淺析新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位會計核算

陳誼

摘要：行政事業(yè)單位是社會的重要組成部分，經(jīng)濟社會的穩(wěn)定離不開其健康發(fā)展，會計制度則是一股約束事業(yè)單位健康發(fā)展的重要力量。為適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境和事業(yè)單位發(fā)展的需要，財政部于2012年12月19日修訂并發(fā)布了新的《事業(yè)單位新會計制度》，并于2013年1月1日在全國范圍內(nèi)全面實施。新的會計制度與之前相比做了較多的修改，事業(yè)單位財會人員正確并深入的理解這些變化是一件具有挑戰(zhàn)性的工作。因此，文章旨在深入剖析新舊會計制度之間的區(qū)別，挖掘新會計制度在新的經(jīng)濟形勢下表現(xiàn)出來獨特的優(yōu)勢，提出新的會計制度在事業(yè)單位實際操作中的個人見解與同行商榷。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；會計核算

一、新舊事業(yè)單位會計制度的差異

1. 為了提高行政事業(yè)單位的會計工作水平，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的變化和企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，新《事業(yè)單位會計制度》于2012年12月頒布。新會計制度不再是對原來的制度進行小的修改，而是會計要素的報告和計量取得了突破性的變化。財政部還表示，頒布新的《事業(yè)單位會計制度》是不可避免的，在新的經(jīng)濟條件下，所有事業(yè)單位財務(wù)的從業(yè)人員必須熟悉新的會計制度，為更好的工作做好準備。

2. 新的《事業(yè)單位會計制度》對報表的內(nèi)容和報表的類型都重新做了規(guī)定。實行舊事業(yè)單位會計制度時，會計報表較為簡單，中間的具體內(nèi)容包括收入支出表、資產(chǎn)負債表以及各附表和報表附注，這些內(nèi)容被羅列在會計報表中，并沒有一定的規(guī)律，給使用者帶來了很大的不便。但是新的《事業(yè)單位會計制度》則增加了財政補助收支表，原來的資產(chǎn)負債表和收入支出表仍然保留。

3. 資產(chǎn)類科目發(fā)生了些許變化。從數(shù)量上看，資產(chǎn)類會計科目增加了6個，從舊版會計制度的11個變成了新版的17個。從增加的內(nèi)容上來看，主要增加了“待處理資產(chǎn)損益”、“累計攤銷”以及“零余額賬戶用款額度”等會計科目。這一變化也是為了改善舊版會計制度在處理固定資產(chǎn)時存在的弊端。

4. 為配合已有的國庫集中支付的制度，新的《事業(yè)單位會計制度》強調(diào)了“財政應(yīng)返還額度”這一概念，并且增加了“零余額賬戶用款額度”會計科目。實施國庫集中支付的單位，應(yīng)當用“零余額賬戶用款額度”來核算財政部批準的用款計劃收支的用款額度。行政事業(yè)單位存在財政直接和財政授權(quán)兩種不同的支付方式，新的會計制度為了區(qū)別服務(wù)這兩種不同的單位，新制度對于事業(yè)單位的用款和返還額度的確認和財務(wù)處理作出了具體的規(guī)定。

5. 在新的《事業(yè)單位會計制度》中，負債類會計科目增加了3個，變成了11個會計科目。其中原有的會計科目“應(yīng)繳預(yù)算款”被舍棄，而增加了“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)付職工薪酬”在內(nèi)的9個新的會計科目。新制度下的負債類賬戶充分展示了單位的真實情況，并切實反映了單位當履行的現(xiàn)實義務(wù)。

6. 新的會計制度改變了之前舊會計制度統(tǒng)一采取收付實現(xiàn)制的情況，會計核算有的賬目可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，新的制度增加了“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，使得職工基本工資、國家發(fā)放的津貼以及績效被納入會計核算范圍內(nèi)成為了可能。

7. 收入類賬戶可以核算事業(yè)單位的一般資金的走向。就會計制度同時用“撥入轉(zhuǎn)款”以及“財政補助收入—項目支出”來核算收入，但兩者之間存在重疊的部分。新的制度刪除了“撥入轉(zhuǎn)款”賬戶，克服了這一缺點，會計核算同時提高了效率和準確度。此外，新會計制度的另一個變化就是用“附屬單位上繳收入”科目替代了“附屬單位交款”科目。

8. 新體制下的會計核算支出類賬戶也發(fā)生了改變。刪除了“撥出經(jīng)費”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、在內(nèi)的數(shù)個會計科目。由于直接支付和授權(quán)支付的情況有很大不同，處理會計科目時，那些支出和轉(zhuǎn)移支付的會計科目已成為多余的?！皳艹鼋?jīng)費”會計科目的刪除是因為在國庫集中支付制度下，財政通過銀行將費用直接轉(zhuǎn)入單位或者收款人賬戶中，不需要一級一級下?lián)?，減小了會計核算工作量。此外，“轉(zhuǎn)款支出”和“撥出轉(zhuǎn)款”這兩個會計賬戶中的資金是需要向上級匯報具體資金用途的，應(yīng)該在“事業(yè)支出”科目的子科目中列出，作為支出類賬戶。

二、新會計制度的優(yōu)越性

1. 新的會計制度與舊會計制度相比，能夠更好的與其它會計法律法規(guī)或者相關(guān)規(guī)范產(chǎn)生有機聯(lián)系，更好的適應(yīng)大環(huán)境來約束事業(yè)單位的會計核算。比如，為了更好的適應(yīng)國庫集中支付制度，新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個會計科目，這樣可以精準的對直接支付和授權(quán)支付兩種不同的方式進行確認，也可以確定不同的會計處理方式。

2. 新的會計制度更能對政府的收支進行分類。國家政府2007年對收支分類進行了改革，收入分類是為了了解政府收入的具體途徑，而支出分類則是為了反映各項支出的具體用途。在實施新的《事業(yè)單位會計制度》以后，各單位的會計從業(yè)人員需要把《政府收支分類》作為標準，按照分類科目的要求設(shè)置必要的明細科目，順利開展財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余額的核算工作。

3. 具有更加優(yōu)越的會計主體。舊的會計制度實施環(huán)境下，會計主體為事業(yè)單位各項資金活動，在這樣的情況下，財政收支管理的地位重要性就不言而喻了。但是實施新的會計制度以后，會計工作被放入到一個更大的討論范疇里面，緊緊地與事業(yè)單位聯(lián)系在一起，包括事業(yè)單位的投資、基建甚至財政收支活動都在會計制度的約束范圍內(nèi)。所以，新的會計制度下，要求事業(yè)單位盡最大程度的提高資金的利用效率，嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求進行資金管理，編制預(yù)算以及建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

4. 新的會計制度基于更優(yōu)越的核算基礎(chǔ)上。正如前文所述，新舊會計制度的一個差別就在于，新的會計制度下可以對部分賬目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。先前會計制度完全統(tǒng)一采用收付實現(xiàn)制，這也是行政單位進行會計核算的根本基礎(chǔ)。雖然收付實現(xiàn)制能夠客觀的反應(yīng)資金的活動情況，本期內(nèi)全部的現(xiàn)金即為收入，而全部的消耗即為支出，但是在某些特殊的時期卻不能反應(yīng)經(jīng)濟活動本身的特點。若是事業(yè)單位發(fā)生了房屋建造項目，其收支在整個工程期中分配情況是不均勻的，這樣來計算余額就會出現(xiàn)問題。另外對于跨年的采購項目，采用收付實現(xiàn)制則不能完整準確的反應(yīng)整個經(jīng)濟活動。因此，新的會計制度對部分項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制就可以彌補這一缺憾。

5. 更優(yōu)化的財務(wù)報表。首先，新的會計制度中增加了“財政撥款收入支出表”，使得會計報表更好的體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和財政撥款情況。這無疑增強了財務(wù)部門的監(jiān)督能力，使得預(yù)算支出更容易控制。其次，新會計制度下，分布式的“收入支出表”，以更加清晰容易理解的方式體現(xiàn)出了結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)構(gòu)，更加清楚的區(qū)分財政撥款和非財政撥款結(jié)余，財務(wù)部門更容易得到兩種結(jié)余的分配的信息。最后，新制度下，會計報表整個結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，增加了會計報表內(nèi)容的科學(xué)性和易讀性。會計報表所表現(xiàn)的內(nèi)容更加豐富，整個體系更加完整，滿足了不同報表使用者的要求。

6. 預(yù)算資金更加優(yōu)越。新制度直接將預(yù)算內(nèi)外的資金合二為一，統(tǒng)一為一個整體進行核算，新制度拋棄了傳統(tǒng)的三種預(yù)算管理方法，推行新的核定收支以及超支不補結(jié)余留用的方法。這樣就可以根據(jù)統(tǒng)一的標準進行預(yù)算編制，結(jié)合自身單位的實際情況稍作修改，統(tǒng)一核算預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩部分資金。減小了不同單位預(yù)算編制的出入，簡化財務(wù)部門的管理。

三、事業(yè)單位實施新會計制度的注意事項

1. 對權(quán)責(zé)發(fā)生制充分理解運用。新制度中某些賬戶采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的正確理解就顯得尤為重要。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然是會計核算的技巧，但是在執(zhí)行的時候會出現(xiàn)一些問題，如虛增成本，比如新買的機器設(shè)備，其購買的金額會全部計入初始成本，這樣當期的成本無疑就增加了。

2. 實施權(quán)責(zé)發(fā)生制對財務(wù)人員的技能素質(zhì)要求也更高，財務(wù)人員必須正確識別權(quán)責(zé)發(fā)生制在不同類型的會計科目中實施的優(yōu)缺點，如果財務(wù)人員實施過程和最后想要達到的效果背道而馳，那么實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義也就不大，因此，充分理解權(quán)責(zé)發(fā)生制尤為重要。事業(yè)單位應(yīng)該開展關(guān)于新會計制度的專題研討會，領(lǐng)導(dǎo)與員工一起學(xué)習(xí)新會計制度，總結(jié)工作經(jīng)驗并分享，保證在工作中收到更好的成效。

3. 強化管理固定資產(chǎn)。實施新的會計制度的單位，應(yīng)該提高固定資產(chǎn)的利用率，以避免其閑置，從而減少浪費。根據(jù)新會計制度的核算方法，不能將固定資產(chǎn)列入固定資產(chǎn)的存貨管理中，這也是新會計制度對實踐提出的一項挑戰(zhàn)。在舊的會計制度中，普遍存在著“假”折舊問題，新會計制度可以更好的確定固定資產(chǎn)在實際使用中的利用率。

4. 重新盤查固定資產(chǎn)情況。新舊會計制度在完全轉(zhuǎn)化之前，總存在工作的交接情況。為了保證兩個階段成功銜接，事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)相關(guān)規(guī)定來重新估算和上報固定資產(chǎn)的的購置時間、使用年限、折舊情況。同時新的會計制度下，固定資產(chǎn)的評定標準也發(fā)生了變化，價值大于一千元，而專用設(shè)備價值應(yīng)當大于1500元才可以計入固定資產(chǎn)，這樣重新盤點固定資產(chǎn)顯得更加必要。

5. 對財務(wù)報表編制進行優(yōu)化。事業(yè)單位在編制年報和月報時，可以跟企業(yè)進行學(xué)習(xí)，依據(jù)資產(chǎn)負債表和會計恒等式進行編制。同時，新會計制度下，報表的編制應(yīng)當將收支情況納入考慮范圍之內(nèi)。完善編制現(xiàn)金流量表，新經(jīng)濟環(huán)境下事業(yè)單位對于收支情況都是每筆資金追蹤記錄，為事業(yè)單位收集更多的財務(wù)信息，優(yōu)化未來的決策。因此，編制更完善的現(xiàn)金流量表就可以記錄和反映單位所涉及到的全部完整現(xiàn)金情況，以供未來的查閱使用。

新《事業(yè)單位會計制度》出臺明顯是對原有制度進行了優(yōu)化，修訂了許多不足之處，改進了很多與當今的經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的部分，這種變化是會計制度“革命”式的顛覆。它不僅提高了事業(yè)單位自身的財務(wù)管理水平，而且加強了事業(yè)單位的績效評價，使更加科學(xué)和準確的財政管理成為可能。因此，所有的事業(yè)單位的會計從業(yè)人員應(yīng)當抱著積極的心態(tài)去學(xué)習(xí)新的《事業(yè)單位會計制度》，將其漸漸運用于日常工作中，促進事業(yè)單位管理水平的提升。

參考文獻：

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[3]王超.新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位會計核算研究[D].武漢理工大學(xué)，2014.

（作者單位：廣西水產(chǎn)科學(xué)研究院）