“營(yíng)改增”影響下施工總承包企業(yè)發(fā)展建議

溫馨

摘要：營(yíng)改增政策下建筑業(yè)將面臨更大的挑戰(zhàn)。通過分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)施工總承包方在經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、信息管理及分包管理等方面產(chǎn)生的影響，從而從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、銷項(xiàng)管理及進(jìn)項(xiàng)管理等方面提出應(yīng)對(duì)意見，為企業(yè)的良好發(fā)展提供借鑒。

Abstract： The new policy of replace the business tax with value-added tax will generate huge challenge. This article analyses the impact of this policy from many aspects， such as business patterns， organization structures， tender offer， information management and subcontract management； it also provides some solutions based on business management， receipts tax management and sales tax management， which can offer well reference for enterprises in the near decades.

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；施工總承包；發(fā)展建議

Key words： business tax；value-added tax；construction general contracts；suggestion

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）16-0062-03

0 引言

我國營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2016年5月1日起全面實(shí)施，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，其實(shí)施的目的是為了能夠避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[1]，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)投資，加快國民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和機(jī)構(gòu)調(diào)整。稅制的改革對(duì)我國建筑業(yè)各方均有較大的影響，本文將探討施工總承包企業(yè)如何適應(yīng)本次變革以期提高企業(yè)的盈利水平。

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），是國務(wù)院依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)做出的重要決策，也是財(cái)稅體系進(jìn)行深化改革的一項(xiàng)重要舉措。營(yíng)業(yè)稅和增值稅在納稅人身份、計(jì)稅依據(jù)等方面具有不同點(diǎn)，具體區(qū)別見表1。

因?yàn)樵鲋刀愂且栽鲋殿~為征稅對(duì)象，營(yíng)改增的推行在某種程度可以使建筑企業(yè)長(zhǎng)期重復(fù)征稅的問題得到有效解決[2]。增值稅實(shí)行的是專用發(fā)票抵扣制，作為傳統(tǒng)行業(yè)的建筑業(yè)，在此背景下，面臨著企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營(yíng)方式等多方面的改革壓力。

1 營(yíng)改增對(duì)施工總承包企業(yè)的影響

1.1 經(jīng)營(yíng)模式及組織架構(gòu)的影響

我國目前施工總包中，尤其國有企業(yè)多采用資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)模式，常有①二級(jí)單位借用股份公司資質(zhì)；②二級(jí)單位之間借用資質(zhì)；③三級(jí)單位借用二級(jí)單位資質(zhì)；④三級(jí)單位之間借用資質(zhì)；⑤與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)。其具體業(yè)務(wù)開展模式如圖1所示。為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣[3]。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，若按以往業(yè)務(wù)模式，合同主體與施工主體可能會(huì)產(chǎn)生不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，并且將直接影響項(xiàng)目盈利水平。

另“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)以往的“聯(lián)營(yíng)掛靠”、“以包代管”等經(jīng)營(yíng)模式不符合發(fā)展要求，將會(huì)受到巨大的沖擊。

1.2 投標(biāo)報(bào)價(jià)影響

“營(yíng)改增”下進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素，實(shí)際成本可能大于計(jì)算報(bào)價(jià)，城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算更為復(fù)雜。以銷項(xiàng)稅費(fèi)為例，若向業(yè)主收取100萬元工程款，營(yíng)業(yè)稅下（3%稅率），應(yīng)納3萬稅款；增值稅下需繳納9.9萬稅款，具體計(jì)算過程見表2?？梢娙绻荒芡ㄟ^合理提高報(bào)價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。

1.3 信息管理的影響

由于營(yíng)業(yè)稅下無需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型[4]，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項(xiàng)。另一方面營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)一般會(huì)建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計(jì)管理供應(yīng)商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。如果企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，造成成本費(fèi)用增加。

1.4 甲供材影響

甲供材對(duì)總承包方有以下影響：

①當(dāng)甲供材料計(jì)入合同總價(jià)，供應(yīng)商將發(fā)票直接開具給甲方，乙方無可抵扣稅額，乙方稅負(fù)將上升；供應(yīng)商將專用發(fā)票直接開具給乙方，則甲、乙方與供應(yīng)商、甲方與供應(yīng)商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

業(yè)主方A與總承包方B簽訂工程合同安裝鋁合金門窗，所需鋁合金門窗不含稅價(jià)款為600萬，勞務(wù)款為400萬，勞務(wù)成本為300萬元，無進(jìn)項(xiàng)。雙方提出兩種方案：一是建設(shè)方甲自行購買鋁合金；二是由建安企業(yè)乙公司購買。其中鋁合金門窗的稅率為17%，建安勞務(wù)的增值稅稅率為11%，城建稅及教育費(fèi)附加稅率為12%。分別計(jì)算甲供材和乙自主購買兩種情況下的乙公司的利潤(rùn)，具體過程見表3。

由表3可看出，兩個(gè)方案相差的利潤(rùn)為4.32萬元。正是甲供材600萬的稅率差導(dǎo)致的差異。

②當(dāng)甲供材料不計(jì)入合同總價(jià)，施工企業(yè)為降低成本，可對(duì)甲供工程選擇簡(jiǎn)易征收的稅金支付方式，將同樣面臨增值稅“三流不一致”的問題。

1.5 勞務(wù)分包管理方式影響

建筑業(yè)目前分為具有資質(zhì)的勞務(wù)分包和不具有資質(zhì)的勞務(wù)分包，具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。部分分包方屬于營(yíng)業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，可能無法按“建筑業(yè)”開具增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣相應(yīng)的分包進(jìn)項(xiàng)稅，造成總包方稅負(fù)增加。對(duì)于無相關(guān)資質(zhì)的分包，營(yíng)改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票[5]；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)[6]。

2 施工總承包企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增下，總包企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)水平發(fā)展較為成熟的情況下，企業(yè)想要提高自身利潤(rùn)率的關(guān)鍵在于銷項(xiàng)管理和進(jìn)項(xiàng)管理，同時(shí)還應(yīng)注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)等方面的調(diào)整與改進(jìn)。

2.1 銷項(xiàng)管理

2.1.1 投標(biāo)報(bào)價(jià)金額的有效計(jì)算

稅率由3%提高到11%的情況下，如果不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降?？偘饺粝刖S持不低于以往利潤(rùn)率，在新開項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，除去以往的基本建設(shè)費(fèi)用考慮外，稅金的無法抵扣及高額稅率所帶來的成本增加，必須考慮到投標(biāo)報(bào)價(jià)當(dāng)中，在改革初期，新建項(xiàng)目的投標(biāo)及報(bào)價(jià)均應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的不虧損為最低要求，不可盲目報(bào)價(jià)。

2.1.2 做好成本預(yù)算與結(jié)算管理

在進(jìn)行成本預(yù)算編制時(shí)應(yīng)首要把握“價(jià)稅分離”原則，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)范及經(jīng)驗(yàn)補(bǔ)充預(yù)算管理內(nèi)容，確定合理的計(jì)量口徑。同時(shí)，在為分包商結(jié)算時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“先開票、后付款”的原則，并在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行準(zhǔn)備過程中推廣使用綜合單價(jià)法，更符合改革要求，有利于整個(gè)項(xiàng)目的有效結(jié)算及運(yùn)行。

2.2 進(jìn)項(xiàng)管理

施工總承包方作為建筑業(yè)中游，從其上游業(yè)主、下游各分包方及供應(yīng)商處取得有效抵扣憑證對(duì)降低其稅負(fù)而提高企業(yè)利潤(rùn)率有顯著作用。

2.2.1 注重項(xiàng)目實(shí)施過程中“三流合一”

增值稅下，建筑業(yè)發(fā)票金額不準(zhǔn)確、開票時(shí)間不符合要求的習(xí)慣需要更正，企業(yè)除做到“三流一致”之外需與合同憑證、會(huì)計(jì)憑證等相呼應(yīng)，以避免虛開行為。

由于建筑施工企業(yè)在采購建筑用料的過程中，材料供應(yīng)商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。但是，建筑施工企業(yè)往往因?yàn)橘Y金缺乏而不能直接付款，便由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應(yīng)商。該類行為屬于典型的委托第三方付款的情形，容易導(dǎo)致材料采購中資金流不一致的情況，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票行為。針對(duì)上述情形，在實(shí)施過程中應(yīng)采取措施保證資金流的實(shí)質(zhì)一致，比如簽訂委托付款協(xié)議等。

在采購原材料的過程中，供應(yīng)商很多時(shí)候從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，會(huì)選擇從第三方直接發(fā)貨，這就造成了材料采購中實(shí)物流不一致，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。對(duì)于此類行為，供應(yīng)商需要提供原材料采購合同等資料以證明從第三方發(fā)貨行為的正當(dāng)性。

營(yíng)改增的“三流一致”迫使施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、組織機(jī)構(gòu)的改革。原有的掛靠經(jīng)營(yíng)，以分包名義經(jīng)營(yíng)的模式需轉(zhuǎn)化為正規(guī)的總分包模式，以更好的適應(yīng)未來的發(fā)展。

2.2.2 加強(qiáng)稅票管理

增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣基本原則為納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。故①企業(yè)應(yīng)改變?cè)瓉碓谑湛顣r(shí)才開具發(fā)票、繳納稅款，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣；②企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身情況，健全完善企業(yè)內(nèi)部管理細(xì)則；③應(yīng)及時(shí)調(diào)整材料設(shè)備采購制度，全面梳理下游供應(yīng)商，提高信息管理的完整度；④修訂企業(yè)配套合同管理制度，在合同簽訂過程當(dāng)中，要明確約定提供什么類型發(fā)票、發(fā)票的提供時(shí)間及付款時(shí)間等。

2.2.3 加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)管理

對(duì)于總承包方，有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需要分包方或供貨商是可開出抵稅發(fā)票一般納稅人，還需確保該分包方或供貨商會(huì)開出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

①選擇合適的下游供應(yīng)方資質(zhì)。

根據(jù)文件規(guī)定，在進(jìn)行稅金抵扣時(shí)只有當(dāng)期增值稅專用發(fā)票具有抵扣價(jià)值。又增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，通常增值稅由一般納稅人在稅務(wù)局代開或自己開具。故在項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)應(yīng)充分權(quán)衡利弊，選擇合適的下游分包或供應(yīng)方資質(zhì)。

②加強(qiáng)分包結(jié)算管理。

在利用分包方的發(fā)票進(jìn)行稅費(fèi)抵扣時(shí)，除分包方應(yīng)具備相應(yīng)資質(zhì)外，還需確保分包方或供貨方在適當(dāng)期限內(nèi)提供有效正確的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。此時(shí)，采用價(jià)稅分離的全費(fèi)用綜合單價(jià)法有利于控制發(fā)票的收回，從而增加項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。在項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算時(shí)，總承包方可先給分包方結(jié)算不含稅造價(jià)，只有當(dāng)分包方提供有效的發(fā)票后，在下期結(jié)算或其他約定時(shí)間內(nèi)，總包方可將稅款打于分包方。

2.3 改進(jìn)企業(yè)組織架構(gòu)與經(jīng)營(yíng)模式

面對(duì)眾多影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)充分考慮設(shè)計(jì)、建筑施工、研發(fā)、服務(wù)、物資購銷等業(yè)務(wù)稅率不同且差異較大的稅制安排。建筑總承包可以成立專業(yè)化的子公司，這樣能夠在獲取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票這一方面具有便利性；或建筑企業(yè)可開發(fā)機(jī)械租賃的業(yè)務(wù)，采取租金這一方式獲得增值稅的發(fā)票。經(jīng)營(yíng)模式仍需繼續(xù)規(guī)范化，隨著我國法律法規(guī)的逐步健全，各類非法轉(zhuǎn)包、分包掛靠在稅務(wù)方面更易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，故應(yīng)及時(shí)規(guī)范企業(yè)資質(zhì)管理，同時(shí)根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況適當(dāng)壓縮子公司個(gè)數(shù)，壯大子公司實(shí)力，優(yōu)化現(xiàn)有項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)組織模式。

3 結(jié)語

營(yíng)改增下，面對(duì)老化的經(jīng)營(yíng)模式與組織架構(gòu)，投標(biāo)報(bào)價(jià)的趨于復(fù)雜，潛在合作對(duì)象信息的不透明，甲供材與國家政策的沖突，總承包企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)管理模式與組織架構(gòu)入手，對(duì)銷項(xiàng)管理和進(jìn)項(xiàng)管理等方面進(jìn)行改進(jìn)提升。從而主動(dòng)適應(yīng)改革形勢(shì)，積極探索適合自己的發(fā)展和管理模式，努力維持和提高企業(yè)利潤(rùn)率，增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，以更好地適應(yīng)未來建筑業(yè)的生存和發(fā)展模式。

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