煙農專業(yè)合作社經營績效評價體系研究
——基于湖南省30家煙農專業(yè)合作社的調研

馬巾英，童 禮

(湖南師范大學 商學院，湖南 長沙 410006)

煙農專業(yè)合作社經營績效評價體系研究
——基于湖南省30家煙農專業(yè)合作社的調研

馬巾英，童 禮*

(湖南師范大學 商學院，湖南 長沙 410006)

選取湖南省30家示范性煙農專業(yè)合作社進行了調研，借助平衡計分卡績效分析方法，分析了煙農專業(yè)合作社經營績效的影響因素，進而提出了強化專業(yè)化服務、完善內部治理、合理盈余分配、提高產品質量、注重創(chuàng)新成長、落實政策扶持等對策建議，以期能夠改善合作社的經營績效。

煙農專業(yè)合作社；經營績效；平衡計分卡

0 引言

湖南省是全國重點煙區(qū)，2015年共收購煙葉315.44萬擔，位居全國第三，煙農入社率達87%。2016年《湖南省煙草種植專業(yè)合作社名錄》中，全省登記在冊的煙農專業(yè)合作社達到212家，發(fā)展重點已由增量轉為提質，即提高合作社的經營績效。

目前，我國學者對農民專業(yè)合作社經營績效評價體系的研究不斷深入，主要分兩類觀點：一類是基于“投入—產出”理論，如浙江省農業(yè)廳課題組[1]、徐旭初[2]采用德爾菲法，認為可以從行為性績效和產出性績效2個方面評價農民專業(yè)合作社績效，形成由組織運行、運營活動、社員收益、組織發(fā)展、社會影響5個二級指標組成的評價體系；王立平提出應將生態(tài)績效加入該指標體系中；范遠江等[3]認為在兩者基礎上還應考慮技術創(chuàng)新因素。另一類是基于約翰·艾爾金頓的“三重績效”理論，如趙佳榮[4]認為應從經濟效益、社會效益和生態(tài)環(huán)保效益3個方面評價合作社績效；董曉波[5]認同趙佳榮的觀點，但同時采用結構方程模型證明得出集體創(chuàng)新也是經營績效評價中極為重要的部分；侍進敏[6]使用因子分析法建立了囊括財務、社會、環(huán)境3方面的農民專業(yè)合作社績效評價體系；李新曼等強調在前人研究體系中引入規(guī)模效益指標。張俊等[7]認為除三重績效外，農民專業(yè)合作社績效評價指標還應包括組織的可持續(xù)發(fā)展能力。

現(xiàn)有文獻已構建了較為宏觀的分析框架，但仍存在一些不足：(1)現(xiàn)有研究集中在經濟實力強、合作經濟較規(guī)范的地區(qū)，對包括湖南在內的廣大中部和西部等欠發(fā)達的地區(qū)涉及不夠。(2)各生產領域農民專業(yè)合作社的職能作用、運行模式存在差異，經營績效評價體系應有所區(qū)分。(3)現(xiàn)有農民專業(yè)合作社的經營績效評價體系極少與企業(yè)管理結合，易與合作社的戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。

本文以平衡計分卡績效分析方法為基礎，以煙農專業(yè)合作社戰(zhàn)略目標為起點，結合合作社實際情況，確定其經營績效評價體系，并基于湖南省30家示范性煙農專業(yè)合作社的調研數(shù)據(jù)加以證明，最后為其健康發(fā)展提出了針對性建議[8-18]。

1 基于平衡計分卡方法的煙農專業(yè)合作社經營績效評價體系的構建

1.1 基于平衡計分卡方法的煙農專業(yè)合作社經營績效分析及優(yōu)點

1.1.1 績效評價目標和總體戰(zhàn)略目標一致 平衡記分卡以戰(zhàn)略目標為起點，將其轉化為有形的4個維度，再細分到指標，從而引導合作社管理層、社員、服務隊成員等的個人行為，保證基于平衡計分卡的績效評價目標與合作社的戰(zhàn)略目標最大程度的契合。

1.1.2 創(chuàng)新能力被納入評價體系 平衡計分卡將創(chuàng)新融入學習和成長維度進行評價，體現(xiàn)了合作社管理層的創(chuàng)新重視度和創(chuàng)新能力、社員參與培訓的次數(shù)以及合作社創(chuàng)新研發(fā)方面的成果等。新技術、新品種、新設備的研發(fā)或引進，促進了傳統(tǒng)煙葉生產的專業(yè)化、規(guī)?；藴驶l(fā)展。

1.1.3 綜合財務指標和非財務指標、長期指標和短期指標 平衡記分卡中非財務指標的設置，可以彌補財務指標僅對過去經營成果的體現(xiàn)，權衡合作社短期權益和長期發(fā)展。如研發(fā)投入、社務公開情況、社員滿意度、煙葉質量、綠色環(huán)保情況等。

1.2 維度指標的選擇

為評價煙農專業(yè)合作社的經營績效，本文根據(jù)平衡記分卡的4個維度，以及煙農專業(yè)合作社的自身特點，對相關維度指標的選擇如圖1所示。

圖1 煙農專業(yè)合作社經營績效評價圖

1.2.1 財務維度 財務維度評價煙農專業(yè)合作社在為社員提供服務、開展生產經營活動時經濟利益的流入情況，體現(xiàn)為社員效益和合作社效益。

社員入社的最終目的就是增加收入，“社員人均年收入與當?shù)剞r民人均年收入的比例”可以反映社員效益好壞。

合作社效益用“總收入”、“凈資產收益率”和“收入凈盈利率”3個指標體現(xiàn)?！翱偸杖搿狈从晨傮w財務狀況，“凈資產收益率”反映對資產的利用情況，“收入凈盈利率”反映成本的控制情況。其中，煙葉專業(yè)合作社的“總收入”有專業(yè)服務、政府補貼、多元化經營3個來源，通過“各項收入占比”反映收入的具體組成。

1.2.2 顧客維度 煙農專業(yè)合作社在煙葉銷售上有其特殊性，生產面積、產量、品種、等級、價格都需嚴格按國家計劃執(zhí)行，煙葉由煙站按計劃數(shù)量和等級價格統(tǒng)一收購。

煙葉收購價格由國務院物價主管部門會同煙草專賣行政主管部門分等定價，合作社無法控制。煙葉收購的數(shù)量用“收購計劃完成率”來評價，各市局根據(jù)卷煙市場需求和煙葉庫存下達煙葉收購計劃，合作社要切實按照計劃安排生產，不能超收超種。

1.2.3 內部運營維度 煙農專業(yè)合作社的內部運營維度體現(xiàn)為：內部治理、生產經營和盈余分配。

內部治理簡單來說就是通過“三會一公開”、“三會完整程度”來評價三大內部組織結構的設立情況，數(shù)字1～3分別表示理事會、監(jiān)事會、社員(代表)大會；“公示內容”評價社務公開情況，數(shù)字1～6分別表示年度預算、服務定價、物資采購、盈余分配、財務狀況；“社員對合作社治理的滿意度”用以評價內部組織機構是否充分發(fā)揮其管理監(jiān)督作用、規(guī)章制度是否規(guī)范執(zhí)行、社務是否及時切實公開，數(shù)字1～5分別表示非常不滿意、不滿意、一般、滿意、非常滿意。

煙農專業(yè)合作社的生產經營主要是以專業(yè)服務隊的形式在煙葉生產環(huán)節(jié)中提供服務，所以用育苗、機耕、植保、烘烤、分級這5項服務的專業(yè)化覆蓋率來評價合作社的生產經營情況。

合作社要趁勢發(fā)展，要想調動農民生產積極性，就要在盈余分配制度上下功夫?！稛熮r專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，合作社的可分配盈余中，按成員與本社的交易量(額)比例返還總額不得低于可分配盈余的60%。對煙農專業(yè)合作社來說，體現(xiàn)為社員與合作社之間按專業(yè)化服務交易額返還的盈余比例不得低于60%，所以用“按交易額向社員盈余返還比例”來評價合作社的盈余分配情況。

1.2.4 學習與成長維度 煙農專業(yè)合作社的學習與成長維度體現(xiàn)為：社員能力、管理層能力、合作社創(chuàng)新能力。

社員能力用“社員接收培訓的次數(shù)”衡量，一方面，專業(yè)技能培訓可以幫助提質增效，如煙苗移栽、科學施肥、煙堿控制等。另一方面，相關的煙草行業(yè)政策和市場培訓有助于煙農及時了解煙葉生產走向并做出反應。

一般年輕的“管理層年齡區(qū)間”管理方式更靈活，對新技術、新產品更易接受，隨著年齡增長，實踐經驗會更豐富，但對新興事物的接受能力降低，用數(shù)字1～5表示30歲以下、30～40歲、40～50歲、50～60歲、60歲以上；“管理層文化程度”越高，知識結構、管理方法和對政策的把握會更完備，用數(shù)字1～5分別表示初中及以下、高中、中專、大專、大學及以上；“管理層就職前身份”一定程度上決定了其理論素質和實踐能力，用數(shù)字1～6分別表示種植大戶、村干部、經商、打工、公職、其他。

合作社的創(chuàng)新能力用“科研投入額”評價，通過技術研究和創(chuàng)新來優(yōu)化煙葉生產工藝和品質，進而提升合作社績效。

1.3 經營績效評價指標體系的構建

根據(jù)上述研究，本文對經營績效評價的二級指標進行了細化，由此形成了4個維度、8個二級指標、22個三級指標的煙農專業(yè)合作社經營績效評價指標體系(表1)。

表1 煙農專業(yè)合作社經營績效評價指標體系

1.4 樣本介紹及數(shù)據(jù)來源

本研究選取了湖南省30家待評定或已評定的省級或行業(yè)示范煙農專業(yè)合作社作為調研對象，其經營績效明顯優(yōu)于同類型合作社。調研地點涉及長沙、株洲、郴州、永州、衡陽、常德、湘西、張家界、邵陽等。調研方法以實地發(fā)放調查問卷、翻閱合作社紙質文檔、訪談交流為主，共發(fā)放調查問卷42份，實際回收有效問卷30份，回收率為71.43%。

在30家示范性合作社中，江華縣馮發(fā)煙葉專業(yè)合作社尤為突出，連續(xù)4年被評為省級示范社，并于2015年被評為行業(yè)示范社，自2012年以來3次在全國煙葉會議上作為優(yōu)秀代表發(fā)言，其組織管理、專業(yè)化服務、綜合設施利用及盈余分配等方面都處于行業(yè)優(yōu)秀，值得標榜。

1.5 平衡記分卡評價分析

1.5.1 財務維度

1.5.1.1 整體情況及問題 調研中的煙農專業(yè)合作社全部實現(xiàn)了正收入、正盈利，其中總收入平均達1531.03萬元，資產凈收益率均值為1.26%，收入凈盈利率均值為5.91%，說明合作社通過較合理地利用資產和控制生產成本，獲得了可觀的經濟效益；其中專業(yè)服務收入、補貼收入、多元化收入分別占27.47%、26.55%、4.04%，說明這些績效突出的合作社，專業(yè)化服務工作已取得了實際性成效；調查數(shù)據(jù)顯示有83.33%的合作社開展了多元化生產和綜合利用；合作社的發(fā)展給社員帶來了福利，社員人均年收入平均高于當?shù)剞r民人均年收入的28.12%。

但也存在一些問題，整體上來說，合作社之間發(fā)展不平衡，經濟效益差距較大，其中長沙、郴州、永州的煙農合作社建設成效顯著；從個體來說，合作社的專業(yè)化服務、綜合利用和多樣化經營仍有很大的提升空間，對資產的管理和利用也有待提高，對政府扶持的依賴性較大，

1.5.1.2 典型示范 通過調研發(fā)現(xiàn)：馮發(fā)合作社總收入達8871298.19元，明顯高于平均值4833199.14元，究其原因，不僅是因為其專業(yè)服務做得突出，而且還注重設施綜合利用和多元化發(fā)展，因而資產凈收益率和收入凈盈利率也隨之得到提高。

在專業(yè)化服務管理方面，馮發(fā)合作社不斷規(guī)范流程、控制成本，如專業(yè)化育苗、精準配送供苗、建立集約化機耕劃分區(qū)、提供無人機植保服務。近3年，合作社實現(xiàn)專業(yè)化服務收入1337萬元，盈余144萬元。

在多種經營方面，近3年來，馮發(fā)合作社實現(xiàn)多種經營收入1219萬元，盈利255萬元，分別占其總收入、總盈余的47.69%、63.85%，多種經營的投入產出比為1∶1.26，收益率達15.42%；2015年更是通過多種經營實現(xiàn)收入162.95萬元、盈利25.12萬元。其多種經營主要包括利用育苗工廠生產瓜果蔬菜、利用烘烤工廠加工食用菌。

可見，合作社的總收入、資產凈收益率、收入凈收益率與合作社經營績效呈正相關。同時，總收入中的專業(yè)服務、政府扶持、多元化經營收入占比也有影響。

1.5.2 顧客維度

1.5.2.1 整體情況及問題 調研中的煙農專業(yè)合作社基本按時、按質、按量完成了煙草公司的計劃收購數(shù)量，尤其是郴州、常德、張家界的煙農專業(yè)合作社煙葉品質最有保證，上等煙比例均值分別為65.77%、61.2%、60.4%。

但仍存在一些問題，合作社對于煙葉的品質管理力度不夠，生產環(huán)節(jié)落實滯后，質量優(yōu)良、風格顯著、具有品牌影響力的煙葉還很少。

1.5.2.2 典型示范 馮發(fā)煙農專業(yè)合作社的煙站收購計劃完成率為101.15%，明顯優(yōu)于平均情況，說明能夠對生產規(guī)模準確把控、對資源合理利用。另外，該合作社已被湖南中煙、浙江中煙定為烤煙原料生產基地之一，著力發(fā)展市場需求高的濃香型品種。

1.5.3 內部運營維度

1.5.3.1 整體情況 在內部治理方面，這些績效較好的煙農專業(yè)合作社都設置了完整的“三會”組織機構，制度管理體系和財務管理體系正逐步形成，對合作社的年度預算、服務定價、物資采購、盈余分配、財務狀況等社務實行了公開，社員對合作社治理滿意度較高。

在生產經營方面，調研中的煙農專業(yè)合作社育苗、機耕、植保、烘烤、分級中專業(yè)化覆蓋率分別達99.68%、72.03%、35.64%、57.24%、95.13%，明顯高于全國煙農專業(yè)合作社平均水平64.8%、50.4%、34.7%、38%、45%，通過深化專業(yè)化服務，實現(xiàn)了煙葉生產的減工降本、提質增效，經營效果樂觀。

在盈余分配方面，調研中，煙農專業(yè)合作社都依據(jù)實際情況提取公積金，用于擴大再生產、降低經營風險，其中76.67%的合作社按照《煙農專業(yè)合作社法》的規(guī)定，將可分配盈余的60%以上根據(jù)成員與本社的交易量返還給成員。

但也存在一些問題，少數(shù)合作社盈余返還比例不符合要求，另外，盈余分配和返還機制制定隨意，合作社之間差異較大。

1.5.3.2 典型示范 在內部治理方面，馮發(fā)煙農專業(yè)合作社不僅設立了“三會”治理結構，還采用總經理公開聘用制度，尋求管理能人。另外，合作社實行目標管理責任制，簽訂年工作目標管理責任書，與個人績效考核直接掛鉤。

在生產經營方面，馮發(fā)煙農專業(yè)合作社育苗和分級的專業(yè)化服務覆蓋率高，機耕和植保覆蓋率較低，這主要是受地形影響，但合作社采取措施積極對應，服務覆蓋范圍和效率仍在不斷提高，如采取集約化機耕劃區(qū)作業(yè)、無人機植保服務(無人機植保工作效率是人工的25倍)等。

在盈余分配方面，2012～2014年，馮發(fā)煙農合作社共返還社員盈余158.9萬元，3年戶均7530元。盈余分配按2個部分計算，一是專業(yè)化服務部分盈余，在提取20%公積金后，剩余部分的60%按交易額比例返還給社員，20%按資產量化份額分配，20%按成員現(xiàn)金和實物出資額分配。二是綜合利用其他經營盈余，提取20%公積金后，剩余部分的20%作為發(fā)展基金，30%按資產量化進行分配，50%按成員出資份額分配。該合作社根據(jù)收入來源的本質不同確定盈余分配方式，同時考慮到合作社持續(xù)性發(fā)展、項目建設、社員福利等，對合作社的經營績效有積極影響。

1.5.4 學習與成長維度

1.5.4.1 整體情況及問題 參與調研的煙農專業(yè)合作社都比較看重對煙農的專業(yè)技能培訓，平均開展了8次，在各個生產關鍵環(huán)節(jié)前進行產前培訓，達到統(tǒng)一生產標準、推廣優(yōu)良技術的目的。但培訓的內容多局限于實用技術，很少涉及煙草行業(yè)政策、市場需求等。

在管理層能力方面，調研中的煙農專業(yè)合作社管理層年齡在30～60歲，主要集中在40～50歲；學歷一般是高中和大專；就職前的身份多為村干部、種植大戶和公職人員。管理層普遍熟悉當?shù)厍闆r、會技術、懂政策，以能人效應推動合作社的發(fā)展。但是，管理層的文化程度偏低，缺少年輕血液的注入，對現(xiàn)代管理、現(xiàn)代技術的涉獵不足。

在合作社創(chuàng)新方面，調研中63.33%的煙農專業(yè)合作社都有科技研發(fā)意識，投入金額平均為15633.33元，最多者達65000元，其中有一些合作社取得了較好的成效。如寧遠左壩煙農專業(yè)合作社研究精細裝煙技術，不僅提高了烤房利用率，降低了生產成本，還大大提升了煙葉品質。

1.5.4.2 典型示范 馮發(fā)煙農專業(yè)合作社2015年針對生產環(huán)節(jié)開展技術培訓共14期，采用以賽促訓的方式，提高煙農技能學習的積極性，但同樣培訓范圍局限在生產技術方面，其他方面涉及較少。

在技術研發(fā)方面，合作社承擔煙草部門的煙蚜繭蜂、專業(yè)化精準施肥、煙葉烘烤生物質燃料爐應用、互聯(lián)網+專業(yè)化烘烤等項目試驗示范4個，積極開展項目建設和技術升級研究。

在管理層能力方面，馮發(fā)煙農專業(yè)合作社的管理層共6人，年齡基本在40～60歲，學歷多為高中和大專，就職前主要為國家公職人員和村干部。這樣的管理層組合有較豐富的管理經驗，對行業(yè)政策、當?shù)厍闆r、生產技術都有所了解，尤其是現(xiàn)任總經理黃鐵板，曾擔任事業(yè)單位和民營企業(yè)的管理人員，知識儲備和管理水平較高，能引導合作社又快又好地發(fā)展，促進了合作社經營績效的提升。

2 提高農民專業(yè)合作經營績效的對策建議

2.1 完善專業(yè)化服務，開展綜合利用，探索多元化經營

煙農專業(yè)合作社應以服務農民、為農民創(chuàng)利創(chuàng)收為導向，尤其以綜合服務型合作社為主，應突出其專業(yè)化服務功能。一方面，應提高服務覆蓋率，貫穿生產全過程，另一方面，應拓寬服務內容，如農資的代購配送、承包技術服務、信息咨詢等。

同時，有序地開展綜合利用，適時考慮多元化經營，合理利用資源、盤活資產，提高生產經營能力。如利用育苗大棚種植瓜果蔬菜、培育菌菇，烤房閑置時用作倉儲或種植以及農機設備的對外租賃等。

2.2 重質量保規(guī)模，實施科技興煙

煙農專業(yè)合作社應摒棄一味重視產量的傳統(tǒng)思想，嚴格按計劃控制生產，努力提升產品內在品質和技術含量。

目前煙葉需求持續(xù)走低，原因有二：其一是卷煙市場低迷、需求疲軟，而煙葉庫存量充沛；其二是煙草加工工藝的提升使單位消耗煙葉量減少。此時，應根據(jù)市場需求調整生產布局，開啟科技興煙路線，研發(fā)特色產品，如濃香型特色煙葉。一方面，通過加強基礎設施的建設和管理、實施精益化生產、完善技術推廣體系等逐步提高煙葉品質。另一方面，可通過“產學研一體化”開展技術攻關，最終實現(xiàn)農民增收。

2.3 健全管理機制，完善內部治理

完善“三會”組織機構，并確保各司其職、發(fā)揮實效，防止“一股獨大”、“大股大權”的情況，推行民主選舉、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督，提升內部治理水平。

逐步健全相關管理制度的制定，做到依章治社。強化合作社的財務管理和資產管理，明晰財產收支動向，嚴格規(guī)范報賬程序和審批使用程序，加強會計核算，特別是政府補助的資金和資產，應專人負責、專賬管理、?？顚Ｓ谩?/p>

實行社務公開公示制度，接受民主監(jiān)督，幫助社員維護切身利益，尤其是合作社財務狀況。

2.4 合理盈余分配，落實盈余返還

煙農專業(yè)合作社需根據(jù)自身發(fā)展情況，制定并及時調整盈余分配制度。提取一定比例的公積金、公益金，用以彌補虧損、擴大生產、降低經營風險等。為調動經營者的生產管理積極性，可適量提取管理層激勵資金，但要注意激勵制度和社員盈余之間的矛盾。最后，剩余部分進行盈余分配時，至少60%要按成員交易量(額)分配，其余部分可選擇按出資額分配、按資產量化份額分配等，但都應做到公平合理。

2.5 加強人才培養(yǎng)，注重技術創(chuàng)新

煙農專業(yè)合作社的創(chuàng)新能力決定其內生動力和長期發(fā)展，需要“人”、“物”雙管齊下，進行創(chuàng)新驅動。

首先，加強人才隊伍建設，管理、生產雙頭抓。一方面，對現(xiàn)有管理層進行現(xiàn)代管理方法和相關政策方針的培訓，如專項學習、參觀考察等，同時積極引進人才，如優(yōu)秀的基層管理干部、大學生村官等，完善激勵機制，引入新鮮血液。另一方面，要注重煙農綜合素質的提升，包括推廣先進生產技術、了解市場行情、普及政策法規(guī)，同時開展職業(yè)化煙農隊伍的建設，培養(yǎng)會技術、懂管理的職業(yè)煙農。

其次，加大技術創(chuàng)新投入，注重煙葉減本提質、新品種研發(fā)和綜合利用方式的拓展。如永州江華縣馮發(fā)合作社在湖南省煙草局的支持下成立了設施綜合利用研究課題組，開展品種引進和技術攻關，學習果蔬菌菇的生產技術，并與湖南農業(yè)大學合作，進行項目研究和技術指導。如桂陽縣鴻運烤煙專業(yè)合作社通過研究“烤煙水旱兩段式壯苗培育技術”，提高壯苗率至98%，并獲得國家專利。

2.6 加大扶持力度，規(guī)范運作實行

加大政策扶持力度的同時，要注重實際反饋，如政策是否落實到位、規(guī)范是否實行?？梢远ㄆ趯献魃绲慕洜I績效進行驗收評價，以此作為下次政策制定的基礎，并發(fā)揮示范合作社的典型帶動作用。

在政策扶持方面，要協(xié)同地方政府及相關部門和金融機構等，從信貸服務、土地流轉、基礎設施建設、物資采購、技術支持、學習培訓、稅收減免、風險保障等方面提供全方位的支持。另外，應控制貨幣資金的扶持比例，提高信息、技術、人才等資源扶持比例，扶持力度可根據(jù)合作社的建立基礎、經營情況進行適當調整。

在政策落實方面，打造示范性煙農專業(yè)合作社，建立專項資金進行獎勵。同時，充分發(fā)揮示范性合作社的帶頭引領作用，如開展經驗交流會、組織實地調研等，以點帶面，推動合作社的區(qū)域性發(fā)展。對已評定的示范性合作社，也要嚴格根據(jù)《煙農專業(yè)合作社行業(yè)示范社考核評價辦法》，定期考核評價，監(jiān)督政策執(zhí)行，明確獎懲措施。

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(責任編輯：管珊紅)

Research on Business Performance Appraising System of Tobacco Farmer’s Specialized Cooperatives Based on Investigations on 30 Tobacco Farmer’s Specialized Cooperatives in Hunan

MA Jin-ying, TONG Li*

(College of Business, Hunan Normal University, Changsha 410006, China)

Thirty demonstrative tobacco farmer’s specialized cooperatives in Hunan province were investigated. The factors affecting the business performance of tobacco farmer’s specialized cooperatives were analyzed by using the method of balanced scoring card performance analysis, and presented the following suggestions for improving the business performance of cooperatives: strengthening the professional service, perfecting internal management structure, distributing the surplus reasonably, improving the quality of products, focusing on innovative growth, and implementing supporting policies.

Tobacco farmer; Specialized cooperative; Business performance; Balanced scoring card

2017-03-10

馬巾英(1967—)，女，湖南安化人，副教授，碩士研究生導師，博士，研究方向：財務管理及管理會計。*通訊作者：童禮。

F321.4

A

1001-8581(2017)07-0136-06