淺議內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

范翠平

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)水平，可更好地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和防控風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)揮更大作用。目前，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部控制環(huán)境不理想、內(nèi)審信息化水平較低等因素，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量普遍不高，影響和制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。經(jīng)過(guò)多年從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)歷，當(dāng)前加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理

內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，它通過(guò)對(duì)各控制環(huán)節(jié)的有效管理，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得以全面提高。實(shí)際工作中應(yīng)重點(diǎn)把好“四個(gè)關(guān)口”，健全“四個(gè)控制體系”。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)把好“四個(gè)關(guān)口”

一是項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)。項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃編制，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。在選項(xiàng)立項(xiàng)上，要加強(qiáng)調(diào)查研究和項(xiàng)目論證，保證項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。多年的審計(jì)實(shí)踐表明，一個(gè)好的立項(xiàng)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量和成敗至關(guān)重要。

二是依法審計(jì)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性，直接影響審計(jì)結(jié)果的有效性。如果不能依法審計(jì)，審計(jì)工作就不能理直氣壯，質(zhì)量問(wèn)題就無(wú)從談起，審計(jì)工作就失去了存在的根基。因此把好這一關(guān)的核心在于確保做到堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，敢于如實(shí)揭露和反映問(wèn)題，客觀公正地對(duì)待和處理問(wèn)題。

三是審計(jì)報(bào)告關(guān)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容上要做到客觀、真實(shí)，沒(méi)有遺漏和遮蓋，原因分析要深刻，要有據(jù)、有理、有力，并站在全局的高度，提出解決問(wèn)題和預(yù)防問(wèn)題的新辦法、新思路。在本部門(mén)、本行業(yè)逐步建立和推行審計(jì)公告和結(jié)果通報(bào)制度，進(jìn)一步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，增強(qiáng)審計(jì)威懾力。實(shí)踐中，一些內(nèi)審工作搞的好的單位都十分重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，把編寫(xiě)一份好的審計(jì)報(bào)告作為樹(shù)立審計(jì)權(quán)威、提高審計(jì)地位、發(fā)揮審計(jì)作用的重要手段是一項(xiàng)非常必要、十分有效的好措施。

四是后續(xù)審計(jì)關(guān)。要強(qiáng)化措施，加大力度，健全以跟蹤檢查內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和問(wèn)題整改為內(nèi)容的后續(xù)審計(jì)制度。在審計(jì)報(bào)告出具后，要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，重點(diǎn)檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況、審計(jì)意見(jiàn)及建議落實(shí)情況及取得的效果，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，以此衡量審計(jì)工作的成敗，達(dá)到以整改促工作、促提高的目的。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制需健全“四個(gè)控制體系”

一是審計(jì)調(diào)查控制體系。審計(jì)調(diào)查是確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，既是審計(jì)實(shí)施的前奏，也是搞好審計(jì)質(zhì)量控制的前提。因此，在審計(jì)開(kāi)始前要認(rèn)真熟悉項(xiàng)目基本情況，了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行情況，了解以往審計(jì)的有關(guān)情況，以此確定項(xiàng)目難易程度，確定審計(jì)的著重點(diǎn)，減少隨意性。同時(shí)，應(yīng)收集與該項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程中能做到有的放矢。

二是實(shí)施方案控制體系。審計(jì)實(shí)施方案是在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上確定了審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展目標(biāo)和方向。實(shí)施方案不僅是開(kāi)展審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，它對(duì)實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用。

三是實(shí)施過(guò)程控制體系。審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度和重大事項(xiàng)集體審定制度。審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性把好第一關(guān)；其次，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿。同時(shí)，對(duì)照審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)和內(nèi)容，看有無(wú)漏審漏記和超范圍審計(jì)等問(wèn)題，確保審計(jì)方案和具體實(shí)施能緊密聯(lián)系起來(lái)形成互動(dòng)，共同確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

四是審計(jì)報(bào)告控制體系。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)再次核對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)三者之間的一致性，以避免重大問(wèn)題的漏查和對(duì)問(wèn)題定性的錯(cuò)誤與偏差，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密；處理意見(jiàn)要依法、公正、實(shí)事求是；對(duì)問(wèn)題要進(jìn)行分析和加工，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的對(duì)策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。

二、加強(qiáng)制度建設(shè)完善考評(píng)機(jī)制

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)

一是完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要密切聯(lián)系本部門(mén)、本單位、本行業(yè)的實(shí)際情況，深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)規(guī)范成為指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的一只“無(wú)形的手”，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)影響和約束審計(jì)人員的行為。要制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求適時(shí)予以調(diào)整和完善。

二是加強(qiáng)以責(zé)任為核心的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度建設(shè)。建立和完善以組長(zhǎng)復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會(huì)議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評(píng)、責(zé)任劃分與責(zé)任追究等為內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。

三是健全審計(jì)過(guò)程管理制度。將內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的控制制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考評(píng)機(jī)制

一是健全外部監(jiān)督機(jī)制。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要經(jīng)常l生地利用各種方式方法，如以審代查、實(shí)地練兵、專項(xiàng)檢查等，對(duì)各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查考評(píng)活動(dòng)。要制定檢查方案，明確檢查標(biāo)準(zhǔn)，形成一項(xiàng)必要的審計(jì)管理制度，常抓不懈，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量整體提升。

二是開(kāi)展項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中廣泛開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)成果評(píng)比、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)大賽等創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)，樹(shù)立先進(jìn)典型，發(fā)揮典型引領(lǐng)作用，使各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和廣大內(nèi)部審計(jì)人員牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，普遍重視質(zhì)量，不斷提高質(zhì)量。

三是完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)制。規(guī)范界定“審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)一內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一內(nèi)部審計(jì)人員”在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確責(zé)任追究的方式和措施，全員互動(dòng)，層層監(jiān)控，使提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)真正落到實(shí)處。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)運(yùn)城供電公司）