納稅信用分級(jí)管理實(shí)施效果研究
——以S市Y區(qū)稅務(wù)局為例

◆徐婷婷

納稅信用分級(jí)管理實(shí)施效果研究
——以S市Y區(qū)稅務(wù)局為例

◆徐婷婷

隨著企業(yè)數(shù)量的激增，稅務(wù)日常管理面臨著人員不足和管理失效的重要挑戰(zhàn)。為應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，有效利用納稅信用對(duì)納稅人開展合理有效的分級(jí)管理，顯得尤為重要。文章正是以《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)）2014年10月實(shí)施以來為背景，借助數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，以S市Y區(qū)為例，分析納稅信用分級(jí)管理的應(yīng)用效果并提出改進(jìn)建議。

納稅信用；分級(jí)管理；實(shí)施效果

當(dāng)前，征管對(duì)象數(shù)量已顯得龐大，而且，每年還在不斷增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國約有4000多萬戶企業(yè)及個(gè)體納稅人，還有數(shù)以億計(jì)的自然人個(gè)人所得稅納稅人，形成了最基礎(chǔ)的信用要素。①劉 麗：《基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)稅收新常態(tài)》，《中國稅務(wù)報(bào)》，2015年6月17日。面對(duì)極速增長的戶管數(shù)量，我國現(xiàn)有的征管難以有效地進(jìn)行匹配管理。以S市Y區(qū)為例，統(tǒng)計(jì)至2016年底，一線征管崗位的稅務(wù)人員約為60名，但所轄企業(yè)和個(gè)體工商戶已達(dá)到50,000余戶（所轄自然人由于存在征管隨機(jī)性暫未列入統(tǒng)計(jì)），管理者與管理對(duì)象的對(duì)應(yīng)關(guān)系平均達(dá)到了1∶840，而這個(gè)比值，在S市其他區(qū)，甚至超出了1∶1000。按照最近一次征管改革調(diào)研統(tǒng)計(jì)，能實(shí)施正常、有序管理的工作量，每位管理員一般控制在百戶以內(nèi)。征管量的比重失衡不可避免地帶來管理的失重。若欲實(shí)施行之有效的管理，必須把管理的精力有效分配，由此，帶來了區(qū)別化分級(jí)管理的理念。借鑒商事登記改革中有效利用“信用”工具的理念，進(jìn)行稅收管理的革新。

為提高納稅人稅法遵從度，促進(jìn)誠信自律，有效推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，2014年，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)）（以下簡稱“信用管理辦法”），形成了最新的信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了相應(yīng)的征管對(duì)策，并開始強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部協(xié)作和外部信息共享，強(qiáng)化信用記錄在行政管理事項(xiàng)中的聯(lián)合應(yīng)用。然而，通過實(shí)施該公告，以及通過“信用不同、等級(jí)不同、待遇不同”的實(shí)質(zhì)支持，引導(dǎo)納稅人“積極向善”的效果究竟怎樣，值得研究。

一、相關(guān)概念及研究綜述

信用是指能夠履行諾言而取得的信任。

納稅信用管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)。

納稅信用分級(jí)管理，是由經(jīng)驗(yàn)管理向大數(shù)據(jù)管理轉(zhuǎn)變的過程。在納稅信用分級(jí)后，實(shí)施不同信用級(jí)別納稅人采用不同的管理方案，即為納稅信用分級(jí)管理。根據(jù)《信用管理辦法》，納稅信用分級(jí)管理的應(yīng)用，集中于通過守信優(yōu)待、失信懲戒，促進(jìn)納稅人趨利避害，同時(shí)，構(gòu)筑社會(huì)共同管理和制約，促進(jìn)納稅人制度遵從、行為遵從、自覺遵從。

在國外，通過信用進(jìn)行稅收管理是比較普遍的，其中，對(duì)納稅人的信用管理探討，更多地集中于稅收遵從和稅源管理方面。Simon（2002）的研究表明，通過建立完善的法律約束機(jī)制，構(gòu)建納稅信用體系，才能保證誠信納稅，減少逃避稅行為以及稅收流失。①西蒙·詹姆斯，克里斯托弗·諾布斯：《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版。國外的信用采集和評(píng)估開始較早，在信用記錄的采集上，已開始有更多的嘗試。從推進(jìn)稅收透明度角度，美國在2010年，還制定了《外國賬戶稅收遵從法案》（FATCA）。學(xué)者Richard 和 Felicity（2014）對(duì)該法案研究后認(rèn)為，在遏制國際逃稅上，需要全球的共同治理。尤其是要及早建立一個(gè)強(qiáng)大的、通用的稅收和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)交換框架。②Richard Eccleston, Felicity Gray：Foreign Accounts Tax Compliance Act and American Leadership in the Campaign against International Tax Evasion∶ Revolution or False Dawn?，Global Policy，2014,5(3)。

國內(nèi)學(xué)者對(duì)國外信用體系研究后發(fā)現(xiàn)，許多發(fā)達(dá)國家都十分重視應(yīng)用納稅信用，美國將納稅信用作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。加拿大在專業(yè)的信用數(shù)據(jù)管理支撐下，建立了發(fā)達(dá)的納稅監(jiān)控系統(tǒng)，同時(shí)，建立了與納稅人信用相掛鉤的嚴(yán)厲的累進(jìn)式的處罰制度等。③任夢(mèng)華，巫曉帥，徐小琴：《納稅信用建設(shè)的國際經(jīng)驗(yàn)與啟示》，《中國財(cái)政》，2015年第22期。

在國內(nèi)，信用缺失問題已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”。④劉瑞剛：《關(guān)于建設(shè)稅收信用體系的思考與建議》，《山東社會(huì)科學(xué)》，2012年第2期。稅收領(lǐng)域的信用問題也比較突出。為解決信用缺失等形成的問題，學(xué)者們提出了就信用評(píng)級(jí)進(jìn)行分類風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，⑤呂 偉，陳雨晴，陳 羚：《基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的納稅人信用評(píng)價(jià)體系研究》，《湖北社會(huì)科學(xué)》，2015年第5期。指出建立納稅信用等級(jí)檔案，實(shí)施分類管理。也提出了建立納稅人信用檔案。⑥朱廣俊，張林海：《風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收征管中的應(yīng)用研究》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2014年第1期。

綜上，國外學(xué)者與國內(nèi)學(xué)者，在納稅信用和稅收遵從方面的已有研究，為我們提供了開闊的思路，也值得借鑒。但，由于我國信用體系建設(shè)還處于初始階段，在實(shí)際信用管理開展中，需要具體思考，并不能照搬解決。

二、納稅信用分級(jí)管理的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）概況

1998年以來，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已開始信用評(píng)級(jí)。至2014年，國稅總局《信用管理辦法》的頒布，將納稅信用評(píng)級(jí)由原先的兩年一評(píng)級(jí)，改為每年評(píng)級(jí)。

其中，納稅信用評(píng)級(jí)信息范圍分為：納稅人信用歷史信息，稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。納稅信用級(jí)別設(shè)四級(jí)。

表1 信用評(píng)分及管理措施

目前，納稅信用評(píng)價(jià)采取年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方式確定。其中，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。

（二）S市Y區(qū)納稅信用分級(jí)管理實(shí)施情況

1.級(jí)別結(jié)構(gòu)分布

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2014年度S市Y區(qū)對(duì)納稅人進(jìn)行信用評(píng)定共計(jì)15,381戶。2015年度為15,898戶，其中2015年度A級(jí)納稅人373戶，占比2%；B級(jí)14,814戶，占比93%；C級(jí)504戶，占比3%；D級(jí)207戶，占比1%。

總體看，A級(jí)納稅人所占比重極低。而事實(shí)上,《信用管理辦法》未對(duì)A級(jí)的評(píng)定數(shù)量或比重做出限制規(guī)定。同時(shí)，C、D級(jí)納稅戶占比也不高，絕大部分的納稅人屬于B級(jí)，也就是處于“正常管理”模式下。從分級(jí)管理的措施效果、執(zhí)行力度、應(yīng)用范圍看，這并不是一個(gè)理想的結(jié)構(gòu)。

2.重點(diǎn)戶級(jí)別分布

表2 2015年度重點(diǎn)戶信用級(jí)別分布

一般的日常稅務(wù)管理中，常常存在稅款與戶管的“二八現(xiàn)象”，也就是說，納稅大戶常常集中在總體管戶的20%左右，而他們繳納的稅款，達(dá)到了我們?nèi)慷惪畹?0%以上。通常，我們稱這20%為“重點(diǎn)戶”，進(jìn)行重點(diǎn)管理。但，恰恰是這些重點(diǎn)戶中，出現(xiàn)了高于平均比例的C級(jí)企業(yè)，又不乏D級(jí)的失信企業(yè)。筆者對(duì)轄區(qū)內(nèi)D級(jí)企業(yè)進(jìn)行了分析。

經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，這些D級(jí)企業(yè)中：法定代表人同時(shí)經(jīng)營其他非正常戶的3戶；2014—2015年度發(fā)生納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查的6戶，因偷稅被立案或移交經(jīng)偵的2戶；存在欠稅情形的2戶；未按規(guī)定履行申報(bào)義務(wù)被核定為非正常戶的2戶。

綜上，我們發(fā)現(xiàn)，重點(diǎn)戶并不如我們所期望的是絕對(duì)的稅收遵從的“示范戶”，其偷逃稅、欠稅、多地經(jīng)營調(diào)節(jié)收入、申報(bào)不合規(guī)等情形不乏發(fā)生。甚至有一半以上，2014年已經(jīng)出現(xiàn)評(píng)級(jí)下降至C級(jí)等“警示信號(hào)”，卻仍穩(wěn)固坐上2015年度重點(diǎn)企業(yè)的“寶座”，在減稅、免稅、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、發(fā)票版本核定等各個(gè)方面未受到限制。所以，如何使信用分級(jí)聯(lián)動(dòng)到管理“加碼”，減少不遵從發(fā)生，值得我們思考。

(三)納稅信用分級(jí)管理實(shí)施效果分析

1.信用評(píng)定對(duì)象范圍太過狹隘。如：未評(píng)級(jí)或無評(píng)級(jí)納稅人占比較高。從S市Y區(qū)來看，實(shí)際參與2015年度評(píng)定的納稅人，僅占到當(dāng)時(shí)總管戶（51,460戶）的32%。約68%的管理對(duì)象都游離于信用評(píng)級(jí)狀態(tài)外，這勢(shì)必導(dǎo)致信用分級(jí)管理的局限性。

在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，“不設(shè)置管理限制”的戶數(shù)越是龐大，越是只能先施以正常管理，這就使得未評(píng)級(jí)企業(yè)與對(duì)B級(jí)納稅人的管理方式基本等同。因此，從客觀上來說，不評(píng)級(jí)反而有利于納稅人。例如，該些企業(yè)基本沒有失信懲戒的擔(dān)心，也無須因?yàn)樵u(píng)級(jí)過低問題導(dǎo)致增加檢查評(píng)估頻率，在發(fā)票領(lǐng)用和退免稅等方面都不受限制。

2.參考及應(yīng)用期間范圍太過局限?！缎庞霉芾磙k法》中，納稅人信用信息采集自當(dāng)年，信用歷史信息和外部參考信息僅記錄不扣分。但是，從信用本質(zhì)來說，看長期和綜合表現(xiàn)更為合適。對(duì)企業(yè)長期正常經(jīng)營和規(guī)范經(jīng)營，如果缺失正向鼓勵(lì)，將導(dǎo)致信用參考信息沒有實(shí)際效果。

3.信用懲戒措施應(yīng)用及守信度變化分析。根據(jù)表3，突然大量增加的是D級(jí)企業(yè)，數(shù)量幾乎增長了一半。進(jìn)一步對(duì)其中的A級(jí)、D級(jí)企業(yè)進(jìn)行了樣本數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)：大部分A級(jí)納稅人獲得該信用等級(jí)后，高度重視自身的納稅信用并予以保持。同時(shí)，比較遺憾的是，2014年度的D級(jí)納稅人中，大量企業(yè)并沒有由于懼怕相關(guān)懲戒措施而糾正失信行為。而且，D級(jí)的增長幅度相比總體而言，特別明顯，幾乎達(dá)到了總體增幅的13倍。

表3 2014—2015年度S市Y區(qū)納稅信用級(jí)別增（減）幅變化

4.便利覆蓋過于寬泛。例如：2016年3月，國稅總局對(duì)A級(jí)納稅人推出了“一般納稅人取消認(rèn)證”的涉稅便利措施，但很快，大家便發(fā)現(xiàn)，取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的便利措施，并不專屬于A級(jí)納稅人。同年5月，擴(kuò)充到了B級(jí)。當(dāng)年12月，又延伸至C級(jí)。又如,在發(fā)票按需供應(yīng)上,國稅總局對(duì)A、B兩級(jí)納稅人都給予了簡并發(fā)票領(lǐng)用次數(shù)的便利措施。而以S市Y區(qū)為例，納稅信用A和B級(jí)的納稅人占到了總量的96%，所以，措施一旦全民享受，將會(huì)失去激勵(lì)的作用。

5.其他。如,欠稅公告等懲戒措施的影響作用發(fā)揮并不明顯。而在優(yōu)惠政策享受上原有領(lǐng)域內(nèi)，也表現(xiàn)出優(yōu)惠側(cè)重失衡。

2015年度享受稅收優(yōu)惠企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)情況圖

三、國外納稅信用分級(jí)管理經(jīng)驗(yàn)借鑒

國外社會(huì)信用管理體系發(fā)展較早，發(fā)展也較快，表現(xiàn)為高度發(fā)達(dá)的信貸、信用記錄完備、信用消費(fèi)主流、信用檔案管理、市場(chǎng)環(huán)境良好、較高的社會(huì)信用意識(shí)等，參考國外稅收信用管理的具體內(nèi)容，對(duì)我們信用體系的完善很有啟示。

（一）信用要素齊全

1.明確、唯一的信用主體。國外較多采用信用唯一性管理，如信用附碼或身份證或社會(huì)碼，主要便于將信用主體的社會(huì)活動(dòng)集中管理。

2.信用經(jīng)濟(jì)行為成熟。在很多國家，信用交易的方式幾乎習(xí)以為常。部分國家中，信用卡支付體系健全，現(xiàn)金交易已逐漸被淘汰。交易方會(huì)由于信用記錄不良或缺失而喪失交易機(jī)會(huì)。反向又迫使經(jīng)濟(jì)行為中，交易主體主動(dòng)誠信經(jīng)營、重視維護(hù)自己的信用記錄。

3.創(chuàng)建便捷申報(bào)方式。在許多國家，除了較早開始網(wǎng)上申報(bào)嘗試外，還通過簡化申報(bào)表，或者直接以實(shí)際銀行報(bào)表來作為報(bào)稅依據(jù)。所以，便捷的申報(bào)方式，是簡化稅制、加強(qiáng)管理的需要。

（二）信用體系運(yùn)行有序

1.相關(guān)法律體系的建立完備。依靠完備的法律規(guī)范,政府對(duì)信用管理的實(shí)施引導(dǎo)或主導(dǎo)作用。

2.重視發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)及社會(huì)組織的作用。信用中介機(jī)構(gòu)的、社會(huì)綜合管理等的作用必不可少,且具有相當(dāng)?shù)挠绊懥?。政府通過約束執(zhí)業(yè)中介的資格和自我治理，實(shí)現(xiàn)管理的杠桿效應(yīng)。

3.信用數(shù)據(jù)采集與信息共享機(jī)制完備。通過制度完善，較多國家已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信用數(shù)據(jù)征集體系齊全。

（三）信用應(yīng)用有效

1.信用應(yīng)用于稅收優(yōu)惠、福利領(lǐng)域。不少國家的稅收信用與社會(huì)福利高度掛鉤，通過社會(huì)大環(huán)境實(shí)現(xiàn)了信用應(yīng)用的共同監(jiān)控。

2.信用懲戒超出一般程度。有的國家，在申報(bào)領(lǐng)域沒有實(shí)施嚴(yán)厲的監(jiān)控，但在失信懲戒方面的措施，卻大大超出了一般違法的懲戒。極為嚴(yán)厲的懲治，起到了強(qiáng)化警示的作用。

四、S市Y區(qū)納稅信用分級(jí)管理的問題研究

（一）調(diào)研與問卷分析

為了解S市Y區(qū)納稅信用分級(jí)管理實(shí)施情況，筆者于2017年1—3月，對(duì)部分納稅人開展了問卷調(diào)查工作，對(duì)個(gè)別稅務(wù)人員進(jìn)行了訪談工作。反饋的主要問題：

1.納稅信用評(píng)級(jí)過程缺乏透明性。信用指標(biāo)沒有明確的量化關(guān)系，所謂的信用資格審定往往最終還是通過主觀判斷。納稅人希望放開全級(jí)別公示或提供相互查詢平臺(tái)。此外，納稅人還希望得到信用警示或相關(guān)提示。

2.級(jí)別管理措施方面。A級(jí)企業(yè)現(xiàn)有的涉稅業(yè)務(wù)辦理和審批綠色通道等已逐漸走向大范圍開放，但服務(wù)延伸舉措并不多，或不具有吸引力。B級(jí)企業(yè)實(shí)施的是正常管理，沒有亮點(diǎn)，無法鼓勵(lì)他們主動(dòng)提升級(jí)別。C級(jí)的納稅人的變化趨勢(shì)難以掌控，缺失失控管理前的主動(dòng)性。D級(jí)納稅人的管理缺乏落腳點(diǎn)。

3.優(yōu)惠措施大多體現(xiàn)在納稅服務(wù)的優(yōu)化上。但隨著納稅服務(wù)整體水平的日益提高，A級(jí)企業(yè)所享有的這項(xiàng)“優(yōu)勢(shì)”已不明顯。

4.積分制方面。納稅人愿意接受簡單明了的信用積分方式。對(duì)筆者假設(shè)的納稅信用的擴(kuò)充應(yīng)用，納稅人表達(dá)了三種典型需求：一是更具體的稅收利益；二是基于信賴主義的偶然申報(bào)失誤的補(bǔ)正機(jī)會(huì)；三是減少高頻率的檢查、評(píng)估給他們帶來困擾。

從納稅人的反饋，還映射出的重要信息是：對(duì)于稅務(wù)部門，日常管理中的納稅檢查和納稅評(píng)估，是一把“雙刃劍”。一方面，檢查、評(píng)估極有力地打擊了稅收違法犯罪，對(duì)納稅人造成了一定的心理威懾；另一方面，若檢查、評(píng)估過于頻繁也令納稅人不勝其擾。

（二）案例分析

1.在國外，“無信不立”已經(jīng)成為企業(yè)長期生存、持久延續(xù)的根本法則。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，日本帝國數(shù)據(jù)銀行曾對(duì)4000家企業(yè)開展調(diào)查，請(qǐng)教它們的“長壽秘訣”，選擇最多的是“信”，第二是“誠”?？梢?，誠信需要長期的意識(shí)認(rèn)識(shí)，需要社會(huì)整體誠信環(huán)境的凝聚，也需要稅務(wù)部門不斷完善信用激勵(lì)和信用等級(jí)分別管理等方式。

2.在對(duì)一戶企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)急需建立部門間信用信息的有效共享。

近日，S市Y區(qū)稅務(wù)局接舉報(bào)來信，舉報(bào)S市某教育信息咨詢有限公司涉嫌偷逃稅款。舉報(bào)人反映，該企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中存在收取費(fèi)用開具收據(jù)，不開發(fā)票，涉嫌偷逃稅收。

經(jīng)查，S市某教育信息咨詢有限公司，屬私營企業(yè)，主營教育信息咨詢等。法人代表陳某，實(shí)際經(jīng)營者顧某。

據(jù)舉報(bào)人提供的資料（協(xié)議復(fù)印件、開具的收據(jù)照片、POS機(jī)簽約單照片等），發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在收取費(fèi)用開具自印和統(tǒng)一收據(jù)不開具發(fā)票的情況，及使用已注銷的企業(yè)（S市某貿(mào)易商行）的POS機(jī)收取費(fèi)用。注：該貿(mào)易商行注冊(cè)地S市H區(qū)，法人代表同為顧某。

根據(jù)舉報(bào)人提供的部分協(xié)議復(fù)印件和照片，協(xié)議金額較大（2015年4月至10月，協(xié)議金額達(dá)110萬元），但未發(fā)現(xiàn)有對(duì)應(yīng)金額的發(fā)票申報(bào)記錄。在調(diào)查過程中，企業(yè)不予配合，拒絕提供相關(guān)協(xié)議、收據(jù)及S市某貿(mào)易商行POS機(jī)對(duì)賬單，并對(duì)上述POS機(jī)收款情況予以否認(rèn)。鑒于目前調(diào)查取證的相關(guān)情況，已將該企業(yè)涉嫌偷漏稅案件移轉(zhuǎn)稽查部門。

從以上案例，我們不難發(fā)現(xiàn)，在稅務(wù)部門已經(jīng)注銷登記的企業(yè)，卻依然可以正常使用銀行POS機(jī)，跨部門間對(duì)同一納稅人狀態(tài)的不互通產(chǎn)生了管理的間隙現(xiàn)象。

自以上案例，我們發(fā)現(xiàn)，信用聯(lián)動(dòng)管理離不開三大內(nèi)容：信用綁定、協(xié)同共建和懲戒措施。而首當(dāng)其沖，我們應(yīng)大力推動(dòng)政府各部門數(shù)據(jù)共享。

（三）S市Y區(qū)納稅信用分級(jí)管理存在的主要問題

通過對(duì)實(shí)施概況的分析，后續(xù)的調(diào)研、訪談、案例分析等，S市Y區(qū)納稅信用分級(jí)管理存在的主要問題，大致包括：

1.稅收信用立法建設(shè)滯后。與信用發(fā)達(dá)的國家相比，我們的稅收信用管理仍處在道德規(guī)范為主的層面，信用立法范圍小而少，使稅收信用立法建設(shè)的規(guī)范性受到極大影響。尤其在信用征信立法、信用獲取和使用條款、信用評(píng)估和評(píng)級(jí)等中介模塊等方面，都還缺乏綜合性、高層級(jí)的立法制約。

2.稅收信用主體認(rèn)識(shí)尚欠統(tǒng)一。究竟是法人信用為主還是個(gè)人信用為主，尚存在認(rèn)識(shí)爭議。這必將導(dǎo)致信用主體重疊沖突，也難免造成對(duì)失信的懲戒標(biāo)準(zhǔn)力度畸高畸低等。

3.信用體系的社會(huì)基礎(chǔ)較差。信用體系的社會(huì)基礎(chǔ)不足，使得納稅人對(duì)稅收信用體系乃至整個(gè)社會(huì)誠信體系的信心不足。實(shí)務(wù)上，利用信用，維護(hù)信用，加強(qiáng)管理，嚴(yán)懲優(yōu)待等方面，稅務(wù)部門的示范效應(yīng)并不突出。信用意識(shí)尚未全面建立。

4.守信激勵(lì)不足。目前，我們的納稅信用守信激勵(lì)措施，除了發(fā)票供應(yīng)以外，主要集中于簡化審批和快速辦理等服務(wù)內(nèi)容。相較國外，目前我國的稅收征管當(dāng)局缺乏將征納關(guān)系視為服務(wù)與被服務(wù)的合作關(guān)系。以至于，在守信激勵(lì)方面，盲目地將一些服務(wù)內(nèi)容視作了守信的激勵(lì)措施，可能會(huì)有失偏頗。

5.缺乏對(duì)納稅失信行為的有效遏制。懲處措施缺乏操作性和約束性，對(duì)失信者的懲處就難以奏效。目前，我們的欠稅公告、D級(jí)公示等，可以給不守信用的納稅人一定的威懾。但在促進(jìn)失信者糾正失信行為上，并沒能看到明顯效果，反而，失信走逃戶的不斷增加，使得發(fā)票限制供應(yīng)、D級(jí)保留兩年等失信懲戒措施雖施行卻缺乏實(shí)際糾正效果。

6.應(yīng)用面窄，社會(huì)效益不高。納稅信用分級(jí)管理工作，出發(fā)點(diǎn)是實(shí)施公共資源和社會(huì)資源的有效配置。而實(shí)際上，信用評(píng)級(jí)的種種范圍框定，將大量的生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)象劃定在評(píng)級(jí)范圍外，難以實(shí)施有效的級(jí)別管理措施。使得信用分級(jí)管理的著力點(diǎn)存在瑕疵。

7.部門的交互不夠。納稅人希望，納稅信用級(jí)別能具有更高的參考價(jià)值。也更希望在跨部門領(lǐng)域，能夠得到信用指標(biāo)的充分利益。事實(shí)在跨部門的信息交互上，存在溝通不足，各管一方的現(xiàn)象，給納稅人造成了困擾，增添了多頭應(yīng)對(duì)的麻煩等。

8.信用采集未實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)集約化管理。信用采集存在多頭采集，信用信息量大，但采集不統(tǒng)一、不集約，耗費(fèi)了大量的政府成本。不同公共部門都有信用評(píng)定現(xiàn)象，但并不能互相通用，使得信用采集存在著重復(fù)性。

五、納稅信用分級(jí)管理的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)信用體系立法建設(shè)

與國外日益成熟的信用法律體系相比，我們目前的信用立法還集中于框架建設(shè)上，所以，更具操作性的細(xì)節(jié)條款正待規(guī)范。這類條款應(yīng)囊括：信用數(shù)據(jù)的獲取、信用隱私的保護(hù)、信用優(yōu)待的使用，以及信用正常的合作工作等。

（二）擴(kuò)大適用信用等級(jí)評(píng)定的范圍，明確暫未評(píng)級(jí)納稅人的管理方式

為實(shí)現(xiàn)納稅信用分級(jí)管理的效果全覆蓋，亟須完善評(píng)定范圍的局限。一是擴(kuò)大信用等級(jí)評(píng)定的范圍。二是對(duì)暫未評(píng)級(jí)納稅人明確管理方式。三是對(duì)個(gè)體工商戶和其他類型納稅人的納稅信用管理規(guī)則也要盡快制定。

（三）信用管理過程要體現(xiàn)稅收治理理念

在信用管理過程中的信息不透明、不對(duì)稱，是管理對(duì)象不愿意看到的，也與政府的公示公信原則有所違背。所以，信用管理過程中，也要體現(xiàn)稅收治理理念，一是增加管理的透明度，增設(shè)納稅人自評(píng)環(huán)節(jié)；對(duì)于信用惡化風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，及時(shí)告知或設(shè)定限期整改。二是待條件成熟后，政府也可適當(dāng)放權(quán)，設(shè)定中介機(jī)構(gòu)參與評(píng)定。

（四）保證執(zhí)法的嚴(yán)肅性與確定性

對(duì)于執(zhí)法過程，要嚴(yán)格保障其嚴(yán)肅性與確定性。這種嚴(yán)肅性和確定性，將帶來對(duì)失信行為處罰處理的可預(yù)知性，從而規(guī)范、威懾納稅人自覺做到誠信。

(五)分級(jí)管理方面的區(qū)別化管理措施建設(shè)

A級(jí)納稅人的便利措施宜有創(chuàng)新和擴(kuò)充。如，便捷網(wǎng)上辦事和延展服務(wù)舉措。對(duì)B級(jí)納稅人給予鼓勵(lì)。對(duì)C級(jí)納稅人，要令其真切體會(huì)到與B級(jí)企業(yè)的不同管理強(qiáng)度。對(duì)D級(jí)納稅人的管理應(yīng)避免空洞，而應(yīng)有落腳點(diǎn)。嚴(yán)格涉稅事項(xiàng)資料審核，不得適用處罰規(guī)定幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合實(shí)際情況，與相關(guān)部門協(xié)同做出限制或禁止。

（六）明確信用衡量主體，保證信用歸屬唯一性

明確法人信用與個(gè)人信用區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。信用評(píng)價(jià)是極其依賴基礎(chǔ)積累的信用記錄的，兩者往往呈正相關(guān)。如果將法人信用與個(gè)人信用硬性拆開，可能無法保證信用歸屬的嚴(yán)密性、唯一性以及可參考性。

（七）加強(qiáng)信用數(shù)據(jù)管理及共享

在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于缺乏不同部門間數(shù)據(jù)共享或數(shù)據(jù)維護(hù)等方面條件不成熟等原因，導(dǎo)致在信用數(shù)據(jù)管理上存在脫節(jié)現(xiàn)象。但事實(shí)上，信用體系的作用力，尤其是威懾力，必須通過社會(huì)各部門合作才能發(fā)揮。為此，信用管理需要不斷加強(qiáng)部門間合作共建。

（八）建立健全我國的交易第三方支付體系

我國目前還存在很多的現(xiàn)金支付現(xiàn)象，無法有效形成監(jiān)控和事后統(tǒng)計(jì)。同時(shí)，除了企業(yè)間的交易內(nèi)容，社會(huì)現(xiàn)象中最為主要的個(gè)人交易更缺乏管理。如果能從支付源頭加以控制，則很多交易現(xiàn)象就能保持連貫性，信用記錄的鏈條也能趨于完整。

（九）補(bǔ)上基礎(chǔ)服務(wù)短板，提供增值服務(wù)可選項(xiàng)

一是改信用等級(jí)采用綜合計(jì)分制。這也是國外較為普遍的做法。采取積分制并制定加分和減分標(biāo)準(zhǔn)，但不區(qū)分等級(jí)，能帶來更多積極效應(yīng)。通過信用分值掌握納稅人的信用變化趨勢(shì)，也為今后不同部門間趨同管理提供了平臺(tái)。此外，提供信用積分抵扣優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)多元化優(yōu)惠可享，包括抵扣稅款、兌換錯(cuò)漏、優(yōu)惠享受、行業(yè)準(zhǔn)入等。

二是區(qū)分基礎(chǔ)服務(wù)與增值服務(wù)。從狹義的“公共管理”角度來說，納稅服務(wù)的公共性決定了納稅人普遍應(yīng)享有的納稅服務(wù)屬于“基礎(chǔ)服務(wù)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)既有義務(wù)保證納稅人平等無礙地享有，但同時(shí)，為了獎(jiǎng)懲分明，也可以在基礎(chǔ)服務(wù)以外的擴(kuò)充延伸服務(wù)，引申出增值服務(wù)內(nèi)容，例如，政府購買稅務(wù)中介、稅務(wù)評(píng)估、納稅期限選擇、稅款抵用、延時(shí)服務(wù)、上門服務(wù)，等等。這些擴(kuò)充可以大大開放納稅服務(wù)板塊的視野，提供更多的服務(wù)形式，解決納稅人日益復(fù)雜的個(gè)性化需求。

（十）加大懲戒力度，嚴(yán)格懲戒執(zhí)行

一是設(shè)定對(duì)失信行為的綜合懲戒措施，如，在政府社會(huì)保障范圍內(nèi)做出限制等。二是嚴(yán)格懲戒執(zhí)行。在懲戒措施制定的基礎(chǔ)上，必須通過嚴(yán)格執(zhí)行來形成確定性的威懾。另一方面，要求懲戒開展要有具體的部門負(fù)責(zé)，且其工作不受干擾。三是加強(qiáng)管理，健全評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。通過強(qiáng)化社會(huì)評(píng)估體、充分利用信息技術(shù)，擴(kuò)大納稅評(píng)估范圍。通過強(qiáng)化事前監(jiān)督等，來強(qiáng)化監(jiān)督和執(zhí)行。

當(dāng)前，納稅信用分級(jí)管理中的不成熟和不完善，這有待于我們?cè)诙悇?wù)實(shí)踐中不斷嘗試修正和改進(jìn)，在未來的信用中國，納稅信用必將成為衡量信用對(duì)象的主要尺度。

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（責(zé)任編輯：遠(yuǎn)山）

F812.423

A

2095-1280(2017)02-0025-08

徐婷婷，女，上海市楊浦區(qū)國家稅務(wù)局干部。