關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題的探討

董紅平

【摘 要】本文從加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的重要性出發(fā)，在分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在主要問題的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的主要措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部治理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)專業(yè)人才集聚的企業(yè)，其所從事的業(yè)務(wù)涵蓋會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)等諸多方面。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)，為各類企事業(yè)單位出具專業(yè)報(bào)告，具有一定的專業(yè)性與公信力，同時(shí)也出現(xiàn)過報(bào)告信息違背事實(shí)等“丑聞事件”?；诖耍澜绺鲊?guó)在對(duì)企業(yè)加強(qiáng)制度約束的同時(shí)，特別對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理加強(qiáng)管理，提出專門管理意見。受制于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、人員、業(yè)務(wù)等因素影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理仍然存在不同程度的問題，需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部治理措施改進(jìn)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)，不斷提升其公信度與專業(yè)度。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的意義

1.有助于提高管理水平與決策效率

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的專業(yè)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式一般為合伙企業(yè)或有限責(zé)任公司。不論哪種組織形式，均需要建立現(xiàn)代企業(yè)治理架構(gòu)，通過權(quán)責(zé)分立，實(shí)現(xiàn)牽制與聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)管理與決策的提升。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，建立包括股東會(huì)（合伙人大會(huì)）、董事會(huì)（合伙人管理委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理（主任會(huì)計(jì)師）、員工等層級(jí)的治理架構(gòu)，通過決策權(quán)、管理權(quán)、操作權(quán)等三權(quán)分立，加之相關(guān)層級(jí)召開會(huì)議、集體決策等，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)完整，相關(guān)機(jī)制健全，事務(wù)所重大事項(xiàng)有機(jī)構(gòu)、有會(huì)議可依，各層級(jí)、各機(jī)構(gòu)之間相互制約，相互促進(jìn)，對(duì)管理水平和決策效率的提升起到積極促進(jìn)作用。

2.有助于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所以腦力勞動(dòng)為媒介，以結(jié)論性報(bào)告為產(chǎn)品?；谛畔⑹褂谜邔?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)性的信任，相關(guān)報(bào)告對(duì)信息使用者的影響力較大，參考作用較強(qiáng)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告的質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的根基，也是事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵部分。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，質(zhì)量控制是重要組成部分。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)中，將通過設(shè)立質(zhì)量控制部門、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、實(shí)施專業(yè)咨詢、報(bào)告復(fù)核、工作底稿歸檔、加強(qiáng)事后跟蹤等措施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理提升與質(zhì)量控制改進(jìn)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷拓展規(guī)模，實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展建立堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)

眾所周知，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名中，普華永道、安永、德勤、畢馬威是排名前四的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)范圍覆蓋全球，經(jīng)此四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)，如取得無(wú)保留意見報(bào)告，將使得企業(yè)本身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到廣泛的認(rèn)可。之所以有如此優(yōu)秀的示范與帶動(dòng)效應(yīng)，離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好的內(nèi)部治理。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，對(duì)事務(wù)所下設(shè)分所實(shí)施有效管理，建立信息溝通與披露機(jī)制，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開透明，將更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得公眾的認(rèn)可，增強(qiáng)其知名度，同時(shí)，逐步建立符合事務(wù)所發(fā)展實(shí)際的企業(yè)文化，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的主要問題

1.治理架構(gòu)存在的主要問題

一是治理結(jié)構(gòu)不健全。主要表現(xiàn)在：有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛起步，規(guī)模較小，便忽略了內(nèi)部治理建設(shè)；有的雖然建立了內(nèi)部治理架構(gòu)，但相關(guān)機(jī)構(gòu)的職能不清晰，存在交叉，使得不同機(jī)構(gòu)擁有同一事項(xiàng)的決策權(quán)，造成管理混亂。二是一把手素質(zhì)不到位。主任會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)鍵崗位，要求其具有良好的道德、過硬的專業(yè)和優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)力。然而有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所單純重視部分素質(zhì)要求，而忽略其他素質(zhì)要求。三是利益驅(qū)動(dòng)大于治理發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，需要通過內(nèi)部治理的不斷完善，建立較好的質(zhì)量管理體系。但一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于個(gè)人的利益，損害了信息使用者的利益，使得自身公信力下降。

2.制度建設(shè)存在的主要問題

一是制度不健全。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是專業(yè)性極強(qiáng)的一群人組成的組織，管理好這樣一個(gè)企業(yè)，需要建立健全制度體系，包括行政管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)處理等，能夠覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)的制度。然而，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽略制度建設(shè)，依靠一把手拍腦子行事，造成發(fā)展短板。二是制度一成不變。伴隨會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展，一些制度可能不適用當(dāng)前的情況，需要建立制度修訂完善機(jī)制，使制度適應(yīng)事務(wù)所的發(fā)展。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則忽略了制度對(duì)企業(yè)的重要作用，長(zhǎng)時(shí)間使用同一套制度，制約了事務(wù)所的快速發(fā)展。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的主要措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部治理與基礎(chǔ)建設(shè)

一是建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，明確內(nèi)部治理各機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)，建立議事規(guī)則與會(huì)議制度，使得事務(wù)所事項(xiàng)有規(guī)可依。二是加強(qiáng)管理層一把手選拔，持續(xù)提升一把手綜合素質(zhì)，帶動(dòng)事務(wù)所形成良好合力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。三是不斷優(yōu)化與完善治理結(jié)構(gòu)，如董事會(huì)下設(shè)各類專業(yè)委員會(huì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各類重要事項(xiàng)的集體決策效率與效果。

2.加強(qiáng)制度體系建設(shè)與完善

一是建立健全制度體系，分別內(nèi)部管理、合規(guī)控制、風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)務(wù)開展等方面建立制度體系，規(guī)范事務(wù)所各類實(shí)務(wù)管理。二是建立制度執(zhí)行評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)制度是否適應(yīng)事務(wù)所發(fā)展實(shí)際進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成意見建議，報(bào)送決策機(jī)構(gòu)。三是適時(shí)開展制度修訂，定期對(duì)事務(wù)所各項(xiàng)制度進(jìn)行修訂完善，使制度適應(yīng)事務(wù)所發(fā)展實(shí)際需要。

3.加強(qiáng)文化建設(shè)與人才儲(chǔ)備

一是提升人才素質(zhì)，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，根據(jù)事務(wù)所發(fā)展適時(shí)設(shè)立分所，建立分所管理規(guī)則，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理能力，并盡快形成集團(tuán)合力。二是優(yōu)化合伙文化與質(zhì)量控制文化，形成人合、事合、心合、志合的文化氛圍，不斷打造并提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌價(jià)值。三是建立誠(chéng)信、合作、平等、協(xié)商等內(nèi)部治理文化，在此引導(dǎo)下，通過公平競(jìng)爭(zhēng)，不斷拓展業(yè)務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部治理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷加強(qiáng)的內(nèi)部管理事項(xiàng)，通過有效的內(nèi)部管理，將不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所壯大業(yè)務(wù)規(guī)模，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展擴(kuò)圍，促進(jìn)事務(wù)所的整體實(shí)力提升與持續(xù)發(fā)展。