會計信息質(zhì)量與會計信息含量辨析

尹朝霞

摘 要：隨著資本市場的不斷發(fā)展，市場競爭的日益激烈，會計信息所發(fā)揮的作用也越來越重要。圍繞會計信息這個中心內(nèi)容，會計信息質(zhì)量與會計信息含量兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，也成為了學術(shù)界不斷關(guān)注的焦點。迄今為止，對兩者關(guān)系研究的課題少之又少。本文首先對會計的商品屬性進行了闡述，接著分別對會計信息質(zhì)量和會計信息含量及其研究發(fā)展進行了論述，并且在兩者含義的基礎(chǔ)之上，展開了對兩者關(guān)系的探討，最后從四個方面對兩者的關(guān)系作了總結(jié)歸納：研究范圍、分析方法、生產(chǎn)時間、研究的出發(fā)點。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 會計信息含量 商品屬性 研究方法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（a）-143-02

1 會計信息的商品屬性

在經(jīng)濟活動中，通過運用相關(guān)的會計理論和會計方法，所獲得的能夠反映會計的主體價值運動狀況的信息，稱之為會計信息。會計信息是經(jīng)濟活動的價值體現(xiàn)。關(guān)于會計信息的商品屬性，業(yè)內(nèi)學者的看法不同。喬旭東（喬旭東，2002）從產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟學角度分析，會計信息有的屬性分為三種：私人物品、公共物品、介于兩者之間的物品。蔣曉明（蔣曉明，2001）從商品學的角度分析，會計信息本身就是商品，具有商品的一些特征。商品所應(yīng)該有的因素：使用價值和價值，會計信息作為勞動產(chǎn)品也具有這兩個因素。會計信息是會計人員的智慧結(jié)晶以及勞動產(chǎn)生的消耗而產(chǎn)生，所以有一定的價值；與此同時，會計信息能夠滿足不同的需求者，為信息使用者提供決策性的信息，所以有一定的使用價值。由于觀點的出發(fā)點有差異，所以對于會計信息的屬性定義有別。本文是將會計信息的屬性定義為一種商品作為討論點進行討論。

2 會計信息質(zhì)量及其研究發(fā)展

2.1 會計信息質(zhì)量的研究發(fā)展

會計信息質(zhì)量的定義是什么？根據(jù)調(diào)查顯示，在不同的角度，對于會計信息質(zhì)量的定義有所不同。其中，站在用戶使用的角度，會計信息質(zhì)量是為會計信息的使用者所服務(wù)，用來滿足需求者的使用要求；站在生產(chǎn)者的角度，會計信息質(zhì)量是按照相關(guān)的會計準則所生產(chǎn)出來的符合要求的產(chǎn)品；在對質(zhì)量的定義中，會計信息的質(zhì)量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征綜合。此定義的內(nèi)容廣泛，對會計信息的實用性和符合性做了概括，所以，衡量會計信息質(zhì)量，可以從會計信息的需求者對信息的需求程度，以及會計信息質(zhì)量能否滿足會計信息使用者來定奪。

1970年，APB第四號報告指出會計信息質(zhì)量特征：相關(guān)性、易懂性、可驗證性等七條。

1980年5月，F(xiàn)SDB第2號公告將會計信息質(zhì)量作為研究項目。

之后，加拿大會計師協(xié)會指出會計信息質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。

英國會計準則委員會提出了會計信息質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、效益大于成本、及時性等。

2010年，美國學術(shù)界研究會計信息質(zhì)量的又一特征：透明性。

2.2 會計信息質(zhì)量的研究內(nèi)容

（1）美國的研究

1980年12月，美國財務(wù)會計準則委員會在總結(jié)前期文獻的基礎(chǔ)上，發(fā)布了財務(wù)會計概念第2輯《會計信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。

（2）國際會計準則理事會的研究

國家會計準則理事會，對于會計信息質(zhì)量的描述如下：會計信息質(zhì)量是主要和次要質(zhì)量特征以及限定因素三位一體的體系結(jié)構(gòu)，其特征具有可理解性、可比性、相關(guān)性、重要性。

（3）我國的研究：基于基本準則的分析

我國描述會計信息質(zhì)量的內(nèi)容，從概念開始談起，與其他國家雷同，其描述值得深思。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質(zhì)量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責發(fā)生制并入會計基本假設(shè)，實際成本計價原則體現(xiàn)在會計要素的計量中。

（4）簡要評價

綜上所述的體系中，在構(gòu)建的同時，既有相同點也有不同之處。相同點表現(xiàn)在：會計信息的需求者與會計信息質(zhì)量之間存在著關(guān)系，會計的目標與會計信息質(zhì)量之間存在著關(guān)系；不同之處表現(xiàn)在：對于會計目標沒有足夠的重視，忽略了會計信息使用者的不同的需求，質(zhì)量特征的劃分不夠明確。

3 會計信息含量及其研究發(fā)展

3.1 會計信息含量的研究發(fā)展

1967年本斯頓最早提出了會計信息含量。

1968年鮑爾和布朗證明了會計盈利是具有信息含量的。

之后的會計信息含量進行的研究是會計盈利與證券價格之間的關(guān)系。

會計信息含量實質(zhì)是會計信息與證券價格之間的影響關(guān)系，信息是否具有信息含量取決于投資者能否從會計信息的公布中獲得新的信息或能否影響股價，會計信息含量的研究內(nèi)容也逐漸從會計盈利轉(zhuǎn)向了新會計準則的頒布。

3.2 會計信息含量的研究內(nèi)容

（1）會計盈余的信息含量

1968年，Ball和Brown，世界首例證明會計盈余是具有信息含量的，他們采用了大量的論證方法，以及實例進行了論證。1968年，Beaver通過對股票成交量和股票價格方差的變化來進行資本市場對會計盈余的研究，結(jié)果顯示在盈余公告周內(nèi)兩者都是由明顯的增長趨勢。

1979年，Beaver，Clarke和Wrighe，他們對會計盈余的變化和非正常報酬率兩者進行了論證，最終證明了兩者之間成正比，所以就證明了會計末期盈余具有信息含量。

1977年，F(xiàn)oster的研究結(jié)果表明季度盈余公布日及其之前的60個交易日內(nèi)企業(yè)季度末預(yù)期盈余與非正常報酬率之間存在顯著相關(guān)關(guān)系，由此證明了季度會計盈余的信息含量。

1990年，Shores在盈余數(shù)據(jù)中從中期進行探索，最終發(fā)現(xiàn)中期的盈余數(shù)據(jù)信息的披露，對年度盈余信息含量有一定的影響，所以就證明了會計的中期盈余有信息含量。

（2）非盈利公告的會計信息含量

投資者對于信息的需求越來越廣泛，加之財務(wù)報告所披露的內(nèi)容也越來越豐富，所以，對于會計信息含量的研究也應(yīng)該涉及多個領(lǐng)域和多種類型，其中業(yè)績預(yù)告披露的預(yù)測信息能夠反映經(jīng)營的狀況，從而及時地調(diào)整會計信息質(zhì)量，作出正確的決策判斷。

1973年，F(xiàn)oster通過對成交量異常變化的分析，以及對非正常報酬率進行分析，兩者相結(jié)合的分析論證方式，最終證明了盈余預(yù)測數(shù)據(jù)具有信息含量。

Penman（1980），Waymire（1984），Pownall、Wasley和Waymire（1993）也都通過研究業(yè)績預(yù)告披露的市場反應(yīng)得出與之一致的結(jié)論。

（3）會計信息含量影響因素

會計信息含量的影響因素有多方面，具體表現(xiàn)在以下方面：披露時點、自身特點、經(jīng)營特點、經(jīng)營內(nèi)容、所處環(huán)境、文化背景、社會背景等。綜合以往文獻內(nèi)容，影響會計信息含量的因素中，企業(yè)的自身特點因素方面的研究居多，其中包含了股權(quán)的結(jié)構(gòu)、盈利時段、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等。另外影響因素中的披露時點，也是被中外學者所討論過多的內(nèi)容，同樣的信息，因為披露時點的差異，其會計信息含量也不盡相同，如果會計信息進行了提前套現(xiàn)，那么會計信息含量會造成缺失；如果會計信息沒有被提前套現(xiàn)，但是因為公布時點的原因，其會計信息含量也會有差異。

4 結(jié)語

綜上所述，會計信息質(zhì)量和會計信息含量的關(guān)系，有以下四個方面：其一，在研究范圍上，會計信息含量的研究只考慮了上市公司，相對比，會計信息質(zhì)量的研究涉及了上市公司和非上市公司，對于上市公司的研究，是對于資本市場的盈利情況以及對會計準則，進行的監(jiān)督手段的頒布和股價變動的研究分析。其二，在分析方法上，會計信息質(zhì)量和會計信息含量采用定性和定量兩種不同的分析方法，其中會計信息質(zhì)量偏重歸納總結(jié)，分析方法有定性化；而會計信息含量采用定量化進行分析。其三，在生產(chǎn)時間上，會計信息質(zhì)量和會計信息含量的產(chǎn)生時間相差不大；其四，在研究的出發(fā)點上，會計信息質(zhì)量和會計信息含量一致。兩者都從會計目標出發(fā)，對使用者的決策起著至關(guān)重要的作用，并且兩者之間相互聯(lián)系，共同服務(wù)與會計主體。會計信息中，首先要有信息含量，然后才能具有信息的質(zhì)量，含量是質(zhì)量的前提，即質(zhì)量高的會計信息直接影響著會計信息含量?？偠灾?，會計信息質(zhì)量與會計信息含量兩者之間的研究方法、分析方法上具有一定的互補性，這也決定了兩者相輔相成，相互補充的關(guān)系。現(xiàn)階段，研究學者對于會計信息質(zhì)量與會計信息含量的討論較少，本文作了粗淺的分析，期望對研究者有所幫助。

參考文獻

[1] 黃政.內(nèi)部控制質(zhì)量、信息透明度與股價信息含量[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2017（3）.