“營(yíng)改增”之歷程與效應(yīng)

顧佳輝

（上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第九人民醫(yī)院，上海市 200240）

【摘 要】我國(guó)近幾年來(lái)的稅制改革中，營(yíng)改增一直備受關(guān)注。在今年的兩會(huì)上，營(yíng)改增再次成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。至今歷時(shí)一年的全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)在不斷的優(yōu)化中取得了顯著的成績(jī)，承擔(dān)起了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的歷史重任。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；政策；作用

一、“營(yíng)改增”的推進(jìn)歷程

隨著2016年?duì)I改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅正式退出了歷史舞臺(tái)。對(duì)于我們大眾來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅原是一個(gè)比增值稅更耳熟能詳?shù)亩惙N，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)有著悠久的歷史。1950年，我國(guó)在統(tǒng)一全國(guó)稅政時(shí)，就設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是于1979年開(kāi)始試行，1994年1月1日起在我國(guó)工業(yè)、商業(yè)領(lǐng)域全面推行。2011年10月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)，營(yíng)改增由此拉開(kāi)帷幕。從1994年稅制改革時(shí)限于客觀條件而將增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存，到2012年開(kāi)始試點(diǎn)營(yíng)改增，再到2016年5月全面推開(kāi)營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅可謂進(jìn)行了一次漫長(zhǎng)的“告別”。

二、“營(yíng)改增”的決策目的

營(yíng)改增是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的一項(xiàng)重要決策。那究竟為什么要摒棄營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)由增值稅來(lái)替代呢，其最大的目的是解決重復(fù)征稅問(wèn)題。國(guó)際社會(huì)普遍認(rèn)為，營(yíng)改增不僅直接降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且助推了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)了大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)和市場(chǎng)增活力起到了重要促進(jìn)作用。

三、聚焦兩會(huì)之“營(yíng)改增“及后續(xù)推進(jìn)

2016年3月5日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議開(kāi)幕，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告中指出要全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

時(shí)隔一年，隨著第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議的召開(kāi)，營(yíng)改增再次成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，自全面推開(kāi)試點(diǎn)以來(lái)，所取得的效果和所面臨的問(wèn)題等都是大眾關(guān)注和熱議的話題。新聞中心2017年3月7日舉行記者會(huì)，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷稱：全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，是一項(xiàng)非常正確的抉擇。全面試點(diǎn)屈指算來(lái)已經(jīng)有10個(gè)月的時(shí)間。從試點(diǎn)的實(shí)施情況看，已經(jīng)做到了所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。去年全年由于實(shí)行全面營(yíng)改增試點(diǎn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)5700多億元，超出了在設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案時(shí)的減負(fù)預(yù)期。無(wú)論是新增試點(diǎn)的行業(yè)，還是前期已經(jīng)開(kāi)展試點(diǎn)的行業(yè)，甚至是原來(lái)已經(jīng)實(shí)行增值稅的加工制造業(yè)等行業(yè)，都全面實(shí)現(xiàn)了減稅。而且全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，除了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)外，在優(yōu)化稅制、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面也取得了積極成效。3月12日上午，在全國(guó)兩會(huì)部長(zhǎng)通道，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍接受中外媒體記者采訪時(shí)指出，營(yíng)改增推進(jìn)時(shí)間越長(zhǎng)，效益越顯現(xiàn)，企業(yè)獲得感更加明顯。

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)4月19日主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至三檔，取消13%這一檔稅率，將農(nóng)產(chǎn)品、天燃?xì)獾仍鲋刀惗惵蕪?3%降至11%。這是繼續(xù)完善營(yíng)改增試點(diǎn)的一個(gè)重要舉措，營(yíng)造更加公平的稅收環(huán)境，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大減稅效應(yīng)。

四、“營(yíng)改增”的多重效應(yīng)

（一）首先起到的作用就是減稅。營(yíng)業(yè)稅有著重復(fù)征稅的弊端，越往下流轉(zhuǎn)，重復(fù)征稅的現(xiàn)象就越嚴(yán)重。增值稅則避免了這個(gè)問(wèn)題，只對(duì)增加值征稅，對(duì)于之前所交的稅，下一環(huán)節(jié)不會(huì)再納入稅基里去征。營(yíng)改增受益的不只是原來(lái)那些交營(yíng)業(yè)稅的納稅人，增值稅納稅人也享受到了減稅的好處。例如零售業(yè)購(gòu)買服務(wù)業(yè)的服務(wù)，而服務(wù)業(yè)交的是營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有增值稅發(fā)票，進(jìn)價(jià)所包含的稅收沒(méi)有辦法抵扣。營(yíng)改增后，大家都是增值稅發(fā)票，可以拿到增票去抵扣，交的稅相應(yīng)就會(huì)減少。所以營(yíng)改增帶來(lái)的減稅效果實(shí)際上覆蓋了所有行業(yè)、企業(yè)。

（二）其次營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，增值稅替代了營(yíng)業(yè)稅后，整個(gè)稅制得到了進(jìn)一步簡(jiǎn)化。營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了貨物和勞務(wù)稅制的統(tǒng)一，真正實(shí)現(xiàn)了增值稅的良性稅種，中性稅種在我國(guó)全面建立，對(duì)我國(guó)的稅制改革起了很大的推動(dòng)作用。

（三）營(yíng)改增還具有激活的作用，激活了專業(yè)化分工協(xié)作，促使內(nèi)設(shè)服務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立；激活了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的融合，提高了相互的效率；激活了中小微企業(yè)，穩(wěn)定了就業(yè)，利于擴(kuò)大再就業(yè)。

五、“營(yíng)改增”取得的減稅成果

（一）營(yíng)改增的正面減稅效果

截至2015年，營(yíng)改增共減稅6000億元以上，2016年全年由于實(shí)行全面營(yíng)改增減稅更是高達(dá)5700億元以上，超出了在設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案時(shí)的減負(fù)預(yù)期。由于新增試點(diǎn)的四大行業(yè)（房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)）跟百姓生活密切相關(guān)，對(duì)于我們消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，這次改革也將帶來(lái)許多改變。實(shí)際上，此次營(yíng)改增受益最大的就是生活服務(wù)業(yè)，因?yàn)樵撔袠I(yè)中的中小企業(yè)基本都是小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率實(shí)行簡(jiǎn)易征收，由5%降到3%，稅負(fù)下降了40%，應(yīng)該說(shuō)是最大的受益者。而且對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（季銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人，更是免征增值稅。生活服務(wù)業(yè)作為擴(kuò)圍改革中涉及企業(yè)戶最大的行業(yè)，也是最貼近老百姓生活的基礎(chǔ)性支柱產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)，甚至由于網(wǎng)絡(luò)科技的興起，面臨著急需轉(zhuǎn)型的困境。如何通過(guò)政策制度的設(shè)計(jì)和調(diào)整，有效促進(jìn)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提升產(chǎn)業(yè)的活力一直是是財(cái)政、稅務(wù)部門考慮的重點(diǎn)，而營(yíng)改增正是在這樣的背景環(huán)境下不斷深入推進(jìn)的。

（二）營(yíng)改增的負(fù)面增稅分析

但是去年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)后，也有企業(yè)反映稅負(fù)不降反增。企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)波動(dòng)的原因是多方面的，投資周期、資本構(gòu)成、管理情況、政策熟悉程度等多種因素都會(huì)產(chǎn)生影響，很難做到所有企業(yè)及其所有時(shí)段稅負(fù)都是降低的。全面推開(kāi)營(yíng)改增所實(shí)現(xiàn)的減稅并非傳統(tǒng)意義上的直接減免，而是通過(guò)稅種替代和課稅機(jī)制轉(zhuǎn)換等改革舉措來(lái)實(shí)現(xiàn)的，隨著時(shí)間的推移，減稅效應(yīng)會(huì)越來(lái)越大。

（三）充分利用政策獲取紅利

營(yíng)改增作為一項(xiàng)稅制改革措施，與直接減免不完全一樣，更需要企業(yè)根據(jù)制度要求的變化，相應(yīng)改進(jìn)和將強(qiáng)內(nèi)部管理，用好用活營(yíng)改增及相關(guān)稅收政策，以盡量多地獲得政策帶來(lái)的紅利。企業(yè)稅負(fù)升降的關(guān)鍵在于抵扣是否充分，而加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部管理、提升經(jīng)營(yíng)品質(zhì)，對(duì)獲得盡量多的進(jìn)項(xiàng)抵扣有著非常重要的作用。這也相應(yīng)促進(jìn)了企業(yè)的規(guī)范化管理，在尋找供應(yīng)商的時(shí)候，更加注重尋找那些可以提供增值稅專票的公司。更多小公司為了獲得抵扣，也在不斷規(guī)范自己，無(wú)形之中推動(dòng)了企業(yè)有序發(fā)展，這也是營(yíng)改增的益處。

我國(guó)目前對(duì)企業(yè)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，且稅收政策也在不斷調(diào)整，扶持力度不斷加大。隨著時(shí)間的推長(zhǎng)，營(yíng)改增的直接效應(yīng)、外溢效應(yīng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)將會(huì)進(jìn)一步體現(xiàn)。后營(yíng)改增時(shí)期，隨著制度完善、抵扣鏈條完整、市場(chǎng)規(guī)范，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況積極采取應(yīng)變措施，在改革中完善體制，提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力，制定合理決策，運(yùn)用好營(yíng)改增政策，獲得更大的減負(fù)空間。

【參考文獻(xiàn)】

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