“關(guān)口前移，防控結(jié)合”工程結(jié)算審計(jì)思路探索

摘 要：工程結(jié)算審計(jì)關(guān)口前移是應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜多變的工程建設(shè)環(huán)境的重要措施，它在實(shí)質(zhì)上不是審計(jì)創(chuàng)新，而是內(nèi)部控制創(chuàng)新，因而它并不是事前審計(jì)的簡單替代。工程結(jié)算審計(jì)關(guān)口前移是以審計(jì)的提前介入而構(gòu)建的一套預(yù)防控制體系。本文根據(jù)工程實(shí)例闡述運(yùn)用關(guān)口前移，防控結(jié)合的工程結(jié)算審計(jì)思路有效進(jìn)行造價(jià)控制，從而降低工程建設(shè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)；關(guān)口前移；防控結(jié)合

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.10.115

1 案例背景

某石化改造項(xiàng)目，工程計(jì)劃投資總額8700萬元，主要工作內(nèi)容為：設(shè)備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。

審計(jì)組開展審前調(diào)查，并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計(jì)目標(biāo)：一是工程造價(jià)的事前控制，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件的計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)條款、工程量清單編制等工程造價(jià)控制關(guān)鍵點(diǎn)；二是工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì)，通過審核、比對(duì)、查證，對(duì)不符合施工合同計(jì)價(jià)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計(jì)算規(guī)則的差錯(cuò)予以糾正，合理確定、有效控制工程造價(jià)；三是工程管理方面，運(yùn)用工程造價(jià)審計(jì)成果，對(duì)具有典型性和傾向性的問題進(jìn)行由點(diǎn)到面的分析，推動(dòng)體制、機(jī)制及制度完善，進(jìn)一步推動(dòng)工程項(xiàng)目管理提升。

2 審計(jì)過程及方法

按照“關(guān)口前移，防控結(jié)合”的工作思路，采用全面審核法和重點(diǎn)審核相結(jié)合的原則進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，重點(diǎn)抓住結(jié)算審核的“四個(gè)重點(diǎn)”，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”。

2.1 關(guān)口前移，防控結(jié)合

（1）前移審計(jì)關(guān)口，參與工程招投標(biāo)。按照確定的工作思路，審計(jì)組重點(diǎn)對(duì)涉及工程造價(jià)的條款進(jìn)行審核。該工程招標(biāo)文件采用固定總價(jià)合同，審計(jì)組采用重點(diǎn)審核法，先從工程量較大的進(jìn)行復(fù)核。通過審核，發(fā)現(xiàn)該招標(biāo)文件工程量清單部分存在重大偏差。審計(jì)組將復(fù)核情況及時(shí)反饋，招標(biāo)人對(duì)此進(jìn)行修改后發(fā)布招標(biāo)文件，有效規(guī)避了這一風(fēng)險(xiǎn)。

（2）持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會(huì)簽。招標(biāo)完成后，審計(jì)組根據(jù)工作計(jì)劃繼續(xù)對(duì)該工程進(jìn)行跟蹤，參與工程施工合同的審核會(huì)簽，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的點(diǎn)：工程承包范圍與招投標(biāo)文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權(quán)限的設(shè)置，對(duì)安全文明施工的約定，對(duì)工期順延的約定，合同價(jià)款的確定方式，對(duì)工程變更的約定，竣工驗(yàn)收及結(jié)算的約定等。

2.2 抓住“四個(gè)重點(diǎn)”，把好工程造價(jià)“結(jié)算關(guān)”

（1）結(jié)算審核重點(diǎn)之一，復(fù)核工程量。根據(jù)圖紙和結(jié)算書逐一審核，逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)范，變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算，復(fù)核過程要有記錄，做好工作底稿。

（2）結(jié)算審核重點(diǎn)之二，針對(duì)實(shí)際剖析綜合單價(jià)。首先對(duì)綜合單價(jià)進(jìn)行分析，看其組價(jià)與實(shí)際施工內(nèi)容是否相符；然后根據(jù)已核對(duì)的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行綜合單價(jià)確定。

（3）結(jié)算審核重點(diǎn)之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點(diǎn)是其真實(shí)性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價(jià)領(lǐng)域問題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價(jià)的集中點(diǎn)，更是造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。

（4）結(jié)算審核重點(diǎn)之四，審核工程材料價(jià)格。工程材料是影響工程造價(jià)的重要因素，在工程造價(jià)中所占比例較大，是工程審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。尤其是投標(biāo)報(bào)價(jià)以外變更工程材料價(jià)格的認(rèn)定，更是工程審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)組對(duì)于簽認(rèn)價(jià)格高于《市建設(shè)工程價(jià)格信息》的材料價(jià)格，按照信息價(jià)予以核減，對(duì)于信息價(jià)里沒有的材料，通過向材料市場(chǎng)詢價(jià)予以確認(rèn)。對(duì)于按照建設(shè)單位要求特別定制的材料，市場(chǎng)無法詢價(jià)的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設(shè)單位提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對(duì)需要到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)的項(xiàng)目事先做好計(jì)劃，帶著問題去現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察測(cè)量，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”，做到五查：一查竣工項(xiàng)目是否按設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目、未完成工程量；二查實(shí)際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實(shí)際施工情況是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況；五查實(shí)際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級(jí)情況，作為定價(jià)依據(jù)。

3 審計(jì)結(jié)果及成效

（1）關(guān)口前移成效。審計(jì)組通過審核發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在重大偏差，并針對(duì)問題提出審計(jì)建議，該項(xiàng)審計(jì)建議降低工程造價(jià)212萬元。

（2）結(jié)算審計(jì)成效。通過結(jié)合前期審計(jì)成果，經(jīng)審計(jì)工程送審造價(jià)為3669萬元，審定造價(jià)為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價(jià)。

4 思考和啟示

（1）審計(jì)關(guān)口前移、把好“入口關(guān)”是工程審計(jì)的突破點(diǎn)。工程施工計(jì)價(jià)始于工程招投標(biāo)階段，工程合同一旦簽訂，其計(jì)價(jià)條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發(fā)生爭(zhēng)議甚至訴訟，事后審計(jì)很難進(jìn)行彌補(bǔ)。工程審計(jì)關(guān)口前移，從工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)的“入口”招投標(biāo)開始參與，對(duì)工程計(jì)價(jià)控制及計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制起到事半功倍的效果。以本工程審計(jì)為例，通過事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改，避免了“亡羊補(bǔ)牢”，取得了較好的審計(jì)效益。但筆者認(rèn)為，僅憑內(nèi)部審計(jì)部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關(guān)部門齊心協(xié)力，履行好各自的工作職責(zé)，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，使管理效益最大化。

（2）以工程審計(jì)成果促進(jìn)管理提升是工程審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，將工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題上升到管理高度進(jìn)行綜合分析，提升審計(jì)層次，由工程造價(jià)審計(jì)一個(gè)重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)+工程管理審計(jì)兩個(gè)重心，以工程造價(jià)審計(jì)促進(jìn)工程管理提升。本工程審計(jì)完成后，審計(jì)組對(duì)造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題，由點(diǎn)及面進(jìn)行總結(jié)提升，從而有效對(duì)今后的工程審計(jì)進(jìn)行借鑒，其意義和價(jià)值遠(yuǎn)大于項(xiàng)目審計(jì)本身。

（3）實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)是實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)效益最大化目標(biāo)的迫切要求。建立健全建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制和事后結(jié)算的轉(zhuǎn)變，有利于及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益。本工程項(xiàng)目重點(diǎn)實(shí)施了事前審計(jì)及結(jié)算審計(jì)，把好工程審計(jì)事中控制環(huán)節(jié)，抓住工程實(shí)施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)的閉環(huán)控制，向?qū)崿F(xiàn)工程審計(jì)效益最大化的目標(biāo)邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[S].2008（01）.

[2]郭婧娟.工程造價(jià)管理[S].2012（05）.

作者簡介：孫曉玲（1974-），女，山東濰坊人，大學(xué)，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：工程造價(jià)。