造船配套企業(yè)成本管理的實踐與思考

潘淑英

摘 要：本文對成本管理的相關(guān)事項進行了分析，介紹造船配套企業(yè)成本管理實踐中的經(jīng)驗，提供了降本增效的可行方法。

關(guān)鍵詞：成本管理；成本核算；降本增效

中圖分類號：U673.2 文獻標識碼：A

Practice and considerations of cost control in shipbuilding enterprises

PAN Shuying

（ Guangzhou Shipbuilding Industry Corporation， Guangzhou 510250 ）

Abstract： In this paper， the related issues on cost control are analyzed and expounded. The paper also introduces the experience during the practice of cost control in shipbuilding enterpriseand provides a practical method to reduce the cost and increase effeciency.

Key words： Cost management； Cost accounting； Cost efficiency

企業(yè)成本管理關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，必須認真地探索適合自身發(fā)展的成本管理之路。在船舶建造行業(yè)中，成本管理有其獨到之處，本文針對船舶配套企業(yè)的成本管理進行簡要闡述。

1 成本管理的難點

1.1 普遍存在的管理惰性

成本控制的效果往往會隨著時間的推移而減弱，所有的管理舉措都存在邊際效用遞減現(xiàn)象，特別是針對某一具體的成本控制，由于實施者思想上往往存在惰性，體現(xiàn)在行動上則是執(zhí)行力變差，甚至有的降本措施變成應付了事，根本無法達到預期效果。為了消除管理惰性，監(jiān)督檢查是必需的手段，對基層執(zhí)行部門的宣傳引導也要不斷改進，需要為基層員工提供易于接受的降本認識，例如提出“某一工序加工過程的成本可否再降一元錢？”、“每單噸產(chǎn)品成本降低一元錢，一年可以少做多少噸產(chǎn)量？”，這些直觀的要求可以讓生產(chǎn)者更易理解降本的實效，不斷地克服思想上的惰性。

1.2 成本費用逐年增長

由于人工成本逐年剛性增長，外購材料、外購服務、外購燃料動能等有其市場價格，故成本管理在許多時候都是被動的，傳統(tǒng)訂單式配套加工業(yè)務的成本管理如何走出被動型成本控制，轉(zhuǎn)型到戰(zhàn)略成本管理，還有很長的探索之路。

1.3 成本控制難度較大

成本管理的成本分析較難掌握，造船配套企業(yè)往往是“有什么就吃什么”，每年接獲不同類型、不同圖號非標準的代工產(chǎn)品，處于市場價值鏈的低端，成本核算只能采用分批法。由于同一類型產(chǎn)品的材質(zhì)、單價可能不同，加工工藝也存在差異，使得成本結(jié)果差異很大，提出的成本控制措施也不得不遷就訂單的要求。

2 成本管理的探索

2.1 成本管理模式的選擇

成本管理模式包括：標準成本法、責任成本法、ABC作業(yè)成本法、成本企劃法、戰(zhàn)略成本管理等。各種方法都有其獨有的作業(yè)方法和存在價值，都是經(jīng)過管理實踐的檢驗并行之有效的，因此選擇什么樣的成本管理模式是沒有標準路徑可循的，只有結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況和管理情況進行選擇。

2.2 成本管理中的成本核算

成本核算的最終目標是真實反映產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，目標是明確的，但做起來卻是很難的，特別是對以訂單式生產(chǎn)的造船配套企業(yè)，由于沒有品牌產(chǎn)品，生產(chǎn)加工能力主要是適應市場不同客戶需求而配置的，多訂單小批量甚至是單件的加工任務是其行業(yè)的典型特點，如果為了管理的需要必須區(qū)分每一種產(chǎn)品的成本，只能采取訂單法進行成本核算。當每年存在大量的訂單品種時，按每個批次一個工號進行全過程成本核算，故分批法成本核算對管理能力的要求是非常高的。

2.2.1直接成本

材料必須有完善的材料倉庫管理記錄，按每個工號的產(chǎn)品進行材料成本的歸集；生產(chǎn)工人的人工成本以工時費用記入到每個工號的產(chǎn)品中去，當出現(xiàn)工號差錯或記帳不及時的時候，成本差異將不可忽視。

2.2.2 間接成本

如在同一場地或在同一時段加工多個工號的產(chǎn)品時，燃料動能的費用將無法直接歸集到產(chǎn)品中去，只能選擇一定的分配依據(jù)將費用分配到多個產(chǎn)品中去。分配依據(jù)可以根據(jù)產(chǎn)品的特性選擇工時、產(chǎn)值等，這需要基層生產(chǎn)部門做大量的記錄工作。

2.2.3 專項費用

不同工號的產(chǎn)品有著不同的工序或工藝要求，必然有一些專門的費用發(fā)生，這些費用就必須進行專門的歸集，這需要經(jīng)營生產(chǎn)部門分門別類做好臺帳記錄。

2.2.4 制造費用

必須按一定的分配標準進行費用的分配，這種分配標準取決于管理者的選擇。當然，制造費用中不同的明細費用可以選擇不同的分配標準，這種做法可以提高成本的準確性，但需要更多的管理精力。

2.3 成本中心與利潤中心

造船配套企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營業(yè)務的特點及分層管理的要求，將企業(yè)分成不同的業(yè)務分支機構(gòu)或管理部門，以達到提高效率的目的。利潤中心與成本中心管理模式也不是一成不變的，企業(yè)在發(fā)展、市場在變化、產(chǎn)品在升級、對手在進步，企業(yè)的管理是以效率為優(yōu)先、以效益為目標，在不同的時期對業(yè)務部門可以采取不同的成本管理模式。

3 降本增效的實踐

降本增效不僅是企業(yè)求生存的手段，也是企業(yè)謀發(fā)展的長久之計，控制成本的能力是企業(yè)核心競爭力的重要體現(xiàn)。降本增效、控制成本的方法和途徑很多，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)有自己的特點，造船配套企業(yè)存在一些基本的成本管理辦法。

3.1 將成本控制與預算管理相結(jié)合

（1）成本控制的特點：① 物料清單（BOM表）結(jié)構(gòu)復雜且為動態(tài)。由于按照造船企業(yè)設計的圖紙進行小批量生產(chǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)邊設計邊施工的現(xiàn)象，BOM表隨產(chǎn)品項目的不同而不同，通常有數(shù)萬條記錄之多；② 加工工藝線路定額表是動態(tài)的。小批量生產(chǎn)工藝線路定額表，隨產(chǎn)品項目的不同而不同，且結(jié)構(gòu)復雜、數(shù)量大； ③目標成本的制定與控制也是動態(tài)的。在信息化條件下，以經(jīng)營管理為龍頭、以技術(shù)管理為基礎、以成本控制、交貨期控制、質(zhì)量控制為中心開展聯(lián)動控制，以提高經(jīng)濟效益為目標。

（2）成本控制控制模型：根據(jù)成本倒軋目標成本的思路，構(gòu)筑基于作業(yè)成本的“目標成本→ 設計成本→ 采購成本→ 生產(chǎn)成本→ 實際成本→成本分析及反饋控制”成本控制模型，如圖1所示。

實施全面的成本控制，才能對生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié)都進行控制，從而取得最佳的成本控制效果。

制訂合理的激勵政策，使責、權(quán)、利三者有機結(jié)合，加強預算過程的監(jiān)控，嚴格執(zhí)行績效考核，將員工的收入與部門的效益掛鉤，確保預算目標的完成，建立約束有效、激勵規(guī)范的財務管理模式。

3.2 加強產(chǎn)品目標成本管理

對重點產(chǎn)品或重大的合同訂單，從接單開始做好成本企劃，加強合同評審，防范經(jīng)營風險，鎖定成本目標，落實成本控制措施，加強制造過程的跟蹤與反饋，出現(xiàn)差異時及時糾正，不斷地總結(jié)經(jīng)驗，提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營效益。

3.3 從產(chǎn)品設計入手，從源頭控制成本

產(chǎn)品的開發(fā)設計、工藝施工設計是控制成本的首個環(huán)節(jié)，也是控制成本最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在技術(shù)設計環(huán)節(jié)進行成本設計，可以達到事半功倍的效果，在不降低產(chǎn)品性能的前提下通過優(yōu)化型式設計、改進工藝流程等方式，提高材料使用率、減少工作量，從而達到降本增效的目的。

3.4 在加工制造環(huán)節(jié)降低生產(chǎn)成本

生產(chǎn)環(huán)節(jié)是成本的主要來源，抓住關(guān)鍵工藝環(huán)節(jié)進行降本增效，主要通過設備設施改造、提高材料利用率、控制產(chǎn)品質(zhì)量、改進工藝、提高工效、提高工序間質(zhì)量、提高管理水平等，達到較好的降本增效。

4 成本管理的幾點思考

4.1 社會責任

成本管理的目的是控制成本、降低成本、追求效益最大化、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但企業(yè)也是社會的一份子，創(chuàng)造財富不是企業(yè)為社會做貢獻的唯一職責，保護員工和公眾安全、提供高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務、走資源節(jié)約型、環(huán)境友好型發(fā)展模式、提高員工福利待遇等都是企業(yè)應盡的社會責任。

4.2 管理目標

成本控制的對象分可控成本因素和不可控成本因素，市場價格就屬于不可控成本因素。勞動力有市場價、材料有市場價、燃料動能有市場價，市場價格不隨企業(yè)管理者的意志為轉(zhuǎn)移，從提高效率的途徑來講，成本管理是無止境的。

4.3 考核機制

新的EVA（EconomicValueAdded 經(jīng)濟增加值）考核機制對成本管理提出了更高要求。在EVA考核機制下，企業(yè)管理者會控制投資的欲望，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部的挖潛改造能力提升。效益的增長壓力會傳遞到管理的各個方面，除了對外開拓經(jīng)營、提高產(chǎn)品科技含量、增加技術(shù)附加值等主要手段外，對成本控制也將提到更高的層次，降本增效成了企業(yè)發(fā)展的主要途徑。

5 結(jié) 語

造船配套企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)成本管理息息相關(guān)，加強成本控制，努力降低成本，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，使企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟的浪潮中立于不敗之地。

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