中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

張 景

中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

張 景

中小企業(yè)涉及行業(yè)廣泛，同時(shí)每個(gè)行業(yè)都有自己的特點(diǎn)，這就給審計(jì)工作帶來(lái)了較大難度，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要了解各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)和具體企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，盡可能客觀公正地反映審計(jì)情況。本文從中小企業(yè)現(xiàn)狀、審計(jì)存在的問(wèn)題和原因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、解決對(duì)策幾個(gè)方面入手，探討中小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快的發(fā)展。

中小企業(yè)概述

2016年，全國(guó)工商登記中小企業(yè)超過(guò)2000萬(wàn)家，個(gè)體工商戶(hù)超過(guò)5400萬(wàn)戶(hù)，中小企業(yè)利稅貢獻(xiàn)穩(wěn)步提高，但同時(shí)，中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)不少問(wèn)題急需解決。

中小企業(yè)與大企業(yè)相比，在人員規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模等方面都較小，經(jīng)營(yíng)上多半是業(yè)主直接管理，受外界干擾較小。在我國(guó)，中小企業(yè)是實(shí)施創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的重要載體，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新、增加就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但是近幾年，由于資金、原材料、勞動(dòng)力、和土地等租金的上漲，中小企業(yè)已經(jīng)逐漸告別低成本的人口紅利時(shí)代，面臨著嚴(yán)重的生存危機(jī)。

中小企業(yè)審計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及原因

中小企業(yè)規(guī)模較小，收入、盈利規(guī)模較小，考慮到投入產(chǎn)出比，企業(yè)部分員工身兼數(shù)職，職責(zé)不清晰，組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部控制體系，財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作人員帶來(lái)很大的困難。加之部分企業(yè)沒(méi)有建立健全會(huì)計(jì)檔案，相關(guān)資料、憑證不全，缺乏歷史依據(jù)。同時(shí)中小企業(yè)尤其是小企業(yè)，家族式、夫妻店占據(jù)比例較大，企業(yè)的發(fā)展受到人為因素限制較嚴(yán)重，這也為審計(jì)工作帶來(lái)難度。

所有權(quán)和管理權(quán)集中帶來(lái)的弊端眾所周知，投資大小在很大程度上決定了中小企業(yè)規(guī)模，往往少數(shù)幾個(gè)投資者甚至唯一的投資者就能決定企業(yè)的發(fā)展，部分高層管理者為了自身利益，往往會(huì)出現(xiàn)原始票據(jù)、賬務(wù)不清等情況。這些原因都導(dǎo)致了中小企業(yè)審計(jì)難度較大。

中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制混亂、費(fèi)用亂攤、財(cái)務(wù)人員水平良莠不齊等因素導(dǎo)致了審計(jì)困難，同時(shí)我們也不難發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)自身存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大與審計(jì)期望差距的事實(shí)存在，增加了中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。期望差距是指社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)認(rèn)識(shí)上和審計(jì)行業(yè)對(duì)本身工作的認(rèn)識(shí)之間的差距。審計(jì)行業(yè)認(rèn)為，只要按照審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)工作就是履行了應(yīng)盡的審計(jì)職責(zé)，并按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)內(nèi)容和報(bào)告的合法性、真實(shí)性。中小企業(yè)會(huì)計(jì)的職責(zé)則是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和有效性。但是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望則是希望審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)的單位所存在的舞弊和錯(cuò)誤，這三者之間的差距無(wú)疑給審計(jì)工作人員帶來(lái)很大的壓力。

由于審計(jì)工作是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，具有一定的主觀性，受審計(jì)人員能力、經(jīng)驗(yàn)的限制和差別，審計(jì)人員也難免會(huì)出現(xiàn)誤判的情況，審計(jì)人員收集多少證據(jù)、采取何種方式，并以此做出何種審計(jì)判斷都直接影響到審計(jì)人員工作質(zhì)量。而做出科學(xué)、可靠地判斷則依賴(lài)于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也有可能出現(xiàn)誤判。

解決中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的對(duì)策

配備長(zhǎng)期合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于中小企業(yè)的特點(diǎn)，決定了部分中小企業(yè)跟會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立長(zhǎng)期合作的關(guān)系，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難在短時(shí)間內(nèi)做出客觀公正的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，也很難從審計(jì)人員那里得到合理的改進(jìn)意見(jiàn)。如果同事務(wù)所建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、效率，獲得改進(jìn)意見(jiàn)等都有好處，這樣審計(jì)質(zhì)量也能大大提高。

提前著手用審計(jì)軟件對(duì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。為了提高審計(jì)效率，在正式審計(jì)前，用審計(jì)軟件對(duì)企業(yè)提供的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，對(duì)海量數(shù)據(jù)分析、篩選，避免后期無(wú)針對(duì)性的面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)而無(wú)從下手，造成工作效率低下的局面。通過(guò)預(yù)處理，審計(jì)人員可有針對(duì)、有目的地選擇相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，既可以節(jié)省人財(cái)物力，又可以有效的利用審計(jì)證據(jù)，提高工作效率，高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。

加強(qiáng)實(shí)地考察等外勤工作。審計(jì)人員應(yīng)改變?cè)趯徲?jì)時(shí)才匆忙查賬、對(duì)賬、看憑證、索取相關(guān)文件和盤(pán)點(diǎn)表的現(xiàn)狀。在審計(jì)前，就應(yīng)該實(shí)地考察廠房、車(chē)間等部門(mén)，了解企業(yè)生產(chǎn)規(guī)律和特征，獲得第一手真實(shí)資料。然后，結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表等資料進(jìn)行年度投入產(chǎn)出能力的分析。對(duì)于企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力來(lái)說(shuō)，一般難以作弊，而對(duì)于企業(yè)虛增銷(xiāo)售收入或隱瞞銷(xiāo)售收入是比較容易識(shí)別的，結(jié)合具體情況，舉一反三，找出簡(jiǎn)化審計(jì)程序和工作的思路方法，提高審計(jì)效率。

總之，中小企業(yè)存在的問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大是審計(jì)人員面臨的普遍問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，要建立健全審計(jì)制度，強(qiáng)化工作職責(zé)，提高審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要事前預(yù)防、事中控制，從業(yè)人員要善于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)處理不合理、違規(guī)問(wèn)題，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

（作者單位：陜西國(guó)防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）