“營改增”政策下的企業(yè)稅收籌劃

劉虹

摘 要：“營改增”政策的實施是我國稅制發(fā)展中一項重要的政策，增值稅與營業(yè)稅是我國兩種重要的稅種，“營改增”政策出臺之后，營業(yè)稅將會慢慢的推出稅制的舞臺，增值稅會逐漸發(fā)揮其顯著的作用?！盃I改增”政策可以有效的避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，促進市場經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展。同時“營改增”制度的出臺也對企業(yè)發(fā)展提出了較為嚴(yán)格的要求。只有企業(yè)順應(yīng)這一政策的發(fā)展，了解“營改增”政策中的具體內(nèi)容，審時度勢的制定出最適宜企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，在法律規(guī)定的合理范圍內(nèi)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與風(fēng)險，才能取得良好的經(jīng)濟效益。本文針對“營改增”政策下的企業(yè)稅收籌劃策略進行簡要分析。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃策略

隨著我國社會不斷發(fā)展與提升，“營改增”成為社會發(fā)展進程中的必然產(chǎn)物。傳統(tǒng)實行的政策在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，并對增值稅抵扣產(chǎn)生了一定的影響，同時營業(yè)稅與增值稅是兩種不同的稅收主體，兩種稅收共同實施增加了稅收與管理的難度，在征稅范圍與計算方式等多方面形成矛盾的狀態(tài)，不利于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。為了有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免進行多次繳稅，出臺了營改增政策.營改增可以為國家的第三產(chǎn)業(yè)提供有力的扶持，促進社會經(jīng)濟再上高峰。同時，只有國家不斷深刻落實這一政策，企業(yè)緊緊抓住這一契機，并制定科學(xué)的稅收籌劃制度，才能有效的落實“營改增”之一稅收政策。

一、“營改增”實施原因

（一）營業(yè)稅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅的含義指的是對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的營業(yè)額實施征稅，每當(dāng)營業(yè)額達(dá)到一定的限額，就需要進行營業(yè)稅的繳納。并且營業(yè)稅不能在企業(yè)稅收中形成抵扣，在無形之中加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)在服務(wù)與商品上面，價格也大幅度提高。國家為了彰顯稅收的公平與公正，進行了稅制的改革，減輕部分企業(yè)經(jīng)營過程中承擔(dān)的高負(fù)荷的營業(yè)稅，實現(xiàn)公平公正的效果。

（二）營業(yè)稅影響了增值稅的抵扣鏈條

“中性”特征是增值稅具有的顯著優(yōu)勢，在稅收過程中可以充分發(fā)揮增值稅公平、公正的效果，保證每個企業(yè)在征稅過程中都收到公平的對待，在公正公平的這個基礎(chǔ)之上促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長足發(fā)展。雖然增值稅的發(fā)展普及在企業(yè)之間也較為廣泛，但是還是存在一些企業(yè)沒有采用增值稅制度，導(dǎo)致增值稅在發(fā)展過程中很難體現(xiàn)公平公正的效果，在一定程度上降低了增值稅的“中性”作用，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的積極性也會產(chǎn)生一定影響。增值稅實際過程中是對進項稅額進行抵扣，只對增值稅進行納稅，由消費者承擔(dān)最終的稅收負(fù)擔(dān)，但是由于營業(yè)稅產(chǎn)生的影響，導(dǎo)致許多服務(wù)與商品不能通過進項稅額進行抵扣，在一定程度上影響了增值稅的抵扣鏈條。

（三）兩種主體并存加大稅收和征管難度

營業(yè)稅與增值稅是兩種不同的稅收機制嗎，在征稅范圍、計算形式等眾多方面存在一定的差異。因此，兩種稅收制度共同推行會在一定程度上增加稅收征管的難度。例如，對于一個推行混和經(jīng)營的企業(yè)而言，在營業(yè)稅與增值稅劃分的過程當(dāng)中，會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定影響，增加了企業(yè)承擔(dān)的負(fù)擔(dān)。在企業(yè)的產(chǎn)品銷售過程中，采用服務(wù)與產(chǎn)品銷售混搭的方式，再對銷售額進行劃分時也會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定影響。因此，增值稅的推行可以在一定程度上減小企業(yè)負(fù)擔(dān)，簡化稅務(wù)工作內(nèi)容，并能有效的提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。

二、營改增的主要內(nèi)容與意義

經(jīng)過2016年5月1日的改革后，營改增對稅率進行了一系列調(diào)整，以11%的稅率對交通運輸行業(yè)進行征稅；以3%的稅率向小規(guī)模納稅人進行征稅；以11%的稅率向建筑行業(yè)征收增值稅，并在全國范圍內(nèi)開始推行。營改增政策的出臺原因，在于存在部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，存在隱瞞收入、征稅不足、偷逃營業(yè)稅等現(xiàn)象。經(jīng)由增值稅制度的實施，在買方與賣方之間會形成清晰的進銷項稽查關(guān)系，過于沒法一一查清的稅收收入都會在增值稅實行過程中暴露出來，為市場運作創(chuàng)造出公正、公開、透明的環(huán)境，保護納稅人受到合理的對待，降低重復(fù)納稅的狀況，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃策略

營改增政策的實施對于企業(yè)有著雙面的影響效果，只有企業(yè)經(jīng)過審時度勢，深度的了解營改增的具體內(nèi)涵與運行機制，才能有效的獲取營改增政策帶來的紅利，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效發(fā)展。以下從納稅籌劃的角度進行分析，探討企業(yè)在營改增背景下應(yīng)該進行的改革措施。

（一）樹立科學(xué)的納稅籌劃意識

營改增在正確的運用下可以有效的降低企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，并降低重復(fù)繳費的現(xiàn)狀。但是，如果企業(yè)沒有指定科學(xué)的稅收籌劃，那就不能經(jīng)由營改增獲取稅務(wù)降低的紅利。因此，想要更好的推行營改增稅收政策，首先需要提高企業(yè)的納稅意識，改變原有的納稅習(xí)慣，不將眼光局限在當(dāng)前的納稅工作當(dāng)中，做出長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，并根據(jù)稅務(wù)籌劃工作的具體要求，完善自身的納稅知識與意識；其次企業(yè)要切實掌握國家頒布的法令法規(guī)，深入的對不斷完善的營改增政策進行了解，保證企業(yè)能夠在第一時間做出正確的納稅籌劃措施，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，并能夠及時的應(yīng)對營改增做出最恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在營改增政策中抓住潛在的基于，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，企業(yè)要保證全體員工樹立稅收籌劃的工作意識，使員工深刻意識到稅收籌劃切實關(guān)乎自身利益，形成上行下效的納稅籌劃意識。

（二）建立完善的增值稅發(fā)票管理機制

營改增制度的實施會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響，為了更好順應(yīng)營改增制度的開展實施，企業(yè)需要制定完善的增值稅發(fā)票管理制度。首先，需要建立完善的增值稅發(fā)票管理制度，通過科學(xué)規(guī)范的管理保證發(fā)票在開具、管理與傳遞的過程當(dāng)中得到高效的管理，杜絕虛開發(fā)票、非法出售發(fā)票的事情產(chǎn)生。例如，企業(yè)從正規(guī)的一般納稅人手中購買相關(guān)的服務(wù)與設(shè)備時，需要對獲取的發(fā)票的真?zhèn)涡赃M行檢查，鑒別發(fā)票的真?zhèn)?。其次，在發(fā)票開具的過程中，要保證發(fā)票中信息記載的字體清晰可見，確保沒有涂抹痕跡遮擋發(fā)票信息，并且具有詳細(xì)的時間、項目信息。并在發(fā)票管理過程中，指派專人的管理人員進行發(fā)票信息管理，在發(fā)票作廢處理的時候，確保在各聯(lián)發(fā)票上標(biāo)注“作廢”的信息。最后，企業(yè)對增值稅發(fā)票管理的過程當(dāng)中，需要實時的記錄發(fā)票的使用狀況，并定期對增值稅發(fā)票進行審核與核對，保證增值稅發(fā)票在使用過程中合乎規(guī)范。

（三）提高納稅籌劃人員的素質(zhì)

企業(yè)的稅收籌劃工作一般經(jīng)由稅收籌劃人員進行處理。因此，在營改增推行的過程中，為了保證企業(yè)更好的應(yīng)對這一政策，需要組建具備高超的理論知識與實戰(zhàn)經(jīng)驗的納稅籌劃人員進行統(tǒng)籌規(guī)劃，才能保證企業(yè)的納稅籌劃工作能夠順利的步入正軌，保證企業(yè)順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。想要提高納稅籌劃隊伍的工作素養(yǎng)，首先需要對納稅籌劃人員進行定期培訓(xùn)，保證工作人員掌握國家最新的政策法規(guī)，并切實了解營改增中的具體明文規(guī)范與流程，保證工作人員在深厚的理論知識的支撐下，提升納稅籌劃能力。其次，納稅籌劃人員的道德素質(zhì)是保證納稅工作順利開展的重要因素，許多工作人員會利用政策法規(guī)的漏洞做出鉆稅收孔子的問題，因此，在培訓(xùn)過程中，不但要加強工作人員的業(yè)務(wù)能力，同時還要提升工作人員的道德素養(yǎng)，保證納稅籌劃工作在法律的規(guī)范范圍內(nèi)，最大化的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。最后，納稅籌劃工作離不開工作人員自身的努力學(xué)習(xí)，只有積極的了解國家出臺的相關(guān)政策，了解營改增的形成原因與操作過程，才能切實的提高納稅籌劃的工作質(zhì)量與效率。

（四）做好風(fēng)險防范工作

在營改增施行之后，企業(yè)發(fā)展也會遭遇一定的問題與挑戰(zhàn)，并且稅收風(fēng)險在一定程度上也會有所提高，如果企業(yè)沒有制定出科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃政策，在工作期間就會經(jīng)受一定的稅收風(fēng)險。例如，會計人員在制定納稅籌劃方案的過程當(dāng)中，憑借個人的主管臆斷的化，就會導(dǎo)致稅收風(fēng)險大大增加。因此，企業(yè)需要根據(jù)實際的經(jīng)營狀況制定切實可行的風(fēng)險防范措施。首先需要完善企業(yè)的風(fēng)險防范制度。當(dāng)企業(yè)制定納稅籌劃計劃時，需要對納稅籌劃工作進行系統(tǒng)的評估，保證納稅籌劃方案切實可行，并且保證沒有風(fēng)險之后開展實施工作。其次，企業(yè)要切實增強納稅籌劃人員面對問題的應(yīng)變與處理能力，保證在風(fēng)險發(fā)生的第一時間能夠采取有效的措施規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。最后，企業(yè)要提高稅收風(fēng)險信息的傳播能力，通過加強信息的流動與傳播能力，提高企業(yè)管理者風(fēng)險判斷能力，并能在獲取信息的第一時間采取有效的措施應(yīng)對風(fēng)險，避免信息傳遞滯后給企業(yè)經(jīng)營帶來嚴(yán)重的風(fēng)險。

四、對納稅人員進行合理定位

在營改增政策實施之前，原納稅人的進行營業(yè)稅申報的時候，其納稅人的身份包括扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人等，但是，在營改增政策實行之后納稅義務(wù)人身份發(fā)生了改變，包括一般納稅人、扣繳義務(wù)人以及小規(guī)模納稅人?；谶@些變化，在進行發(fā)票管控、納稅申報程序以及會計核算體系中會出現(xiàn)較大的變動。這個時候需要企業(yè)對自身的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品特征、經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的相關(guān)角度出發(fā)，合理的對自身的性質(zhì)與位置進行定位，防止稅收出現(xiàn)不必要的風(fēng)險，合理開展稅收籌劃工作。同時，營改增在調(diào)整之后，在增值稅稅值上也會發(fā)生一定的波動，會計核算體系以及納稅申報程序也存在一定出入，因此在充分的了解增值稅政策內(nèi)容的前提下，需要通過延遲生產(chǎn)設(shè)備以及固定資產(chǎn)的方式，與納稅人開展密切的合作，從中獲得更多的進稅項抵扣憑證，達(dá)到合理避稅，降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。

五、結(jié)語

綜上所述，營改增政策在2016年5月1日在全國范圍內(nèi)開始推行，并將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)納入了改革范圍，在全國范圍內(nèi)實施“中性”的稅收制度，保證企業(yè)通過公平公正的稅收制度實現(xiàn)長足的發(fā)展。營改增在帶來紅利的同時也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定影響，為了更好的適應(yīng)營改增政策，企業(yè)需要審時度勢，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，合理對企業(yè)本身進行定位。同時，加強企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃意識，提高納稅籌劃工作人員的工作素養(yǎng)與道德水平，為企業(yè)營造蔚然成風(fēng)的納稅籌劃氛圍，同時完善增值發(fā)票的管理工作，并做好稅收的風(fēng)險防范工作，全面提高企業(yè)的稅收籌劃工作質(zhì)量與效率。

參考文獻：

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