融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

◆隋煥新

融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

◆隋煥新

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的動(dòng)機(jī)通常在于虛開(kāi)方賺取手續(xù)費(fèi)、取得方虛抵稅款或出口騙稅。文章揭示了一種以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票為主要手段，制造貿(mào)易假象，從銀行融資，然后通過(guò)高息放貸、票據(jù)貼現(xiàn)牟利的新型違法手段。從金融、稅收的不同視角，分析了融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的發(fā)展過(guò)程、所依托的新型金融產(chǎn)品、運(yùn)作模式、發(fā)展趨勢(shì)，及其導(dǎo)致的金融、稅收流失和執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)?；谏鐣?huì)綜合治理的思路，提出了應(yīng)對(duì)之策。

融資；虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；風(fēng)險(xiǎn)管理

以往虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的買(mǎi)票方是為了虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，賣(mài)票方的動(dòng)機(jī)源于2.5%～5%的手續(xù)費(fèi)。從“黃金票”案和營(yíng)改增重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況看，出于融資目的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的新型風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)露出冰山一角，需要高度重視、及時(shí)應(yīng)對(duì)。

一、融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的雛形

融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的雛形是出于騙貸目的的虛開(kāi)。2012年，青島市國(guó)稅局的風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)部分南方省份人員開(kāi)辦多個(gè)商貿(mào)公司，沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)，幾個(gè)人在這些公司里交叉擔(dān)任法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、投資人等角色，多個(gè)公司以清晰的閉環(huán)關(guān)系循環(huán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。與其他虛開(kāi)案件不同，各公司間并未層層增加開(kāi)票額。經(jīng)查，這些公司虛開(kāi)的目的并不是為了賺取手續(xù)費(fèi)，而是通過(guò)虛增銷(xiāo)售額，為閉環(huán)內(nèi)的多個(gè)商貿(mào)公司增加銀行貸款所需的資信條件，以便從銀行騙貸。

青島市國(guó)稅局對(duì)此組織了專(zhuān)項(xiàng)檢查，并加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票增額增量審核。同時(shí)，利用青島市財(cái)源建設(shè)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，及時(shí)向金融監(jiān)管部門(mén)預(yù)警，有效遏制了此類(lèi)違法行為。

二、融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成熟模式

融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成型階段是隨著“保理”等新型金融業(yè)務(wù)的推開(kāi)，以假合同、假倉(cāng)單、虛開(kāi)發(fā)票等方式營(yíng)造虛假業(yè)務(wù)背景，騙取一定期限的貸款額度，以銀行利率貸出款額，然后以數(shù)倍息差放高利貸，謀取暴利。

（一）新型金融產(chǎn)品下的虛開(kāi)土壤

保理（Factoring）全稱(chēng)保付代理，就是賣(mài)方將其與買(mǎi)方的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商（提供保理服務(wù)的商業(yè)銀行等），由保理商向其提供融資、買(mǎi)方資信評(píng)估、銷(xiāo)售賬戶(hù)管理、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保、賬款催收等金融服務(wù)。

保理作為現(xiàn)代企業(yè)融資渠道之一，可以加快資金周轉(zhuǎn)、降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行為了控制風(fēng)險(xiǎn)，傾向于為資金實(shí)力雄厚的大型核心企業(yè)的上游企業(yè)提供有追索權(quán)的保理融資服務(wù)，特別青睞大宗商品（如有色金屬、特種材料等）、大型機(jī)電設(shè)備交易的應(yīng)收賬款。合規(guī)的保理模式如下圖：

圖1 合規(guī)的保理模式

A、B、C、D等上游公司為核心企業(yè)采購(gòu)大宗商品、設(shè)備，因核心企業(yè)的資金支付延后，上游公司通過(guò)保理將應(yīng)收賬款按70%左右的比例變現(xiàn)，加快資金周轉(zhuǎn)。保理融資成本主要包括融資利息（高于銀行1.0%～3.5%）、保理服務(wù)費(fèi)（賬款催收、銷(xiāo)售分戶(hù)賬、風(fēng)險(xiǎn)控制、壞賬擔(dān)保等，0.5%～3.5%）、未融資款的機(jī)會(huì)成本（剩余未融資款的利息）、其他費(fèi)用（單據(jù)處理、資信調(diào)查等）。以應(yīng)收賬款1億元做保理融資（2014年）計(jì)算，不考慮機(jī)會(huì)成本和其他費(fèi)用，直接成本約為246萬(wàn)元。

商業(yè)銀行為了規(guī)避被騙貸的風(fēng)險(xiǎn)，要求上游公司必須提供交易合同、貨物倉(cāng)單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票等票據(jù)證明交易真實(shí)性。此時(shí)，資本市場(chǎng)并存三種現(xiàn)象：一是新辦企業(yè)、中小企業(yè)資金需求大，但信用水平低，在一級(jí)正規(guī)市場(chǎng)融資難。二是民間借貸的二級(jí)市場(chǎng)實(shí)際貸款利息遠(yuǎn)高于正規(guī)市場(chǎng)，民間借貸機(jī)構(gòu)四處尋覓低息資金，放高利貸牟利。三是大宗商品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，有的商貿(mào)公司就打起低息融資、高利放貸的算盤(pán)。這就滋生了因融資目的而虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的土壤。

（二）融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的特點(diǎn)

2016年，接到總局協(xié)查部分商貿(mào)公司取得外省疑似虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)后，我們沒(méi)有僅對(duì)虛開(kāi)虛抵問(wèn)題就票查票，而是對(duì)這些公司近5年的上下游及其他業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行資金流、物流匹配的分析核查，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題：

圖2 商貿(mào)公司的物流和資金流

多個(gè)貿(mào)易公司采用連環(huán)或交叉交易、虛開(kāi)發(fā)票等方式營(yíng)造貿(mào)易繁榮假象，騙取銀行資金從事民間借貸、過(guò)橋資金借貸、票據(jù)高息貼現(xiàn)等非法金融業(yè)務(wù)，或用于土地拍賣(mài)、炒作房地產(chǎn)等，賺取暴利。其特征是：

1.從事大宗貿(mào)易，客戶(hù)遍及全國(guó)，在銀行有數(shù)億元保理融資額度。只有一兩名業(yè)務(wù)人員，法人對(duì)公司業(yè)務(wù)一無(wú)所知，關(guān)聯(lián)的幾個(gè)、十幾個(gè)公司背后是由少數(shù)核心人員操縱。

2.單筆交易金額幾千萬(wàn)甚至上億，大量開(kāi)具百萬(wàn)版增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅負(fù)極低。保理融資成本與銷(xiāo)售毛利嚴(yán)重倒掛，1億元保理融資（2014年）約虧損203萬(wàn)元，不繳納所得稅，長(zhǎng)虧不倒。

3.資金往來(lái)遠(yuǎn)超出其營(yíng)業(yè)收入、客戶(hù)范圍。資金轉(zhuǎn)移頻繁，一年超過(guò)百億規(guī)模，流向個(gè)人、房地產(chǎn)公司、投資公司等，且無(wú)借款合同。分別存在數(shù)億元應(yīng)收、應(yīng)付款和應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)等，部分資金往來(lái)無(wú)業(yè)務(wù)支持。

4.采用網(wǎng)上或傳真交易，短時(shí)間完成上下游多個(gè)合同簽訂，利潤(rùn)薄甚至虧損。貨物由買(mǎi)方自提，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用極低，無(wú)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。資金流、票流與物流基本脫節(jié)，商貿(mào)公司間經(jīng)?；ハ嗟仲~、無(wú)資金往來(lái)，以同一份倉(cāng)單作為多個(gè)合同的證明。還有冶煉企業(yè)從商貿(mào)公司反向購(gòu)進(jìn)鋁錠等反常操作等。

（三）相關(guān)的金融風(fēng)險(xiǎn)

1.加劇信貸、票據(jù)市場(chǎng)的監(jiān)管漏洞。諸如：未盡職調(diào)查貸款真實(shí)用途，發(fā)放虛構(gòu)用途的貸款；授信后未嚴(yán)格監(jiān)控貸款資金用途和流向，放任企業(yè)“以貸轉(zhuǎn)存、虛增存款”；流動(dòng)資金貸款被挪作開(kāi)票保證金，形成不良貸款；為客戶(hù)辦理無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)等。

2.嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。一是加劇融資資金的風(fēng)險(xiǎn)，如投向民間借貸、過(guò)橋資金借貸、票據(jù)高息貼現(xiàn)等，資金借貸賬外流轉(zhuǎn)、難以發(fā)覺(jué)。一旦資金鏈斷裂，將造成嚴(yán)重的社會(huì)影響。因此，了解到上述案件的商業(yè)銀行立即停止了與相關(guān)公司的保理業(yè)務(wù)。二是融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛構(gòu)貿(mào)易的模式已經(jīng)向各類(lèi)傳統(tǒng)商業(yè)貸款蔓延，資金鏈已延伸境外，對(duì)金融秩序和經(jīng)濟(jì)安全造成威脅。

（四）引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.發(fā)票管理責(zé)任。因合同、倉(cāng)單的可信度不高，開(kāi)展保理業(yè)務(wù)的銀行基于增值稅專(zhuān)用發(fā)票嚴(yán)格的管理規(guī)定，以其作為融資要件。一旦發(fā)生融資糾紛或壞賬，極易溯及增值稅專(zhuān)用發(fā)票審批、管理是否規(guī)范等情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員帶來(lái)職務(wù)犯罪法律責(zé)任的追索風(fēng)險(xiǎn)。

2.增值稅風(fēng)險(xiǎn)。虛開(kāi)鏈條涉及上游的冶煉制造和進(jìn)口企業(yè)、橫向的商貿(mào)企業(yè)、下游的核心企業(yè)，還會(huì)為出口騙稅提供業(yè)務(wù)流、票流、資金流的假象和便利。一旦上游虛開(kāi)問(wèn)題暴發(fā)，必然導(dǎo)致抵扣鏈條的斷裂，造成大量非正常戶(hù)走逃、失控發(fā)票和欠稅難以追繳。

3.所得稅風(fēng)險(xiǎn)。融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的運(yùn)作方一方面全部列支融資成本費(fèi)用，制造巨虧假象；另一方面隱匿放貸貼現(xiàn)收益，逃避繳納所得稅，造成其整個(gè)鏈條上稅收的大量流失，助長(zhǎng)黑市金融，破壞正規(guī)市場(chǎng)“資金蓄水池”和“國(guó)民經(jīng)濟(jì)晴雨表”的作用。

三、遏制融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的建議

遏制融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，需要從稅收體制、金融體制、市場(chǎng)監(jiān)管等多個(gè)方面標(biāo)本兼治、系統(tǒng)施策。

（一）加強(qiáng)信貸、票據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管

必須實(shí)行跨行監(jiān)控，加強(qiáng)信貸、票據(jù)市場(chǎng)中的大額資金監(jiān)管和大宗商品交易真實(shí)性核查，防范非法、虛假交易或場(chǎng)外期貨性交易，杜絕貸款企業(yè)貸轉(zhuǎn)存、貸轉(zhuǎn)放、加杠桿的行為，防范融資性騙貸以及銀行資金進(jìn)入黑色金融市場(chǎng)、民間借貸等非法領(lǐng)域，嚴(yán)厲打擊擾亂國(guó)家金融秩序的違法活動(dòng)。

（二）推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信共治體系建設(shè)

只要增值稅專(zhuān)用發(fā)票被銀行用來(lái)印證貿(mào)易真實(shí)性的角色不變，融資型虛開(kāi)就會(huì)“薪不盡,火不滅”。稅務(wù)、金融部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅信用、風(fēng)險(xiǎn)狀況（如稅負(fù)極低、長(zhǎng)年虧損）信息以及金融資金流動(dòng)信息的共享，以社會(huì)共治聯(lián)動(dòng)防范稅收和金融風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門(mén)要發(fā)揮“營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)，匯集交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)物流行業(yè)的信息，對(duì)物流、資金流、票據(jù)流信息實(shí)行三位一體的關(guān)聯(lián)分析，從根本上提高對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的鑒別力，遏制包括融資型虛開(kāi)在內(nèi)的各類(lèi)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

（三）跨稅種統(tǒng)籌實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單從發(fā)票或增值稅、所得稅的角度，都難以及時(shí)應(yīng)對(duì)融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，只有綜合分析才能發(fā)現(xiàn)其癥結(jié)。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須力戒碎片化和各部門(mén)、各稅種單打獨(dú)斗的局面，跨稅種、跨部門(mén)統(tǒng)籌，集成風(fēng)控資源，建立統(tǒng)一的分析監(jiān)控預(yù)警體系和跨部門(mén)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)、跨專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，扎口部署、聯(lián)勤聯(lián)動(dòng)，促使稅法遵從和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)雙降。

（四）依法懲治融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為

融資型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是新生事物，既不是“以騙取國(guó)家稅款為目的”，也不僅是“以虛增業(yè)績(jī)但不以騙取國(guó)家稅款為目的的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為”。其業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，行為是故意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，目的是牟取違反金融法規(guī)的非法經(jīng)濟(jì)利益，客觀(guān)結(jié)果是破壞了刑法分則第三章所要保護(hù)的金融市場(chǎng)、稅收征管秩序，偷逃了所得稅，并可能涉及虛抵增值稅額，應(yīng)當(dāng)視情節(jié)追究虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、逃稅罪的刑事責(zé)任，對(duì)違反發(fā)票使用管理辦法的行為進(jìn)行處罰。同時(shí)，按照刑法第三章第四節(jié)中“破壞金融管理秩序罪”的第一百七十五條“以轉(zhuǎn)貸牟利為目的，套取金融機(jī)構(gòu)信貸資金高利轉(zhuǎn)貸他人”等規(guī)定量刑處罰。

[1]李 順.淺析在新形勢(shì)下國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].金融理論與教學(xué),2015,(4).

[2]郭凡禮,蔡 靈.2017—2021年中國(guó)商業(yè)保理行業(yè)深度調(diào)研及投資前景預(yù)測(cè)報(bào)告[EB/OL].（2016-08-11）.www.ocn.com.cn.

[3]孫翠林,武廣彪.“虛開(kāi)行為”需正確理解界定[N].檢察日?qǐng)?bào),2016-01-18.

[4]姚龍兵.如何解讀虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的“虛開(kāi)”[N].人民法院報(bào),2016-11-16.

[5]《納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法》編寫(xiě)組.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社,2014.

（責(zé)任編輯：李新）

F812.423

A

2095-1280(2017)02-0006-03

隋煥新，男，青島市平度市國(guó)家稅務(wù)局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)，首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員。