試析“營改增”對制造企業(yè)的影響及應對策略

陳陽

摘要：自2012年“營改增”試點后，我國研究者們就對增值稅代替營業(yè)稅的必要性保持了高度統(tǒng)一，大部分研究者都認同其對于重復征稅的消除、社會專業(yè)化分工的推進、行業(yè)財務的規(guī)范化、產(chǎn)業(yè)結構的調整及會計核算的規(guī)范化是非常有利的。但大部分研究都是直接對試點行業(yè)中的部分現(xiàn)代服務業(yè)展開的，關于“營改增”對制造企業(yè)影響的研究成果卻寥寥無幾，為此文章將對此展開探討，以期為降低制造企業(yè)稅負提供一些有益的參考。

關鍵詞：“營改增”；制造企業(yè)；影響；應對對策

制造業(yè)與服務業(yè)關系緊密，因此“營改增”對制造企業(yè)也會產(chǎn)生舉足輕重的影響，推動制造企業(yè)自身業(yè)務的主輔分離，將一些服務外包出去以集中力量發(fā)展優(yōu)勢項目?！盃I改增”后，制造企業(yè)與上下游供應商、分銷商間形成了完整的各個環(huán)節(jié)都可以抵扣的鏈條，因此只要制造企業(yè)與上下游供應商、分銷商間都嚴格遵守相關政策，那么享受的政策紅利就會越來越多。

一、“營改增”的重要性及意義

首先，“營改增”能夠有助于形成更為開放的社會主義市場經(jīng)濟體系，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。“營改增”可以對貨物和勞務領域的稅收負擔進行統(tǒng)籌和協(xié)調，降低稅制對服務和生產(chǎn)經(jīng)營行為的影響，尤其是促進三次產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動發(fā)展；對經(jīng)濟各行業(yè)實現(xiàn)在研發(fā)投入時扣除設備、不動產(chǎn)和材料所含的稅負，在產(chǎn)業(yè)升級時扣除信息化建設和設備更新的稅負，在新技術投產(chǎn)時扣除技術投入所含的稅負，從而加大各行業(yè)的研發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級力度；對我國服務進口征收增值稅，對我國服務出口給予退稅，從而推動我國對外貿(mào)易的發(fā)展；降低生產(chǎn)、流通和消費領域的整體稅負，從而提高勞動者在國民收入分配中的比例。

其次，“營改增”是降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的必然要求。“營改增”可以解決納稅人因同時從事兩個不同稅種的應稅交易而產(chǎn)生的定量困難問題，降低稅收征收成本；解決因交易處于應繳營業(yè)稅或增值稅邊緣地帶而引發(fā)的偷稅漏稅問題，提高稅收征管效率；解決原營業(yè)稅發(fā)票管理困難的問題，有效打擊營業(yè)稅發(fā)票制假、販假和虛開代開等違法犯罪活動。

二、“營改增”對制造企業(yè)的影響

（一）對制造企業(yè)稅負的影響

“營改增”對制造企業(yè)稅負的影響主要體現(xiàn)在如下方面：1. 總體而言，“營改增”后制造企業(yè)一般納稅人增值稅的稅負將有所降低，這是因為圍繞制造業(yè)務服務的服務業(yè)、鑒證咨詢、購買的無形資產(chǎn)、生產(chǎn)設備、原輔料等產(chǎn)生的增值稅都可以進行相應的抵扣（抵扣的前提是取得合法的增值稅專用發(fā)票）。此外，近年來大量制造企業(yè)將勞務業(yè)務外包，只要能夠獲得合法的增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣，那么就有助于降低企業(yè)稅負；2. “營改增”后制造企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的稅負將基本持平，這是因為小規(guī)模納稅人采用簡易征收的計稅方法，即使在購買生產(chǎn)設備、原輔料等過程中取得了相應的增值稅專用發(fā)票，也不能用于抵扣。

（二）對制造企業(yè)財務管理的影響

“營改增”對制造企業(yè)財務人員的稅務籌劃能力及財務專業(yè)知識等提出了較高的要求，例如財務人員要認真學習掌握相關的政策和稅法知識，加強與主管稅務機關的聯(lián)系與溝通；由受過專業(yè)培訓的財務人員來擔任發(fā)票開具、查驗等涉稅崗位。但現(xiàn)階段，不少制造企業(yè)的財務人員只停留在算賬、報賬上，而沒有很好地適應“營改增”稅務改革中對財務需求的變化。

在不少制造企業(yè)，“營改增”后因財務管理不規(guī)范帶來的稅務問題比比皆是，例如：個別外購人員隨意變更合同約定，個別發(fā)票金額、項目與合同金額、項目不符，甚至出現(xiàn)發(fā)票金額大于合同金額等現(xiàn)象，不按企業(yè)規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；當事人獲取發(fā)票后羈押時間超期，造成增值稅款不能抵扣，稅款流失；經(jīng)辦人崗位變動，業(yè)務交接手續(xù)簡單，交接雙方責任不明確，遺留問題處理不及時，特別是合同履行完畢，長期不索取增值稅發(fā)票，涉及稅額不能及時抵扣；企業(yè)沒有對財務人員給予充分的“營改增”稅收法規(guī)知識的培訓，也沒有要求財務人員以互相尊重的方式來維持與經(jīng)營所在地稅務機關的關系。

（三）對制造企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理和稅務管理成本的影響

一方面，對增值稅專用發(fā)票管理的影響?！盃I改增”后，制造企業(yè)必須獲得增值稅專用發(fā)票才可以進行抵扣，否則企業(yè)的稅負將增加。但相較于營業(yè)稅發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的管理比較嚴格且負責，比如項目不能片面寫一部分，必須完整且真實；發(fā)票上的字跡不能模糊不清，必須干凈整潔；發(fā)票不能有錯格或壓線；發(fā)票摘要和合同層面等要素必須嚴格一致。在此種背景下，制造企業(yè)必須加強增值稅專用發(fā)票的管理，否則有可能需要承擔相應的法律責任。

另一方面，對稅務管理成本的影響?！盃I改增”后，制造企業(yè)需要配備專人來進行增值稅專用發(fā)票的管理，并且稅務管理已經(jīng)不僅僅局限于財務部門，物質設備部門、合約商務部門等都牽涉在內，由于這些部門相關工作人員對“營改增”稅務改革的相關規(guī)定比較陌生，因此需要制造企業(yè)花費較大的費用來對他們進行相關政策的培訓，這無疑也會增加制造企業(yè)的稅務管理成本。

（四）對制造企業(yè)流程管理復雜度的影響

“營改增”后，制造企業(yè)（尤其是大中型制造企業(yè)）流程管理的復雜度將大大加深，這主要體現(xiàn)與其合作的供應商的稅務身份方面。由于“營改增”后，部分合作的供應商身份發(fā)生了變化，但是制造企業(yè)的運行并沒有隨著外部供應商的變化而變化，仍然停滯在以前的狀態(tài)，從而導致其與實際運行的不和諧。當制造企業(yè)出現(xiàn)此問題時，將會使企業(yè)運營發(fā)生故障，秩序造成混亂，嚴重時將會使整個企業(yè)處于癱瘓的境地。

三、“營改增”后制造企業(yè)的應對措施

（一）加強供應商稅務身份的選擇

制造企業(yè)在選擇供應商時應綜合考慮，在其他條件類似時，一定要考慮其給企業(yè)帶來的稅負作用有多大；業(yè)務往來時應選擇可以開具正規(guī)專用發(fā)票的供應商，有利于制造企業(yè)計算繳稅款時爭取到進項稅抵扣，減少經(jīng)營成本。另外，制造企業(yè)也應注意到一些小規(guī)模納稅人的供應商，出價可能要低于一般納稅人，但從長遠來看一定要有固定合理的供應商，保持長期合作。

（二）強化增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票的使用關系到制造企業(yè)和國家的雙重合法利益，因此稅務部門對于増值稅專用發(fā)票的管控是非常嚴格的，對于虛開亂開增值稅專用發(fā)票等情況會給予嚴厲處罰。為此，制造企業(yè)應該從如下方面來加強增值稅專用發(fā)票的管理：指派專業(yè)人員進行整理，這樣便于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的問題，也方便及時解決；對業(yè)務流程進行規(guī)范，例如對企業(yè)的會計管理制定更詳細的規(guī)則，或制定《增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定》來加深各業(yè)務人員和財務相關人員對增值稅專用發(fā)票的認識，提高對增值稅專用發(fā)票的真假辨識度，避免出現(xiàn)因發(fā)生人為失誤進而不能抵扣進項稅的情況；増值稅銷項發(fā)票的開具，要注意不要多開、漏開，否則會為企業(yè)増加稅收風險，給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失；對于進項稅的發(fā)票，要注意取得的完整性，并且要按時進行抵扣認證，否則進項稅是不能進行抵扣的。

（三）提高相關人員的業(yè)務素質和能力

制造企業(yè)在面對“營改增”的情況下應當做好人力資源方面的準備：在面對“營改增”會對企業(yè)造成怎樣影響的前提下，對管理層培訓需要具備充分的認識，站在全局的角度下控制調整方向，攻克畏難情緒；在關于財務人員的工作能力培訓上，要達到讓他們既了解熟悉，又能對“營改增”政策應對自如的目的，確保財務人員能夠獨立核算出應繳納的增值稅額，并且對企業(yè)進行合理的稅收籌劃；在對銷售和采購人員開設稅務知識輔導課時，要求他們抱著積極的態(tài)度去參加，讓銷售人員和采購人員在學習和熟知增值稅相關知識后為企業(yè)創(chuàng)造價值；鼓勵財務人員參加稅務相關部門的業(yè)務培訓，按照最新的政策法規(guī)進行填制，降低他們在開具發(fā)票時的錯誤率。

（四）營造良好的稅企關系

“營改增”后，國稅部門的稅收征管工作量增大、執(zhí)法風險加大，而地稅收入明顯減少，這使得制造企業(yè)與地方稅務局的關系也變的有些微妙。

作為制造企業(yè)一定要與稅務機關保持良好溝通與交流，虛心向稅務機關請教相關政策，了解稅務機關工作程序，加強與國稅、地稅人員聯(lián)系和溝通，正確理解稅收政策法規(guī)基礎上與稅務機關的步驟取得同步結果。尤其是對新的經(jīng)營業(yè)務的處理上，制造企業(yè)首先要得到當?shù)囟悇罩鞴懿块T的認可。此外，稅務部門可以根據(jù)國家相關政策給予制造企業(yè)相應的稅收優(yōu)惠措施，這就要求制造企業(yè)與稅務部門及時溝通，確認獲得扶持的條件和扶持的力度，操作流程和相關手續(xù)等。

（五）合理規(guī)劃增值稅抵扣時間

“營改增”對制造企業(yè)的一大利好就是可以抵扣的進項稅額增多，但同時由于進項稅額抵扣時間的不確定，容易造成企業(yè)負債波動增大，這就要求制造企業(yè)要合理匹配進項稅和銷項稅，購買原材料時，要在第一時間索要專用發(fā)票，及時對其抵扣聯(lián)進行掃描。制造企業(yè)要綜合考慮各項因素（如價格因素、庫存量因素和淡旺季因素等）來采取不同的舉措，例如可以根據(jù)銷售旺淡季對企業(yè)的負債進行預測，銷售旺季時需要購買更多的原料來使進項稅增多，銷售淡季則相反。

（六）積極爭取相關扶持優(yōu)惠政策

“營改增”后，針對政策在實行過程中頻頻出現(xiàn)的個別稅額增加的問題，各地政府出臺了相應的多項補貼優(yōu)惠政策，并且許多試點行業(yè)都享受到了其給他們帶來的優(yōu)惠。例如上海市，如果可出具由會計師事務所出具的鑒定報告，證明其稅負的確是有增加，即可享受補貼政策。因此，制造企業(yè)應充分了解掌握所在省針對與制造業(yè)相關的服務業(yè)的相關優(yōu)惠政策，認真做好相關準備工作，一旦有文件規(guī)定而企業(yè)又符合可以享受優(yōu)惠的條件，應盡早提交申請以享受政策紅利。

四、結語

“營改增”的實施對于制造業(yè)的發(fā)展具有積極的推動作用，但毋庸置疑地，任何事物都具有其兩面性，“營改增”的實施在促進制造業(yè)健康發(fā)展的同時，也給制造企業(yè)的財務管理、稅負、內部管理等提出了新的要求。在“營改增”背景下，制造企業(yè)如何適應并利用稅收政策來促進自身的發(fā)展，為企業(yè)打造更為廣闊的利潤空間，就成為整個行業(yè)需要認真考慮和持續(xù)關注的問題。

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（作者單位：沈陽際華三五四七特種裝具有限公司）