《中級會計實(shí)務(wù)》考試主觀題命題規(guī)律探討

王磊+藍(lán)天

【摘 要】 對全國中級會計師職稱考試中的《中級會計實(shí)務(wù)》命題規(guī)律的探討常年受到廣泛關(guān)注，目前，在該領(lǐng)域的探討主要是會計教育專家憑借多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，從考試動態(tài)出發(fā)，以歷年真題為樣本，歸納命題規(guī)律?，F(xiàn)有研究在方法上以定性分析和描述性統(tǒng)計為主，在抽取的樣本上最多選取過往3年的考試真題，由于方法的限制和樣本量較小，其結(jié)論往往帶有一定的主觀性。為了客觀和全面地揭示命題規(guī)律，文章基于貝葉斯模型，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析的思維方法，在全面梳理2006年至2016年共計12套（2016年兩套）考試真題中主觀題考點(diǎn)的基礎(chǔ)上，計算出各考點(diǎn)出現(xiàn)的條件概率，并運(yùn)用數(shù)據(jù)分析軟件Netdraw繪制出考點(diǎn)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)圖，清晰地反映出各考點(diǎn)的出現(xiàn)規(guī)律及考點(diǎn)之間的相關(guān)性，廣大考生可根據(jù)結(jié)論制定更有針對性的復(fù)習(xí)策略。

【關(guān)鍵詞】 中級會計實(shí)務(wù)； 命題規(guī)律； 貝葉斯模型

【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）10-0132-06

一、引言

《中級會計實(shí)務(wù)》是全國中級會計師技術(shù)資格考試的科目之一，其考試難度相對較大。原因在于該考試涉及知識點(diǎn)眾多，綜合性和實(shí)務(wù)性較強(qiáng)，考生受知識水平制約、工作范圍所限，使其成為全國中級會計師技術(shù)資格考試中公認(rèn)的攔路虎[ 1 ]。為了幫助廣大考生通過該科目的考試，多位學(xué)者以及一線的會計職稱考試培訓(xùn)專家歷年來對《中級會計實(shí)務(wù)》考試作了深入而持續(xù)的研究，例如：高志謙[ 2 ]依據(jù)2011年中級會計實(shí)務(wù)教材內(nèi)容所做的調(diào)整，對試卷中各題型的命題特征及考點(diǎn)進(jìn)行了解析，并著重就計算分析題的考點(diǎn)和題目設(shè)計模式進(jìn)行了預(yù)測，相應(yīng)列舉出了典型案例；張志鳳[ 3 ]憑借其豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)以及對考試動向的把握，編制了當(dāng)年中級會計實(shí)務(wù)考試的模擬試題，以供考生復(fù)習(xí)參考；李維清[ 4 ]基于中級會計實(shí)務(wù)考試命題以“3年”為一個周期的命題規(guī)律，通過梳理2012—2014年3年的考試真題，觀察相應(yīng)考點(diǎn)的分布情況，歸納出了考點(diǎn)的出現(xiàn)“規(guī)律”，并據(jù)此提出了一套復(fù)習(xí)策略。對該領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)得到了諸多雜志的連年刊載，由于篇幅限制，本文不再一一列舉。通過對相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，不難看出，現(xiàn)有關(guān)于《中級會計實(shí)務(wù)》考試的研究具有如下特點(diǎn)：第一，現(xiàn)有文獻(xiàn)幾乎都提到了考試的“命題規(guī)律”，并將其作為一個客觀存在的前提來預(yù)測未來的考試；第二，在研究方法上，多以過去3年的真題為依據(jù)，運(yùn)用描述性統(tǒng)計方法；第三，在判斷命題規(guī)律和考點(diǎn)預(yù)測上，研究者或多或少結(jié)合了自身豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)以及對考試動向的深刻把握，但具有一定的主觀性。

在處于互聯(lián)網(wǎng)時代的今天，大數(shù)據(jù)思維及其相關(guān)技術(shù)已經(jīng)在各個行業(yè)得到了廣泛應(yīng)用。本文試圖從一個全新的角度——貝葉斯模型分析，來挖掘《中級會計實(shí)務(wù)》的主觀題命題規(guī)律。貝葉斯模型作為一種分類工具和預(yù)測工具，在先前應(yīng)用于不同領(lǐng)域的研究中都有良好表現(xiàn)[ 5 ]。與多數(shù)的回歸方法相比，貝葉斯方法對于變量的總體分布沒有要求，而且可以輕松地應(yīng)對包含不完整的中介變量與相互作用的變量間復(fù)雜聯(lián)系建模。對于樣本觀察值來說，貝葉斯方法也不要求必須是完整信息，含不完全數(shù)據(jù)的觀察值依然可以用來訓(xùn)練或檢測模型，貝葉斯模型具有更優(yōu)秀的可解釋性和更易理解等優(yōu)點(diǎn)。本文基于2006年至2016年《中級會計實(shí)務(wù)》試卷中的主觀題部分，先歸納出各年出現(xiàn)的考點(diǎn)，進(jìn)而運(yùn)用貝葉斯模型計算出各個考點(diǎn)出現(xiàn)的條件概率，并根據(jù)其相關(guān)性運(yùn)用Netdraw軟件繪制出考點(diǎn)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)圖，試圖揭示該科目主觀題的命題規(guī)律。

二、主觀題命題規(guī)律研究

（一）主觀題所考查的知識點(diǎn)分析

2006年6月財政部發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2006年10月又發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，從2007年1月1日開始施行。鑒于新準(zhǔn)則的頒布使得《中級會計實(shí)務(wù)》的考試大綱產(chǎn)生顯著調(diào)整，因此本文最大程度地選取了新準(zhǔn)則頒布以來的考試真題作為分析對象。通過對2006年至2016年共計12套考試試卷（其中，2016年有兩套試卷）主觀題的梳理，提取了主觀題所涉及的知識點(diǎn)，如表1所示。

通過對表1的分析，可以看出，同一道主觀題往往會涉及多個知識點(diǎn)，即對多個考點(diǎn)進(jìn)行復(fù)合型考查，比如，2006年第五題的第1小題中，同時考查了3個知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)減值的會計處理以及債權(quán)重組的會計處理，考生只有同時掌握3個知識點(diǎn)才能正確解答此題。有的考題甚至出現(xiàn)了3個以上的知識點(diǎn)，比如2008年第五題的第2小題，同時考查了5個知識點(diǎn)。

（二）各考點(diǎn)出現(xiàn)的頻次分析

根據(jù)表1所提取的知識點(diǎn)，對其進(jìn)行匯總分類，將考查相同內(nèi)容的歸類為一個考點(diǎn)。比如在2016年（一）中，第四大題第2小題考查了固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)的計提折舊以及減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的處理，筆者在此將其合并為對于固定資產(chǎn)初始計量和計提折舊、減值準(zhǔn)備、處置的一個考點(diǎn)。對長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)（股票）、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等都作了相同處理。整理后共總結(jié)出27個考點(diǎn)，如表2所示。

根據(jù)表2，將27個考點(diǎn)與其出現(xiàn)的年份相對應(yīng)，并計算出相應(yīng)考點(diǎn)的出現(xiàn)頻次，編制了表3，該表注明了考點(diǎn)、題號及其總計出現(xiàn)的頻次。比如考點(diǎn)3“長期股權(quán)投資初始計量、后續(xù)計量、相關(guān)轉(zhuǎn)換”在這10年的主觀題中總計出現(xiàn)了6次，分別是：2007年第四題第1小題、2010年第四題第2小題、2012年第五題第2小題、2013年第四題第1小題、2014年第五題第2小題以及2015年第五題第1小題。根據(jù)出現(xiàn)的頻次，考查頻次最多的首先是15考點(diǎn)“合并報表內(nèi)部交易抵銷分錄、投資抵銷分錄（資產(chǎn)負(fù)債表）”以及18考點(diǎn)“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”，各考查過8次；其次是23考點(diǎn)“固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)以及商品銷售收入的確認(rèn)”，共考查過7次。根據(jù)出現(xiàn)的頻次，考生在準(zhǔn)備考試時需要高度重視這些高頻考點(diǎn)。

（三）各考點(diǎn)相關(guān)性分析

從表1中可看出，考點(diǎn)與考點(diǎn)之間并非是獨(dú)立的，考點(diǎn)之間存在一定相關(guān)性，接下來就對考點(diǎn)之間的相關(guān)性進(jìn)行分析。

倘若兩個及以上的考點(diǎn)出現(xiàn)在同一年的相同考題中，即為考點(diǎn)之間存在相關(guān)性。倘若大于兩個考點(diǎn)同時出現(xiàn)，則視為兩兩相關(guān)。根據(jù)表3，使用可視化數(shù)據(jù)分析軟件Netdraw對整理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行圖像化處理[ 6 ]，可以得到考點(diǎn)關(guān)系圖，如圖1所示。

下面就圖1進(jìn)行具體分析，可以從相關(guān)性的角度將考點(diǎn)分為三類：

（1）獨(dú)立考點(diǎn)的考查：圖中左上方單獨(dú)的四個點(diǎn)分別是1、10、16和21，表明這四個考點(diǎn)易單獨(dú)成題，不與其他的考點(diǎn)相關(guān)聯(lián)。

（2）雙考點(diǎn)的打包考查：下方單獨(dú)的兩條線說明了9考點(diǎn)和11考點(diǎn)，19考點(diǎn)與20考點(diǎn)易配套出題。

（3）多個考點(diǎn)的混合考查：如果考點(diǎn)的連線越多，說明它與其他考點(diǎn)的相關(guān)性越高，最多的是8考點(diǎn)，共有9條線，它與4、5、7、13、18、22、23、24、27考點(diǎn)都有相關(guān)性；其次為4和18考點(diǎn)，分別有7條連線。考點(diǎn)的混合考查，對于考生熟練掌握各考點(diǎn)并運(yùn)用的能力要求較高。

通過圖1可以看出考點(diǎn)之間的相關(guān)關(guān)系，但并未就其相關(guān)性的強(qiáng)弱進(jìn)行量化。為了明確其相關(guān)性的強(qiáng)弱及概率大小，筆者對表3考點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行了進(jìn)一步整理分析，出現(xiàn)頻次最多的3次，分別為8考點(diǎn)與18考點(diǎn)，8考點(diǎn)與23考點(diǎn)，14考點(diǎn)與15考點(diǎn)。從中提取出出現(xiàn)頻次較多（出現(xiàn)的頻次數(shù)大于等于2次）的關(guān)聯(lián)，列出了表4考點(diǎn)交叉出現(xiàn)矩陣圖，橫縱坐標(biāo)為考點(diǎn)編號，矩陣內(nèi)數(shù)字代表兩個考點(diǎn)在一年考試同一題中同時出現(xiàn)的頻次。從表3已知8考點(diǎn)為高頻考點(diǎn)，而表4得出當(dāng)8考點(diǎn)出現(xiàn)時，18與23考點(diǎn)伴隨出現(xiàn)的可能性也較高。這就為考生指明了方向，在備考時進(jìn)行捆綁式復(fù)習(xí)。

為了量化分析此問題，對某一考點(diǎn)出現(xiàn)后另一考點(diǎn)交叉出現(xiàn)的情況計算條件概率，若P（A）>0，那么在A發(fā)生時B的條件概率可以表示為：

P（B│A）=■

同時，在此項(xiàng)問題的分析中，每一項(xiàng)事件（即每個知識點(diǎn)出現(xiàn)時）構(gòu)成了完備事件組，根據(jù)貝葉斯公式，對任意事件A，P（A）>0，有以下公式：

P（Bi│A）=■=■

根據(jù)貝葉斯公式，為了簡化得到的答案，除去單獨(dú)出現(xiàn)的考點(diǎn)1、10、16以及21，以列為條件，可得到表5。從表5中可發(fā)現(xiàn)，最大的條件概率為0.28%，以第24行第8列帶陰影的數(shù)據(jù)為例，即P（24│8），此數(shù)據(jù)代表了當(dāng)24考點(diǎn)出現(xiàn)時，8考點(diǎn)出現(xiàn)的概率。

高概率的事件更易發(fā)生，P（24│8）、P（27│8）、P（26│12）、P（17│15）、P（20│19）、P（17│18）、P（24│23）、P（2│25）的概率是最高的，相關(guān)性是最強(qiáng)的。

由表4可知，15和18考點(diǎn)出現(xiàn)的頻次數(shù)是最多的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，行是15的數(shù)據(jù)代表了15考點(diǎn)出現(xiàn)時，其他考點(diǎn)出現(xiàn)的條件概率，14考點(diǎn)的條件概率最高，所以要重點(diǎn)關(guān)注14考點(diǎn)，其次為3和18考點(diǎn)，再次為17和25考點(diǎn)。當(dāng)18知識點(diǎn)出現(xiàn)時，最有可能出現(xiàn)的是8考點(diǎn)，其次為15和22考點(diǎn)，再次為4、5、7和17考點(diǎn)。

三、結(jié)論

通過上述分析，可以得出如下結(jié)論：

第一，通過表1—表3的描述性統(tǒng)計，可以看出，15考點(diǎn)“合并報表內(nèi)部交易抵銷分錄、投資抵銷分錄（資產(chǎn)負(fù)債表）”和18考點(diǎn)“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”出現(xiàn)的頻次最多，考生應(yīng)重點(diǎn)復(fù)習(xí)。

第二，通過可視化數(shù)據(jù)分析軟件Netdraw的分析（圖1），可全面看出各個考點(diǎn)之間的相關(guān)關(guān)系，將其分為“獨(dú)立考點(diǎn)”、“雙考點(diǎn)”和“多考點(diǎn)混合”三類關(guān)系，考生可據(jù)此“考點(diǎn)地圖”制定復(fù)習(xí)策略。

第三，通過表5條件概率矩陣的分析，P（24│8）、P（27│8）、P（26│12）、P（17│15）、P（20│19）、P（17│18）、P（24│23）、P（2│25）的概率是最高的，相關(guān)性是最強(qiáng)的?？忌筛鶕?jù)條件概率的大小加強(qiáng)復(fù)習(xí)相關(guān)考點(diǎn)。

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