù)征20%的所得稅。⑤會計制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計入當(dāng)月?lián)p益。⑥會計制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法的企業(yè)應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認(rèn)投資收益。

3 結(jié)論與建議

當(dāng)前我國處在經(jīng)濟體制變革的關(guān)鍵時期，在會計制度中強調(diào)給予企業(yè)更多的理財自主權(quán)的同時，也要考慮組織稅收收入的現(xiàn)實需要，正確處理好執(zhí)行會計制度和稅法對國家宏觀利益的影響。會計制度對由于時間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計量、記錄與報告進(jìn)行了規(guī)范，但稅法對此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整；只要對所得稅收入影響不大，或者只要當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得自行調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額，應(yīng)采用年終納稅調(diào)整方法處理。

【參考文獻(xiàn)】

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