國稅系統(tǒng)稅收收入質(zhì)量管理問題研究

◆席七萬 ◆王 農(nóng) ◆張 瑩

國稅系統(tǒng)稅收收入質(zhì)量管理問題研究

◆席七萬 ◆王 農(nóng) ◆張 瑩

稅收計(jì)劃與依法治稅是稅收管理的重要內(nèi)容，兩者緊密聯(lián)系、相輔相成。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有按照稅源決定稅收的規(guī)律，遵循從稅源管理到稅收管理的原則對稅收收入質(zhì)量進(jìn)行有效管理，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)工作中稅收計(jì)劃與依法治稅不協(xié)調(diào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。文章借用企業(yè)質(zhì)量管理的概念，結(jié)合稅收工作實(shí)際，界定稅收收入質(zhì)量管理的含義，根據(jù)全面質(zhì)量控制、稅收職能理論，就狹義的稅收收入質(zhì)量管理，構(gòu)建針對國稅系統(tǒng)的稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系，并依托陜西省2012年1月—2017年2月相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，通過實(shí)證分析，反映陜西省國稅系統(tǒng)近幾年稅收收入質(zhì)量狀況，查找問題，提出工作建議，以期為國稅機(jī)關(guān)提高稅收收入質(zhì)量管理水平提供思路和方法。

稅收收入；質(zhì)量管理；指標(biāo)體系

一、問題提出

稅收計(jì)劃與依法治稅是稅收管理的重要內(nèi)容。稅收計(jì)劃是國家預(yù)算的重要組成部分，是全體稅務(wù)人員在一定時(shí)期內(nèi)的工作奮斗目標(biāo)。它既是財(cái)政計(jì)劃的重要組成部分，體現(xiàn)國家對財(cái)政收入增長速度與積累水平的需求，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)對未來組織收入工作的部署和安排，是檢查和考核稅收工作成果的重要依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理的有效途徑。依法治稅是依法治國和稅收管理的結(jié)合，要求稅收管理的每一個環(huán)節(jié)、程序、機(jī)構(gòu)、崗位和人員在稅收管理整個過程中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律的規(guī)定。從本質(zhì)上講，兩者都是稅收管理的手段，從理論上講，兩者由共同的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，目標(biāo)一致，可以并行不悖。具體表現(xiàn)在：

從我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，我國實(shí)行的是市場經(jīng)濟(jì)，需要計(jì)劃調(diào)節(jié)才能有序進(jìn)行。稅收計(jì)劃正是國家計(jì)劃的重要組成部分，明確國家對財(cái)政的需求量，滿足財(cái)政需求是稅法制定和調(diào)整的依據(jù)之一，所以依法治稅是稅收計(jì)劃完成的保障。

從稅收職能看，稅收的首要職能是籌集財(cái)政資金，其次是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配。稅收計(jì)劃確定籌資額，依法治稅確保稅收職能的實(shí)現(xiàn)，調(diào)控作用顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收計(jì)劃圓滿完成。

從稅收工作實(shí)踐看，稅收計(jì)劃與依法治稅互相促進(jìn)。首先，依法治稅、應(yīng)收盡收，是稅收計(jì)劃完成的保障；其次，稅收計(jì)劃本質(zhì)上是一種稅收管理方式，其編制依據(jù)現(xiàn)行稅收政策及近期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，收入預(yù)期具有一定的可實(shí)現(xiàn)性，是考核稅收征管質(zhì)量的重要依據(jù)，有利于發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時(shí)處理，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。

但是，在現(xiàn)實(shí)工作中，時(shí)常出現(xiàn)稅收計(jì)劃與依法治稅不協(xié)調(diào)，如稅收計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，入庫稅額的大幅度波動等，給稅收管理帶來諸多困難。究其原因，在于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有按照稅源決定稅收的規(guī)律，遵循從稅源管理到稅收管理的原則對稅收收入質(zhì)量進(jìn)行有效管理，沒有在準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)稅收需求狀況的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)發(fā)揮好稅收組織收入與調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能，化解稅收計(jì)劃與依法治稅之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)稅收管理從單純追求數(shù)量增長到全面追求質(zhì)量提升的跨越。目前，稅收收入質(zhì)量管理研究是一個空白點(diǎn)，既沒有界定其含義，也沒有設(shè)定其核心內(nèi)容，即沒有測量稅收收入質(zhì)量優(yōu)劣的指標(biāo)體系。

本文將針對稅收收入質(zhì)量管理的含義和核心內(nèi)容進(jìn)行研究：一是借用企業(yè)質(zhì)量管理的概念，結(jié)合稅收工作的實(shí)際，采用歸納整理的方法，界定稅收收入質(zhì)量管理的含義；二是以稅收收入質(zhì)量管理的含義為指導(dǎo)，根據(jù)全面質(zhì)量控制、稅收職能理論，采用現(xiàn)存統(tǒng)計(jì)資料研究方法，結(jié)合國稅工作實(shí)際，構(gòu)建測量稅收收入質(zhì)量優(yōu)劣的指標(biāo)體系，并且通過實(shí)證分析，查找近幾年陜西省國稅系統(tǒng)稅收收入質(zhì)量管理中存在的問題，提出工作建議，以期為國稅機(jī)關(guān)提高稅收收入質(zhì)量管理水平提供思路和方法。本文研究思路與框架如下：

圖1 研究思路與框架

二、問題研究

（一）稅收收入質(zhì)量管理含義的研究

什么是稅收收入質(zhì)量管理？目前雖然沒有一個權(quán)威性的定義，但是可以結(jié)合相關(guān)定義進(jìn)行推演：

首先，稅收收入是指國家依據(jù)其政治權(quán)力向納稅人強(qiáng)制征收的收入，歷來是國家財(cái)政收入的主要來源。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配的職能。

其次，質(zhì)量在ISO質(zhì)量體系中被定義為：一組固有特性滿足要求的程度，可以看作是產(chǎn)品和服務(wù)滿足顧客需求的能力，也就是產(chǎn)品或工作的優(yōu)劣程度。

再次，質(zhì)量管理是指為了實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)，而進(jìn)行的所有指揮和控制活動，通常包括制定質(zhì)量方針、質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證、質(zhì)量改進(jìn)。其中核心內(nèi)容是“質(zhì)量策劃”，即確定所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，用以測量產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)劣程度。

將上述內(nèi)容與稅務(wù)管理工作實(shí)際相結(jié)合，抽取稅務(wù)工作相關(guān)信息，如目標(biāo)、要求、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，得到以下啟示：稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心工作是組織稅收收入工作，組織稅收收入工作的原則是“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”，也就是依據(jù)稅法規(guī)定足額征稅，既不能多，也不能少，稅收與稅源應(yīng)該合理匹配。稅源與稅收收入之間差距越大，稅收收入流失的可能性就越大，說明稅收收入質(zhì)量管理的水平越低；反之，說明稅收收入質(zhì)量管理的水平越高，但是這一差距有一個合理的區(qū)間，下限要確保財(cái)政需求，上限要保證經(jīng)濟(jì)增長。衡量稅源與稅收收入之間差距的核心指標(biāo)有兩個：稅負(fù)和彈性，稅負(fù)反映報(bào)告期內(nèi)單位稅源產(chǎn)生的稅收收入；彈性反映與基期相比，報(bào)告期內(nèi)稅收收入增長與稅源增長的同步程度。

由此，比照質(zhì)量管理，本文將“稅收收入質(zhì)量管理”定義為：為了實(shí)現(xiàn)稅收收入與稅源合理匹配，稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織稅收收入過程中，進(jìn)行的所有指揮和控制活動。包括建立以稅負(fù)和彈性為核心的指標(biāo)體系，確定各項(xiàng)稅收工作應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，通過分析測算衡量組織稅收收入工作現(xiàn)狀，查找問題、采取措施，達(dá)到稅收收入與稅源合理匹配的過程。

組織稅收收入是稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心工作，收入規(guī)劃核算部門的首要職能是協(xié)調(diào)組織收入、輔助領(lǐng)導(dǎo)決策，確保稅收收入任務(wù)圓滿完成。因此，稅收收入質(zhì)量管理的含義極其豐富，狹義上，它是指收入規(guī)劃核算工作內(nèi)容，包括稅源監(jiān)控、稅款繳庫、稅收核算、稅收分析、收入預(yù)測等；廣義上，則涵蓋了稅務(wù)管理的全部工作，包括稅政、征管、稽查、統(tǒng)計(jì)等。

（二）稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系的研究

鑒于收入規(guī)劃核算部門與組織收入工作聯(lián)系的緊密性，工作職能的綜合性（包括積極推動組織收入、加強(qiáng)征管、稅制改革、宏觀調(diào)控等方面），工作內(nèi)容的廣泛性（包括協(xié)調(diào)組織收入、實(shí)施稅源監(jiān)控、規(guī)范稅款繳庫、開展稅收核算、綜合稅收分析等具體事項(xiàng)），為了提高解決現(xiàn)實(shí)工作問題的針對性，有效消除稅收計(jì)劃與依法治稅的不協(xié)調(diào)，本文研究狹義的稅收收入質(zhì)量管理問題，即就收入規(guī)劃核算工作，研究建立稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系。收入規(guī)劃核算工作實(shí)踐包含稅源監(jiān)控、稅收分析、收入預(yù)測三項(xiàng)內(nèi)容，其中稅源監(jiān)控是基礎(chǔ)，稅收分析是關(guān)鍵，收入預(yù)測既是上一年工作的結(jié)點(diǎn)，又是下一年工作的起點(diǎn)，三者密切相關(guān)。

圖2 稅源監(jiān)控、稅收分析、收入預(yù)測的關(guān)系

稅源底子清、稅收分析透徹、收入預(yù)測準(zhǔn)確，是稅收計(jì)劃合理制定、稅收征管到位的保證，稅收計(jì)劃與依法治稅將和諧共生；反之，稅源底子不清、稅收分析不透徹、收入預(yù)測不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅收計(jì)劃制定不合理、稅收征管不到位，稅收計(jì)劃與依法治稅之間將存在不可調(diào)和的矛盾。因此，圍繞收入規(guī)劃核算部門三項(xiàng)工作內(nèi)容，研究建立測量稅收收入質(zhì)量優(yōu)劣的指標(biāo)體系。

1.測量稅收收入質(zhì)量的理論依據(jù)

（1）全面質(zhì)量控制理論

全面質(zhì)量控制是指為了保證和提高工作質(zhì)量，要對所有的質(zhì)量形成過程進(jìn)行全面控制和實(shí)時(shí)控制。按照“全面”、“實(shí)時(shí)”控制的要求，稅收收入質(zhì)量測量應(yīng)該從企業(yè)申報(bào)形成的“應(yīng)征稅金”開始，其指標(biāo)體系建立要遵循從“應(yīng)征稅金”到“入庫稅金”的原則，對應(yīng)征稅金的監(jiān)控是稅收收入質(zhì)量管理的起點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。

（2）稅收職能理論

稅收的首要職能是籌集財(cái)政收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款要遵循兩點(diǎn)：一是堅(jiān)持組織收入原則，即依法治稅；二是符合財(cái)政穩(wěn)定與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的職能對稅收收入的內(nèi)在要求，即經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定且發(fā)展，稅收收入穩(wěn)定且持續(xù)增長，兩者互相促進(jìn)。依法治稅與財(cái)政職能對稅收收入的內(nèi)在要求以經(jīng)濟(jì)與稅收的良性互動為基礎(chǔ)，緊密聯(lián)系，相輔相成。

“依法治稅”要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理必須符合“依法辦事、依率計(jì)征”和“促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展”。從“依法辦事、依率計(jì)征”看，稅源監(jiān)控與企業(yè)計(jì)算和申報(bào)應(yīng)交稅金緊密結(jié)合，《中華人民共和國稅收征收管理法》對企業(yè)納稅申報(bào)的根本要求是“如實(shí)申報(bào)”。因此，測量應(yīng)征稅金的真實(shí)性，是衡量稅源監(jiān)控工作質(zhì)量優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)；從“促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展”看，在按照收入預(yù)測完成稅收收入任務(wù)的情況下，經(jīng)濟(jì)是否持續(xù)發(fā)展，是衡量收入預(yù)測工作質(zhì)量優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能要求經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定且發(fā)展，稅收收入穩(wěn)定且持續(xù)增長，而稅收源于經(jīng)濟(jì)，是財(cái)政收入最主要的源泉，也是調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，反映稅收與經(jīng)濟(jì)良性互動，也是衡量稅源監(jiān)控、稅收分析、收入預(yù)測工作質(zhì)量優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，即稅收與經(jīng)濟(jì)相匹配，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增長，并且稅收增長之后還接續(xù)著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，說明稅收收入質(zhì)量良好。就稅源監(jiān)控而言，這一標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要遵循經(jīng)濟(jì)決定稅收的規(guī)律；就稅收分析而言，這一標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在高質(zhì)量的稅收分析不僅要分析經(jīng)濟(jì)對稅收的影響，還要分析稅收政策對經(jīng)濟(jì)的影響；就收入預(yù)測而言，這一標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在稅收計(jì)劃完成之后接續(xù)著經(jīng)濟(jì)增長。

2.影響稅收收入質(zhì)量的因素

稅收收入質(zhì)量管理要順應(yīng)“稅源發(fā)展——依法治稅——稅收增長——稅源發(fā)展”的客觀要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收的良性互動。因此，稅收收入質(zhì)量管理要從稅源管理入手，為稅源發(fā)展服務(wù)。從稅收管理角度看，影響稅源發(fā)展的因素有三個：一是經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，其核心是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)是資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的連接器，產(chǎn)業(yè)細(xì)化為行業(yè)，資源配置高效、盈利水平高的行業(yè)所占比重大，則經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，社會純收入增加，在生產(chǎn)領(lǐng)域，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的利潤增加，在消費(fèi)領(lǐng)域，勞動者用于消費(fèi)的工資增加，經(jīng)濟(jì)增長，稅源發(fā)展；二是稅收政策，集中表現(xiàn)在稅負(fù)，稅收政策調(diào)整使稅負(fù)處于合理區(qū)間，經(jīng)濟(jì)增長速度加快，稅源隨之發(fā)展；三是稅收征管，表現(xiàn)在貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，稅收政策是稅收職能實(shí)現(xiàn)的載體，稅收政策落實(shí)到位，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定并增長，稅源發(fā)展。因此，衡量稅收收入質(zhì)量的優(yōu)劣，要看行業(yè)結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化、稅負(fù)是否合理、稅收征管是否到位。

3.稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則和方法

（1）稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系設(shè)計(jì)遵循以下原則：

一是總體到局部。從宏觀著眼、微觀著手，按照宏觀上發(fā)現(xiàn)問題，微觀上查找原因的基本思路有序進(jìn)行。

二是經(jīng)濟(jì)到應(yīng)征。經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生稅收，稅收與企業(yè)經(jīng)營高度相關(guān)，與入庫稅收相比，應(yīng)征稅收與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)間存在更加精密的數(shù)理統(tǒng)計(jì)關(guān)系。因此，數(shù)據(jù)模型中只涉及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與應(yīng)征稅收指標(biāo)。

三是應(yīng)征到入庫。通過對欠稅的分析將應(yīng)征稅收與入庫稅收聯(lián)系起來，使指標(biāo)體系更加系統(tǒng)化。

四是分稅種設(shè)計(jì)。各稅種涉及行業(yè)、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法、征收環(huán)節(jié)不同，使得各稅種征管重點(diǎn)、難點(diǎn)以及稅收增減變化的原因有差異，因此指標(biāo)設(shè)計(jì)分稅種展開，才能達(dá)到深入、完備、清晰的分析效果。

（2）稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要采用投入產(chǎn)出、邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)規(guī)律特征引證三種分析方法。

4.稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

本文將以全面質(zhì)量控制理論、稅收職能理論為指導(dǎo)，遵循經(jīng)濟(jì)、稅政、征管影響稅源進(jìn)而影響稅收的原則，按照稅種、地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型緯度，分稅源監(jiān)控、稅收分析、收入預(yù)測三部分，采用三種分析方法設(shè)計(jì)指標(biāo)模型，構(gòu)建針對國稅系統(tǒng)的稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系。

（1）稅源監(jiān)控指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

稅源監(jiān)控指標(biāo)體系的作用在于：一是通過對足夠樣本量企業(yè)經(jīng)營納稅情況的分析，反映整體、局部（稅種、地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型）經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)、稅政、征管對稅收收入的影響程度，以及稅收對經(jīng)濟(jì)的反作用，預(yù)測稅收發(fā)展趨勢；二是通過應(yīng)征稅負(fù)、應(yīng)征彈性的縱向趨勢比較、橫向規(guī)律分析，查找差異存在的原因，發(fā)現(xiàn)征管問題，聚焦問題可能存在的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)。結(jié)合國稅系統(tǒng)工作實(shí)際，設(shè)計(jì)以下五類指標(biāo)模型：

第一類，經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)度模型。通過“調(diào)整后應(yīng)征彈性”值所處的區(qū)間，判斷經(jīng)濟(jì)與稅收之間聯(lián)系的緊密程度。如果“調(diào)整后應(yīng)征彈性”值屬于區(qū)間[0.75,1.25]，表明經(jīng)濟(jì)與稅收高度相關(guān)，離此區(qū)間越遠(yuǎn)，經(jīng)濟(jì)與稅收的相關(guān)度越低。

第二類，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)指標(biāo)模型。通過高效益行業(yè)、采礦業(yè)“應(yīng)征稅收比重”報(bào)告期與基期對比，反映經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的優(yōu)劣情況。如果報(bào)告期高效益行業(yè)應(yīng)征稅收比重上升或采礦業(yè)應(yīng)征稅收比重下降，表明經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，反之，則經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整。

第三類，稅收政策指標(biāo)模型。通過“應(yīng)征稅負(fù)差異”和“工資利潤環(huán)比增長率差異”，反映稅收政策變化對稅收收入以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響。實(shí)施減稅政策，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極的影響。實(shí)施增稅政策，稅收對經(jīng)濟(jì)的影響要看應(yīng)征稅負(fù)的合理性。如果經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展，表明稅負(fù)仍處于合理區(qū)間；如果經(jīng)濟(jì)增長速度下降，表明稅負(fù)偏重，必須實(shí)施減稅政策。

第四類，征管力度指標(biāo)模型。通過“加強(qiáng)征管增收額”的測算，反映國稅系統(tǒng)稅收征管水平變化的程度。如果加強(qiáng)征管增收額為正數(shù)，表明征管力度加強(qiáng)；如果加強(qiáng)征管增收額為零，表明征管力度不變；如果加強(qiáng)征管增收額為負(fù)數(shù)，表明征管力度下降。

第五類，征管風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型。通過邏輯關(guān)系分析、數(shù)據(jù)規(guī)律特征引證分析反映地區(qū)、企業(yè)的稅收征管情況，篩選征管力度欠缺的地區(qū)，聚焦納稅疑點(diǎn)企業(yè)。

（2）稅收分析指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

稅收分析可分為宏觀稅收分析和微觀稅收分析。

宏觀稅收分析的基本指導(dǎo)思想是“促進(jìn)宏觀國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，保持稅收收入與國民經(jīng)濟(jì)同步增長”。因此，宏觀稅收分析指標(biāo)體系的核心內(nèi)容類似于稅源監(jiān)控指標(biāo)體系的前四類，只是指標(biāo)替換為宏觀指標(biāo)（國內(nèi)生產(chǎn)總值、入庫稅額等），維度包括產(chǎn)業(yè)，“工資利潤增長率”采用不變價(jià)計(jì)算，“加強(qiáng)征管增收額”的計(jì)算還應(yīng)剔除一次性因素。主要作用在于反映稅收收入與國民經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，包括相關(guān)程度以及影響相關(guān)程度的經(jīng)濟(jì)、稅政、征管因素。

微觀稅收分析是從微觀的角度出發(fā)，研究具體納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，分析其生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況以及依法繳納稅款情況。微觀稅收分析旨在解決“應(yīng)收盡收”問題，因此微觀稅收分析指標(biāo)體系的核心內(nèi)容為稅源監(jiān)控指標(biāo)體系的“征管風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型”。

（3）收入預(yù)測指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

收入預(yù)測指標(biāo)體系的主要作用在于：一是測量稅收計(jì)劃的準(zhǔn)確性，為組織收入工作決策服務(wù)；二是測量稅收計(jì)劃的合理性，如果稅收計(jì)劃完成之后接續(xù)著經(jīng)濟(jì)增長，說明稅收計(jì)劃符合經(jīng)濟(jì)情況、征管狀況，收入預(yù)測工作質(zhì)量優(yōu)良。

三、實(shí)際應(yīng)用

（一）樣本選擇

鑒于陜西省國稅系統(tǒng)管轄的近千戶重點(diǎn)稅源企業(yè)入庫國稅收入已占到同口徑國稅收入的70%，且遍布12個市、涉及15個大類48個中類行業(yè)以及各種經(jīng)濟(jì)類型，能夠在較大程度上反映陜西省國稅系統(tǒng)稅源稅收管理狀況，加之其數(shù)據(jù)庫包含的經(jīng)濟(jì)稅收信息準(zhǔn)確性高、全面性強(qiáng)、連續(xù)性好，能夠滿足稅源監(jiān)控、稅收分析質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的提取和模型的運(yùn)算，因此本文將以陜西省國稅系統(tǒng)管轄的近千戶重點(diǎn)稅源企業(yè)為對象，以其2012年1月—2017年2月經(jīng)濟(jì)稅收信息為樣本，應(yīng)用稅源監(jiān)控、稅收分析指標(biāo)體系進(jìn)行分析測算，評價(jià)陜西省國稅系統(tǒng)近幾年稅源監(jiān)控、稅收分析質(zhì)量。收入預(yù)測涉及宏觀指標(biāo)，為了保證分析測算的整體一致性，本文將以經(jīng)濟(jì)稅收宏觀信息為樣本，應(yīng)用收入預(yù)測質(zhì)量測量指標(biāo)體系進(jìn)行分析測算，評價(jià)陜西省國稅系統(tǒng)稅收計(jì)劃的準(zhǔn)確性、合理性。

（二）指標(biāo)測算及結(jié)果分析

1.經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)度測算

表1 2012—2016年實(shí)際發(fā)生的營業(yè)收入與應(yīng)征稅額 單位：萬元

表2 2012—2016年剔除營改增影響的營業(yè)收入與應(yīng)征稅額 單位：萬元

表3 2012—2016年應(yīng)征稅額因非營改增稅收政策調(diào)整增減變化情況 單位：萬元

表4 2012—2016年調(diào)整后應(yīng)征彈性 單位：萬元

注：0.75≤調(diào)整后應(yīng)征彈性≤1.25，表明稅收與經(jīng)濟(jì)高度相關(guān)。

經(jīng)測算，2013—2015年相鄰兩年間稅收收入與經(jīng)濟(jì)的相關(guān)度較高，但是2013年與2012年、2016年與2015年幾乎不相關(guān)，這主要是受營改增的影響。其中2013年和2012年稅收收入與營業(yè)收入的彈性為-0.12，即營業(yè)收入每增加1元，稅收收入反而減少0.12元，是因?yàn)殛兾魇≡?013年8月1日實(shí)施營改增前從已經(jīng)實(shí)施營改增的地區(qū)取得的營改增行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，使得實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加，應(yīng)征稅收減少；2015年和2016年稅收收入與營業(yè)收入的彈性為41.3，即稅收收入的降幅是營業(yè)收入降幅的41.3倍，是因?yàn)闉榱吮ＷC數(shù)據(jù)可比，測算時(shí)剔除了2016年5月1日起實(shí)施營改增的四大行業(yè)，但是其他行業(yè)取自該四大行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無法剔除，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅減少且實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加，應(yīng)征稅收大幅減少。因此，相比較而言，2013—2015年間的稅收收入與經(jīng)濟(jì)的相關(guān)度測算更為客觀，更能反映陜西省的真實(shí)情況，即陜西省的稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本同步，兩者密切相關(guān)。

2.稅收結(jié)構(gòu)測算

表5 2012—2016年應(yīng)征稅額分行業(yè)比重 單位：%

其中：石油加工及煉焦業(yè) 28.02 24.25 24.44 31.14 27.35醫(yī)藥制造業(yè) 1.20 1.24 1.37 1.62 2.19黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè) 0.33 0.52 0.10 0.09 0.09有色金屬冶煉及壓延加工業(yè) 0.22 0.15 0.28 0.24 0.40裝備制造業(yè) 3.83 3.92 4.22 4.32 4.87其中：金屬制品業(yè) 0.11 0.12 0.08 0.09 0.11通用設(shè)備制造業(yè) 0.62 0.69 0.42 0.39 0.59專用設(shè)備制造業(yè) 0.62 0.46 0.48 0.59 0.55交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè) 1.75 1.78 2.22 2.19 2.56其中：汽車制造業(yè) 1.28 1.28 1.45 1.29 1.72鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè) 0.29 0.21 0.54 0.45 0.53航空航天器及設(shè)備制造業(yè) 0.16 0.13 0.22 0.43 0.26電氣機(jī)械及器材制造業(yè) 0.65 0.79 0.93 0.92 0.91儀器儀表制造業(yè) 0.08 0.08 0.09 0.15 0.14電子設(shè)備制造業(yè) 0.16 0.18 0.33 0.34 0.48電力熱力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè) 5.42 5.87 6.80 6.06 6.64 3.建筑業(yè) 0.12 0.11 0.11 0.13 0.65第三產(chǎn)業(yè) 9.07 10.77 12.51 17.45 21.26其中：商業(yè) 6.42 7.32 8.13 10.27 11.73軟件和信息傳輸及技術(shù)服務(wù)業(yè) 1.25 1.11 0.78 1.64 1.92金融業(yè) 0.78 1.24 1.39 2.31 4.39房地產(chǎn)業(yè) 0.22 0.31 0.93 0.72 0.33交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè) 0.21 0.28 0.62 0.82 1.16住宿和餐飲業(yè) 0.01 0.02 0.05

測算結(jié)果表明，陜西省經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日趨合理，高效益行業(yè)應(yīng)征稅額比重隨高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展而提高。2012—2016年，高效益行業(yè)應(yīng)征稅額比重持續(xù)上升，其中高新技術(shù)行業(yè)上升2.35個百分點(diǎn)，基礎(chǔ)行業(yè)上升0.49個百分點(diǎn)。高新技術(shù)行業(yè)中裝備制造業(yè)上升1.04個百分點(diǎn)，由3.83%穩(wěn)增至4.87%，增幅最高，其次是醫(yī)藥制造業(yè)和電子設(shè)備制造業(yè)，分別提高0.99個百分點(diǎn)和0.32個百分點(diǎn)?；A(chǔ)行業(yè)中除有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)比重略有上升外，其他傳統(tǒng)行業(yè)的比重均下降，其中下降最多的是石油加工及煉焦業(yè)，雖然2014年末至2015年初國家三次調(diào)高成品油消費(fèi)稅稅率，該行業(yè)應(yīng)征稅額比重仍下降0.67個百分點(diǎn)。與此同時(shí)，因礦產(chǎn)品價(jià)量齊跌，采礦業(yè)應(yīng)征稅額比重下降16.95個百分點(diǎn)，其中石油和天然氣開采業(yè)降幅達(dá)到15.54個百分點(diǎn)，為最高，其次是煤炭開采和洗選業(yè)，下降1.34個百分點(diǎn)，陜西省第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)化。隨著營改增全面推開，重復(fù)征稅消除，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步下降，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐將更快更穩(wěn)，陜西省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將日趨合理。

3.稅收政策測算

實(shí)施減稅政策，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極的影響，只是影響程度不同。因此，研究稅收政策更加關(guān)注增稅政策對經(jīng)濟(jì)的影響，焦點(diǎn)是增稅后形成的應(yīng)征稅負(fù)合理性。結(jié)合2012—2016年稅收政策調(diào)整情況，2015年稅收增加最多，現(xiàn)以其為對象測算剔除營改增因素后2015年增稅政策對稅收及經(jīng)濟(jì)的影響。

應(yīng)征稅負(fù)差異的計(jì)算：

2015年應(yīng)征稅負(fù)=10605054/146239380×100%=7.25%

2016年應(yīng)征稅負(fù)=9812214/145953113×100%=6.72%

應(yīng)征稅負(fù)差異=6.72%-7.25%=-0.53%＜0

依據(jù)測算結(jié)果，2016年應(yīng)征稅負(fù)下降，說明2015年實(shí)行增稅政策后，稅負(fù)仍然處于合理區(qū)間，還有提高的空間。

4.征管力度測算（以2014年為例）

2014年應(yīng)征稅額=10,356,549萬元

2014年推算應(yīng)征稅額=10304666×（1+1.15%）=10,423,170（萬元）

2014年加強(qiáng)征管增收額=10356549-10423170+79097=12,476（萬元）

2014年征管力度=12476/10423170×100%=0.12%＞0

經(jīng)測算，2014年征管力度大于零，說明2014年陜西省國稅系統(tǒng)總體征管力度進(jìn)一步加強(qiáng)，征管水平進(jìn)一步提高。

5.征管風(fēng)險(xiǎn)測算（以2014年為例）

（1）地區(qū)征管風(fēng)險(xiǎn)測算

①效能位差測算

注：位差為負(fù)數(shù)，說明當(dāng)?shù)囟愂照鞴芰Χ炔粔颉?/p>

②增值稅征收力度測算

表7 增值稅征收力度

經(jīng)測算，2014年，延安、咸陽、渭南征管力度大，省直屬分局位差為負(fù)數(shù)，且增值稅行業(yè)平均指數(shù)小于1，說明其征管力度尚有提高的空間。

（2）企業(yè)征管風(fēng)險(xiǎn)測算

①匹配測算，篩選增值稅疑點(diǎn)企業(yè)21戶，消費(fèi)稅疑點(diǎn)企業(yè)2戶。

②倒推增加值測算，篩選疑點(diǎn)企業(yè)22戶。

③預(yù)警測算，篩選疑點(diǎn)企業(yè)51戶。

上述疑點(diǎn)企業(yè)應(yīng)作為評估、稽查的重點(diǎn)。

6.收入預(yù)測質(zhì)量測算（以2017年為例）

準(zhǔn)確性測算：

1—2月稅收計(jì)劃完成進(jìn)度=425.77億元/1700億元×100%=25%

1—2月稅收計(jì)劃時(shí)間進(jìn)度=2/12×100%=16.67%

稅收計(jì)劃偏差率=︱25%-16.67%︱=8.33%

從1—2月稅收計(jì)劃執(zhí)行情況看，2017年稅收計(jì)劃偏差率較大，說明收入預(yù)測不夠準(zhǔn)確。

（三）工作建議

針對存在問題，提出以下工作建議：

1.政府應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，繼續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，從以能源為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重心，逐步向以信息為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重心轉(zhuǎn)變，提高基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高企業(yè)增加值，為稅收收入穩(wěn)定持續(xù)增長奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

首先，加大通用、專用設(shè)備制造業(yè)投入，加快技術(shù)升級，進(jìn)一步提升陜西省裝備制造業(yè)整體水平，改變交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)一枝獨(dú)秀的局面，實(shí)現(xiàn)百花齊放，增強(qiáng)裝備制造業(yè)整體競爭力。

其次，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。加快研發(fā)新產(chǎn)品發(fā)展醫(yī)藥制造業(yè)；引進(jìn)技術(shù)先進(jìn)的電子企業(yè),發(fā)展電子設(shè)備制造業(yè)；充分利用陜西省高校優(yōu)勢、人才優(yōu)勢，扶持發(fā)展信息傳輸及技術(shù)服務(wù)業(yè)和軟件業(yè)。

2.國家要繼續(xù)加大鼓勵企業(yè)科技研究與開發(fā)投入的稅收政策力度?？萍佳芯颗c開發(fā)支出是產(chǎn)業(yè)升級的關(guān)鍵，對這部分直接與間接的支出，均應(yīng)予以充分的稅收優(yōu)惠。如對企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按產(chǎn)品實(shí)際攤銷的數(shù)額，從產(chǎn)品銷售收入中據(jù)實(shí)扣除，不計(jì)征增值稅；獎金、分紅收入再投資高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行科技研究與開發(fā)，個人所得稅準(zhǔn)予返還；用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)的進(jìn)口儀器、儀表、檢測設(shè)備、材料等技術(shù)資料免征關(guān)稅。

3.國家應(yīng)適度調(diào)高個別稅種稅率，開征環(huán)境保護(hù)稅。西部地區(qū)礦產(chǎn)資源豐富，多數(shù)中小型工業(yè)企業(yè)以資源初級加工為主，能耗高、污染大，應(yīng)調(diào)高“寓禁于征”消費(fèi)稅稅目和高檔消費(fèi)品稅目的稅率，根據(jù)資源行業(yè)利潤水平調(diào)高資源稅稅率，保障資源地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益。也可以限制高污染行業(yè)擴(kuò)張蔓延，保護(hù)西部地區(qū)環(huán)境，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

4.通過企業(yè)征管風(fēng)險(xiǎn)測算，提高征管水平。各地要按年度做好納稅疑點(diǎn)企業(yè)篩查工作，尤其是稅收征管力度有待加強(qiáng)的地區(qū)，要及時(shí)將納稅疑點(diǎn)企業(yè)移交評估、稽查部門，尋找原因、查深查透。通過案例分析，針對個性問題，糾正企業(yè)違法行為；針對共性問題，歸納整理原因，提出管理對策，開展專項(xiàng)檢查，采取有效措施，加大征收力度，提高征管水平。

5.收入規(guī)劃核算部門要進(jìn)一步提高稅收收入預(yù)測水平。一方面，根據(jù)影響稅收收入的因素，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)分析現(xiàn)有稅收收入預(yù)測方法的優(yōu)缺點(diǎn)，去偽存真、綜合提煉，依托歷史信息掌握規(guī)律性數(shù)據(jù)，研究設(shè)計(jì)有效的稅收收入預(yù)測指標(biāo)模型，通過實(shí)際應(yīng)用，不斷修正偏差，提高其效度；另一方面，充分吸納基層預(yù)測信息，了解實(shí)際情況，校正預(yù)測結(jié)果，編制高質(zhì)量的稅收收入計(jì)劃，牢牢掌握組織收入主動權(quán)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

四、下一步研究方向

一是進(jìn)一步優(yōu)化稅收收入質(zhì)量測量指標(biāo)體系。個別指標(biāo)模型，如“增值稅征收力度指標(biāo)模型”，還應(yīng)加入行業(yè)稅收比重系數(shù)，進(jìn)一步剔除地區(qū)間行業(yè)差異對增值稅稅負(fù)的影響，使測算結(jié)果更加準(zhǔn)確。二是擴(kuò)大稅收收入質(zhì)量管理研究范圍，立足國稅系統(tǒng)全局工作，開展廣義的稅收收入質(zhì)量管理應(yīng)用研究。細(xì)分工作職責(zé)，協(xié)調(diào)各方力量，全面吸收信息，歸納整理研究，優(yōu)化稅收收入質(zhì)量管理指標(biāo)體系，切實(shí)提高稅收收入質(zhì)量管理水平，為充分發(fā)揮稅收職能服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280(2017)02-0009-11

席七萬，男，陜西省國家稅務(wù)局局長；王 農(nóng)，男，陜西省國家稅務(wù)局副局長；張 瑩，女，陜西省國家稅務(wù)局收入規(guī)劃核算處副處長。