資源流成本會計在稀土行業(yè)會計核算中的滲透

林姍姍+吳海嬋+韓郁婷

摘要：稀土行業(yè)是一個備受爭議的行業(yè)，它是社會經(jīng)濟發(fā)展的必備行業(yè)，但是其內(nèi)部一直存在資源利用率低的問題，且容易造成環(huán)境污染。文章首先概述了資源流成本會計，然后分析了資源流成本會計對稀土行業(yè)的影響，最后論述了資源流成本會計在稀土行業(yè)會計核算中的滲透。

關(guān)鍵詞：稀土行業(yè)；資源流成本會計；環(huán)境成本；資源損失

稀土資源在我國發(fā)揮著必不可少的重要作用，稀土資源不僅能夠應(yīng)用在冶金、化工、機械制造等相關(guān)行業(yè)中，還能應(yīng)用在電子產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、國防科技等領(lǐng)域中。由于稀土資源比較緊缺且使用較為廣泛，因此稀土行業(yè)的發(fā)展受到人們的廣泛關(guān)注。要想實現(xiàn)稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我們應(yīng)該不斷創(chuàng)新會計核算工作，資源流成本會計在環(huán)境管理會計中占據(jù)了重要位置，充分發(fā)揮資源流成本會計的作用能夠有效提升資源利用率，減少其對環(huán)境的污染，推動稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、資源流成本會計的相關(guān)論述

實際上，資源流成本會計（RFCA）是在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上演變來的，它是環(huán)境管理會計的重要組成部分。與傳統(tǒng)的物質(zhì)流成本會計（MFCA）相比較而言，資源流成本會計的物流量更高，成本的透明度也有所提升，同時還能有效降低企業(yè)生產(chǎn)過程中的內(nèi)部廢棄物成本和外部環(huán)境污染成本為目標，通過極其精細的計算，從數(shù)量和價值兩個方面對生產(chǎn)流程嚴加控制，盡可能地提高企業(yè)資源利用率，達到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益之和的最大化，最終實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

RFCA的核算潛力較大，它的基本原理就是資源流量管理，然后根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)運行工作流程標明產(chǎn)品與廢棄物的流轉(zhuǎn)方向，采用科學(xué)的方法把企業(yè)生產(chǎn)流程劃分成不同的物流量中心，然后依據(jù)數(shù)量和金額反應(yīng)出企業(yè)生產(chǎn)過程的最終輸出品成本。RFCA核算的基本原理為資源流轉(zhuǎn)平衡原理，即：能源投入成本+新資源投入成本=合格品成本+廢棄物損失成本。其中，廢棄物損失成本包括內(nèi)部資源損失成本和環(huán)境損失成本。此外，如果對廢棄物進行回收利用，可以減少負制品的成本。資源流成本會計的具體原理如圖1所示。

二、資源流成本會計對稀土行業(yè)的影響

為了滿足稀土資源日益增長的市場需求，一些企業(yè)不惜過度開發(fā)稀土資源，但是粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式降低了稀土資源的利用率，還在一定程度上破壞了生態(tài)環(huán)境，造成了環(huán)境污染，這些都增加了稀土資源的開發(fā)利用成本。按照空間不同可以把環(huán)境損失成本分成兩種，一種是內(nèi)部環(huán)境成本，另一種是外部環(huán)境成本，前者主要是指到目前為止應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，這種成本是能夠準確計量的，比如企業(yè)的排污費用、環(huán)境污染上繳的罰金或者排污設(shè)施的采購費用等；后者就是指無法進行準確計量的、企業(yè)活動造成的實際上沒有承擔(dān)的環(huán)境破壞成本。為了進一步推動我國稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升資源利用率，降低對企業(yè)對周圍環(huán)境的污染力度，我們應(yīng)該全面考慮稀土開發(fā)、利用所需的環(huán)境成本，通過認真分析會計核算問題找到合理的應(yīng)對方法。

1. 會計核算沒有明確反映出稀土開發(fā)與利用的內(nèi)部環(huán)境成本。通過調(diào)查稀土行業(yè)的上市公司報告，筆者發(fā)現(xiàn)稀土行業(yè)上市公司的環(huán)境成本主要包含排污費和礦產(chǎn)資源保護費，這些都是企業(yè)的管理費用，沒有額外設(shè)置一種會計科目進行統(tǒng)計，況且這種費用的金額比較小，遠遠小于污染治理的彌補成本。在稀土行業(yè)的會計核算過程中，環(huán)境成本支出明細沒有得到公開處理，這就影響了企業(yè)環(huán)境成本的節(jié)約，還會影響企業(yè)正常運營下的決策。

2. 企業(yè)的外部環(huán)境成本無法高效轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本。企業(yè)經(jīng)濟運行過程中對環(huán)境帶來的影響有一部分可以準確計量，即內(nèi)部環(huán)境成本，還包含不能準確計量的外部環(huán)境成本。環(huán)境污染的治理原則是“誰污染，誰治理”，外部環(huán)境成本最終都會流入到內(nèi)部環(huán)境成本中，這樣才能有效減少環(huán)境污染問題。但是，在實際會計工作中，二者之間的轉(zhuǎn)換存在一定的差異，比如固體廢棄物引發(fā)的植被、土壤損壞成本是無法準確記錄到會計工作中的。當期擺在會計核算工作面前的主要問題是如何在短時間內(nèi)完成稀土行業(yè)外部環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境成本的轉(zhuǎn)換。

3. 企業(yè)的環(huán)境成本不包含廢棄物回收及重復(fù)利用的成本。廢棄物回收及重復(fù)利用，實際上就是指采用合理的回收、重復(fù)利用方式，科學(xué)處理企業(yè)運營過程中產(chǎn)生的廢水、廢渣等，從而減少環(huán)境污染力度。稀土行業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本核算中并不包含廢棄物的回收利用成本，這類成本通常被記入生產(chǎn)成本，這樣就會降低企業(yè)廢物回收利用的動力。

三、資源流成本會計在稀土行業(yè)會計核算中的滲透

要想實現(xiàn)資源流成本會計在稀土行業(yè)會計核算中的滲透，我們需要做好以下工作。

1. 認真落實準備工作。會計核算的準備工作主要包含兩項工作，第一，我們需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特征準確選擇物流量中心。稀土行業(yè)的運營比較繁瑣，為此，我們可以根據(jù)不同的生產(chǎn)需求不斷完善會計核算方式；第二，根據(jù)已知的物流量中心采集基本的信息。在采集信息的過程中，企業(yè)可以通過實際工作中的生產(chǎn)記錄收集可利用的信息，也可以通過實地調(diào)查獲取準確的成本信息，然后結(jié)合資源流轉(zhuǎn)平衡準則把成本分成正制品成本和負制品成本。

2. 科學(xué)落實企業(yè)的成本核算工作。首先，企業(yè)應(yīng)該準確計算出企業(yè)內(nèi)部的損失成本，科學(xué)配置企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各項成本，準確核算出企業(yè)所需的材料成本、制造費用等；其次，企業(yè)應(yīng)該準確計算出環(huán)境損失成本。環(huán)境損失成本可以分為兩種，一種是企業(yè)明確承擔(dān)的內(nèi)部環(huán)境成本，一種是企業(yè)還未承擔(dān)的外部環(huán)境成本，前者可以通過相關(guān)的報表確定需要承擔(dān)的費用，后者主要通過國際上的環(huán)境損害評價方法進行估算。

3. 最后是完善工作。經(jīng)過核算評估不同物流量中心內(nèi)部資源的損失成本及外部環(huán)境的成本，找出需要不斷完善的環(huán)節(jié)。然后從成本項目的角度分析，材料成本較大則反映出資源利用率的上升空間較大。

四、意義與展望

總而言之，稀土資源是較為緊缺且應(yīng)用廣泛的資源總稱，稀土資源主要應(yīng)用于新興領(lǐng)域，被稱為工業(yè)維生素、工業(yè)黃金，它是我國新興產(chǎn)業(yè)中的一項主要原材料。但是稀土行業(yè)與其他采礦冶煉企業(yè)同樣存在一些環(huán)境污染及資源利用率低的問題。伴隨著社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，資源流成本會計的重要性日益凸顯出來，并且具有較為廣闊的發(fā)展空間。

不難發(fā)現(xiàn)，RFCA是在傳統(tǒng)環(huán)境管理方法上的不斷創(chuàng)新，把資源流成本會計滲透到稀土行業(yè)中并不是一件易事。第一，要想讓RFCA得到廣泛使用，首先各大企業(yè)應(yīng)該及時提供相關(guān)信息，需要企業(yè)內(nèi)部各大部門之間的合作；第二，RFCA中的各種核算工作需要會計人員具有較高的工作素質(zhì)，這是因為物流量中心的確定、正/負制品成本的比例以及企業(yè)資源損失成本的核算都需要會計人員進行操作；第三，RFCA在稀土行業(yè)中的滲透工作是一項需要長期堅持的工作，無法在短時間內(nèi)看到收益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要把眼光放長遠。

綜上所述，要想實現(xiàn)資源流成本在稀土行業(yè)會計核算中的滲透，首要任務(wù)就是得到政府的大力支持，讓政府為稀土行業(yè)的發(fā)展制定相關(guān)的保護性政策，此外，為了不斷革新企業(yè)會計核算工作，政府還應(yīng)該制定相應(yīng)的獎勵制度，為稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供充足的資金；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該把眼光放長遠，科學(xué)協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，不斷強化會計人員的培訓(xùn)工作，鼓勵會計人員努力學(xué)習(xí)西方先進的RFCA核算方式，把資源流成本會計核算滲透到企業(yè)自身發(fā)展過程中。

參考文獻：

[1]曹琳媚，張海燕.資源價值流轉(zhuǎn)會計在石化企業(yè)的應(yīng)用[J].財會月刊，2015（13）.

[2]王立彥.環(huán)境成本與GDP有效性[J].會計研究，2015（03）.

（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院）