探討建筑工程項目跟蹤審計

石劍峰

摘 要：工程項目跟蹤審計，是指第三方審計單位和設(shè)計人員基于授權(quán)或接受委托，按照國家有關(guān)法律法規(guī)及建筑方面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，從投資立項到竣工并交付使用的整個過程，對工程項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)中，經(jīng)濟(jì)管理活動的效益、合法性及真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督與審查，從而真實(shí)反映和有效控制工程項目的造價、保障參與人員合法權(quán)益、健全工程項目管理體系，提升投資效益并推動工程建設(shè)活動過程中的受托經(jīng)濟(jì)活動能夠全面進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：審計；建筑工程；跟蹤；項目；工程

一、建筑工程項目跟蹤審計的作用及其重要性

建筑工程項目跟蹤審計是監(jiān)管工程造價的重要方法，是表現(xiàn)對工程建設(shè)可行性研究和投資決策的重要工作。在目前建筑工程建設(shè)過程中，工程項目跟蹤審計充分發(fā)揮了工程建設(shè)費(fèi)用明確、控制和監(jiān)督的作用。在目前建筑工程項目的決策建設(shè)過程中，項目跟蹤審計是工程造價應(yīng)用與控制的有效方法，是當(dāng)前工程事后結(jié)算向全過程控制監(jiān)轉(zhuǎn)變的審計方法，工程項目跟蹤設(shè)計在目前建筑工程投資建設(shè)整個過程中起到了投資效益管理、工程造價管理與監(jiān)督的重點(diǎn)目標(biāo)，是預(yù)防工程建設(shè)受賄、腐敗的重要途徑，是確保工程建設(shè)廉政的重要方法。

二、工程項目跟蹤審計存在的問題

（一）實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)有待豐富。以前的審計人員注重的是審計之后的數(shù)據(jù)是否與文本記載信息相符合，并未深入到施工現(xiàn)場，對新技術(shù)、新材料完全不了解，也對整個施工工藝和程序不熟悉。比如，在建筑基礎(chǔ)開挖臨時性坑井后，側(cè)墻常常出現(xiàn)滑移的現(xiàn)象，在制定和選擇錨固方案時，由于不同的方案，成本之間差額較大，因此審計人員必須參與其中。然而審計人員在這一參與過程中并未充分發(fā)揮其咨詢服務(wù)的職能。由于他們實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富，無法準(zhǔn)確預(yù)計施工所需的機(jī)械設(shè)備、成本、人員及施工方案。

（二）過于壓價影響質(zhì)量和使用。如果投標(biāo)書中對單價價格的材料并未明確規(guī)定，一般情形下需要組織建設(shè)、審計、監(jiān)理和施工四方去市場進(jìn)行價格談判，有些材料使用量并不是很大，然而審計人員為了獲得供應(yīng)商提出的優(yōu)惠價格，一味地加大購買量，并把優(yōu)惠價格定為合同價位，然而正式簽訂合同時，貨方按照實(shí)際需求盈利的情況拒絕簽訂合同，有時更是重新要求議價。

（三）定額使用有失靈活。配額物質(zhì)耗損的處理是基于一個平均耗損量或耗損系數(shù)進(jìn)行的。目前，市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，審計人員在堅持低成本原則的前提下以定額為基礎(chǔ)進(jìn)行造價計算，然而，對于精裝修裝飾的特殊情況，需要采用不同的定額。不同地區(qū)造價管理部門針對新施工方法和新工藝的定額子目進(jìn)行了修改與補(bǔ)充，需要建筑方同施工方擁有詳細(xì)的信息，合理準(zhǔn)確地表達(dá)出該定額子目里的材料平均消耗量、機(jī)械設(shè)備與人數(shù)。

三、工程項目跟蹤審計存在問題的解決對策

（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展起來，各種建筑工程項目規(guī)?；诓煌男枨螅湟?guī)模、籌資融資方式、投資方等方面大不相同，建筑單位設(shè)計內(nèi)容越來越多。所以，以前單獨(dú)的財務(wù)收支審計已經(jīng)難以滿足目前的需求，因此，對審計人員的職業(yè)判斷能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求越來越高，要求設(shè)計人員在項目跟蹤設(shè)計過程中不斷學(xué)習(xí)并靈活運(yùn)用有關(guān)專業(yè)知識：審計、會計、法律、預(yù)算、施工、造價等方面。審計人員注重審計過程中的每一個細(xì)節(jié)，堅持實(shí)事求是的原則，干好本職工作。同時對于施工現(xiàn)場需要證實(shí)的材料需要審計人員深入到施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)踐，不能隨意聽取他人的只言片語，人云亦云，如果發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或遇到疑惑之處需要及時上報有關(guān)部門，不得擅自干預(yù)施工進(jìn)程。同時，審計人員必須高瞻遠(yuǎn)矚，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，養(yǎng)成強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)感，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，全面評價、檢查與監(jiān)督審計管理過程。

（二）改進(jìn)工作方法。審計人員在具有高度責(zé)任意識和敬業(yè)精神后，同時在遵守職業(yè)規(guī)范的前提下，需要改善工作的方法方式。需要全面了解施工現(xiàn)場新技術(shù)、新工藝就要實(shí)地觀察、測量、取證和同施工方的工程師一樣熟練掌握這些知識，跟班旁站，同時在定額套用時結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)調(diào)整與協(xié)商。項目跟蹤審計現(xiàn)場團(tuán)隊中，盡量由有注冊咨詢師或注冊監(jiān)理工程師資格人員擔(dān)當(dāng)主審，這樣，審計工作開展起來不僅能夠靈活多變，而且有禮有節(jié)有利，逐漸形成建筑工程監(jiān)理、業(yè)主、跟蹤設(shè)計全方位、多層次管理控制新模式。

（三）跟蹤審計工作的定位。項目跟蹤審計人員在工程建設(shè)過程中必須正確定位，確保審計的獨(dú)立性，協(xié)調(diào)好服務(wù)與監(jiān)督之間的關(guān)系。在進(jìn)行項目跟蹤審計過程中需要預(yù)防兩種情況的出現(xiàn)：其一大包大攬，越俎代庖。監(jiān)督與服務(wù)是審計的職能，尤其是在事前審計過程中必須科學(xué)合理地處理好同建筑項目管理、財務(wù)管理等有關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)關(guān)系，確定各自的權(quán)限與職責(zé)。其二，把跟蹤審計工作視為傳統(tǒng)的事后審計，把工程造價審計同建筑工程建設(shè)的其他工作隔離起來，一味地注重工程造價，并未對整個過程各個階段的運(yùn)行是否正常進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，也無法對工程建設(shè)提供有效、合理的審計意見，長期累積而成風(fēng)險隱患。所以，項目跟蹤審計工作必須準(zhǔn)確定位。

（四）設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。按照建筑項目全過程造價管理理論，工程造價的制定同建筑項目整個壽命周期內(nèi)各個環(huán)節(jié)密切聯(lián)系。所以在進(jìn)行跟蹤審計時，必須將建筑工程造價控制定為重點(diǎn)，對建筑工程整個過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤。

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