淺談“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策

石念鳳

摘要：從2012年初“營改增”在特定城市的部分行業(yè)試點，到2016年全國范圍全面推開，鐵路運輸企業(yè)經(jīng)歷了稅收環(huán)境重大變化的洗禮。文章從經(jīng)營管理、稅收籌劃、會計核算等方面分析“營改增”對鐵路運輸企業(yè)帶來的影響以及面對的挑戰(zhàn)，并提出應(yīng)對措施，以期對鐵路運輸企業(yè)政策研究提供思路，促進(jìn)鐵路運輸企業(yè)健康、快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；鐵路運輸企業(yè)；影響；對策

在我國原有稅制體系中，增值稅和營業(yè)稅并行，前者主要適用于制造業(yè)，后者主要適用于服務(wù)業(yè)，鐵路運輸企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和稅收法制觀念的不斷增強，過去兩大稅種并行的稅制日漸顯現(xiàn)出其不合理與缺陷。對鐵路運輸企業(yè)而言，原適用的營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征收且無法抵扣，與征收增值稅可以抵扣進(jìn)項稅額相比，前者顯然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，稅負(fù)較重，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，全面實施“營改增”，對鐵路運輸企業(yè)的可持續(xù)、健康發(fā)展有著重要意義。

一、“營改增”的背景

2012年1月1日，國家稅務(wù)總局在上海對部分行業(yè)開展“營改增”試點，包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；2013年8月1日，該試點在全國范圍內(nèi)展開。自此，鐵路運輸企業(yè)開始適用增值稅稅制；2016年5月1日，“營改增”試點工作全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)被納入，最重要的是所有企業(yè)新增不動產(chǎn)、在建工程等所含增值稅被納入抵扣范圍。

“營改增”解決了重復(fù)征稅的問題，其立意是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，全面推開“營改增”對鐵路運輸企業(yè)無疑更是重大利好。然而，由于鐵路運輸企業(yè)涉及點多、線長、面廣，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在利好形勢下，其實際運行與預(yù)期仍存在著較大的差距。如何在國家稅制改革大背景下快速適應(yīng)變化，合理籌劃，從而更大限度減輕鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提其效益，促其發(fā)展，仍需要鐵路運輸企業(yè)自身積極應(yīng)對。

二、全面實施“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

（一）對經(jīng)營管理的影響

全面推開的“營改增”試點工作，其中一個重要內(nèi)容是新取得的不動產(chǎn)和在建工程，進(jìn)項稅額自取得之日起可以抵扣。眾所周知，鐵路運輸企業(yè)近年來投資規(guī)模非常大，將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大鐵路運輸企業(yè)投資規(guī)模，增強鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營活力。但同時對鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營管理能力也帶來了新的挑戰(zhàn)。

鐵路運輸企業(yè)的產(chǎn)品是旅客、貨物的位移，這一點與其他運輸方式如公路、水路、航空等相同。不同的是，鐵路運輸企業(yè)擁有大量不動產(chǎn)，包括車站、區(qū)間、機務(wù)設(shè)備和整備設(shè)備、供電設(shè)備四大類。這些專用的不動產(chǎn)每年都會有大量的更新改造資金投入，并由鐵路運輸企業(yè)自主完成。所以鐵路運輸企業(yè)即使不建新線，也需要不斷投入。更別說近年來動輒幾千億的鐵路建設(shè)投資了。同時，作為現(xiàn)階段勞動密集型產(chǎn)業(yè)的鐵路運輸企業(yè)，人工成本支出在整個運輸成本中占據(jù)了龐大的一席。全面推開“營改增”后，如何利用不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍的紅利政策以及人工成本不能抵扣的短板，在戰(zhàn)略性投資、創(chuàng)新性研究以及人力資源管理方面都面臨著極大的挑戰(zhàn)。

（二）對稅負(fù)的影響

鐵路運輸企業(yè)涉及面廣，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，與建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等均有業(yè)務(wù)關(guān)系。2013年8月1日前，鐵路運輸企業(yè)依據(jù)不同業(yè)務(wù)分別適應(yīng)3%和5%的營業(yè)稅率，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重自不必說；在2013年8月1日將鐵路運輸企業(yè)納入“營改增”試點之后，至2016年5月1日全面推開“營改增”試點之前，由于上述四大行業(yè)未納入試點，其進(jìn)項稅額無法納入抵扣范圍，依然增加了鐵路運輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

全面推開“營改增”試點，將四大行業(yè)納入試點范圍，實現(xiàn)了鐵路運輸企業(yè)相關(guān)行業(yè)增值稅抵扣的全覆蓋，重復(fù)征稅得以消除，抵扣鏈條得以打開，從而降低了鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)成本，提高了鐵路運輸企業(yè)的競爭力。然而，作為涉及行業(yè)廣泛的鐵路運輸企業(yè)，客貨運輸收入適用11%的稅率，鐵路延伸服務(wù)適用6%的稅率，還有適用小規(guī)模納稅人和簡易征收的下屬各級單位。面對復(fù)雜的稅務(wù)問題，如何積極做好稅務(wù)籌劃，最大可能降低鐵路企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)之一。

（三）對會計核算的影響

鐵路運輸企業(yè)原本適用的營業(yè)稅制核算方式簡單，“營改增”后，會計核算方面面臨的挑戰(zhàn)不容忽視。鐵路運輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算分為三級：中國鐵路總公司、所屬鐵路運輸企業(yè)（含鐵路局、專業(yè)運輸公司、控股合資公司等）及其基層單位（含運輸站段、貨運中心、分公司等），核算方式本就相對較復(fù)雜。在適用營業(yè)稅制期間，營業(yè)稅款由各級機構(gòu)本身在屬地自行計算繳納，同時核算科目開設(shè)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅即可，納稅方式和會計處理都比較簡單。

“營改增”后，提供鐵路運輸及物流輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)，增值稅由鐵路總公司匯總納稅，其他應(yīng)稅行為按相關(guān)規(guī)定就地申報繳納，就是日常說的匯總繳納和屬地繳納，增加了稅款繳納的難度；在賬務(wù)處理上，需要在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目下開設(shè)匯繳進(jìn)項稅額、屬地進(jìn)項稅額、銷項稅額、減免稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、待抵扣進(jìn)項稅額以及出口退稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額等，極大地增加了核算難度。復(fù)雜的機構(gòu)、復(fù)雜的核算方式和“營改增”后更加復(fù)雜的納稅方式、核算方式改變后增加的計算上的難度、以及隨之而來的各類財務(wù)、稅務(wù)報表的變化，使鐵路運輸企業(yè)基層財務(wù)核算工作壓力日增，面臨著極大的挑戰(zhàn)。

（四）對發(fā)票管理的影響

鐵路運輸企業(yè)點多、線長、面廣，涉及業(yè)務(wù)多。在此基礎(chǔ)上，員工素質(zhì)參差不齊。全面推開“營改增”，基層業(yè)務(wù)人員在取得發(fā)票時分辨力不足的問題；對外開具發(fā)票時，由于各單位無會計從業(yè)資格的開票人員占多數(shù)，其工作責(zé)任心、風(fēng)險意識和學(xué)習(xí)能力等問題，以及無論是對外開具發(fā)票還是取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，業(yè)務(wù)量都會成倍地增長的問題，都給鐵路運輸企業(yè)的發(fā)票管理帶來了挑戰(zhàn)。

三、鐵路運輸企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）提高企業(yè)經(jīng)營管理能力

全面推開“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)利用不動產(chǎn)、在建工程所含增值稅納入抵扣范圍的紅利政策以及人工成本不能抵扣的短板，改變投資策略，逐步建成現(xiàn)代化、自動化的生產(chǎn)車間；同時調(diào)整人力資源管理辦法，通過現(xiàn)代化的生產(chǎn)方式提高勞動生產(chǎn)率，進(jìn)而實現(xiàn)逐步減員，降低人工成本。

在降低人工成本方面，鐵路運輸企業(yè)除了減員增效以外，還有一個問題，就是大量的外購勞務(wù)行為。勞務(wù)公司向用工單位收取的勞務(wù)工的工資、福利、社會保險及住房公積金等費用均不得開具增值稅專用發(fā)票，換言之，除少量支付給勞務(wù)公司的管理費以外，鐵路運輸企業(yè)外購勞務(wù)成本不能抵扣。因此，鐵路運輸企業(yè)改外購勞務(wù)為業(yè)務(wù)外包，不失為一種合理的降低成本的方式。

（二）充分進(jìn)行稅務(wù)籌劃

針對鐵路運輸企業(yè)客貨運輸收入適用11%的稅率，鐵路延伸服務(wù)適用6%的稅率的情況，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)提高自身企業(yè)管理水平，在依法納稅的基礎(chǔ)上合理劃分業(yè)務(wù)板塊，爭取最低稅率。

對于適用一般納稅人、小規(guī)模納稅人和簡易征收的下屬各級單位，應(yīng)合理測算收入，合理利用政策，選擇最合適的納稅方式。例如，對鐵路運輸企業(yè)下屬的培訓(xùn)機構(gòu)，收入超過500萬元的，構(gòu)成一般納稅人。但是根據(jù)相關(guān)政策，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇按照3%征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法，這就需要下屬培訓(xùn)機構(gòu)經(jīng)過測算和分析，再做出合理選擇。

對于原征收營業(yè)稅時對企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，應(yīng)繼續(xù)跟進(jìn)，及時掌握相關(guān)政策的延續(xù)性，在避免稅務(wù)風(fēng)險的同時爭取最大稅收優(yōu)惠政策。同時，應(yīng)盡可能地爭取因“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加的國家財政返還政策支持等。

（三）強化培訓(xùn)，提高會計核算能力與工作效率

第一，全體財務(wù)人員在全面“營改增”的適應(yīng)過程中，應(yīng)將熟練掌握增值稅的相關(guān)知識作為這一階段的學(xué)習(xí)要點。鐵路運輸企業(yè)除鐵路總公司外，上至各路局下至各站段均未設(shè)專門的稅務(wù)管理部門，財務(wù)人員擔(dān)當(dāng)著稅務(wù)管理的第一責(zé)任。全面推進(jìn)“營改增”，對稅務(wù)管理提出了更高的要求，匯總納稅與屬地納稅的嚴(yán)格區(qū)分、稅法要求抵扣項目與不能抵扣項目的劃分、所有增值稅發(fā)票的認(rèn)證、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理以及稅務(wù)報表與原營業(yè)稅時期相比的嚴(yán)格、申報系統(tǒng)的嚴(yán)密等，都要求各級財務(wù)部門通過或集中培訓(xùn)、或建立退出機制等方式，帶領(lǐng)、激勵財務(wù)人員努力學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)能力；通過嚴(yán)格考核，增強財務(wù)人員的責(zé)任意識；通過宣傳教育，提高財務(wù)人員的風(fēng)險意識。

第二，鐵路運輸企業(yè)財務(wù)人員在面對不斷增加的工作強度和壓力下，應(yīng)努力探索提高工作效率的方法。例如定期業(yè)務(wù)交流，提高業(yè)務(wù)熟練程度；順應(yīng)時代，提高網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、電算化水平等。

（四）嚴(yán)格進(jìn)、銷項發(fā)票管理

第一，建立內(nèi)部發(fā)票管理制度，例如嚴(yán)格登記，定期抽查、權(quán)限管理、相互制約等；同時強化對非財務(wù)專業(yè)開票人員的職業(yè)技能培訓(xùn)和財稅風(fēng)險意識培養(yǎng)。

第二，應(yīng)擴(kuò)大全面推進(jìn)“營改增”的企業(yè)宣傳力度，使全體員工尤其是業(yè)務(wù)人員明白增值稅專用發(fā)票應(yīng)取盡取的意義。只有企業(yè)內(nèi)部各個部門之間溝通順暢、配合協(xié)作，有共同為實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化努力的愿望時，新的稅收制度的紅利才能落到實處。在此過程中，通過建立一系列格式化辦事流程，例如在格式化合同中增加開具增值稅專用發(fā)票的條款等，用各種程式化流程、剛性制度來降低稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

全面展開“營改增”試點，是深化財稅體制改革，培養(yǎng)發(fā)展新動能的重要舉措。此舉進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和消費升級。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)積極把握這次機遇，從提高企業(yè)經(jīng)營管理能力、充分進(jìn)行稅務(wù)籌劃、強化企業(yè)內(nèi)部控制等方面出發(fā)，提高企業(yè)經(jīng)營效益，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

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【作者單位：廣州鐵路（集團(tuán)）公司黨校】