發(fā)達(dá)地區(qū)金融行業(yè)營改增的實(shí)證研究

朱世義 孟志平 李志

摘 要：金融業(yè)“營改增”的實(shí)施是為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。本文以某市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為樣本進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營改增”初期稅負(fù)略有增加，可抵稅發(fā)票獲取難，報(bào)稅業(yè)務(wù)量增加，銀行業(yè)盈利能力下降等，并結(jié)合實(shí)際提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增 金融業(yè) 某市

中圖分類號(hào)：F832.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（a）-047-02

自2016年5月起，金融業(yè)全面實(shí)施營業(yè)稅改革增值稅政策，更大程度地減少了重復(fù)征稅，促使金融業(yè)良性循環(huán)。營業(yè)稅改革增值稅政策實(shí)施后，全市銀行業(yè)采用非簡(jiǎn)易計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種方式，從施行情況看，稅負(fù)略有增加，利潤有所下滑，相關(guān)配套政策仍待出臺(tái)完善。

1 某市銀行業(yè)納稅和盈利基本情況

2016年末，全市共有金融業(yè)機(jī)構(gòu)101家，其中銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)34家，全部為金融納稅企業(yè)。近年來，某市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)平穩(wěn)健康運(yùn)行，持續(xù)提升對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，貸款投放穩(wěn)定增長(zhǎng)，中間業(yè)務(wù)收入不斷擴(kuò)大，金融業(yè)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。

2016年末，全市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)稅前利潤16.79億元，同比增長(zhǎng)5.76%。繳納稅收2.69億元，增長(zhǎng)6.39%（見圖1）。

2 營改增對(duì)銀行業(yè)的影響分析

2.1 營改增實(shí)施初期，稅負(fù)略有增加

增值稅作為價(jià)外稅，換算為不含稅價(jià)后的稅率為5.66%，只有抵扣率達(dá)到0.66%以上，才能實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)不增加的目標(biāo)。

從銀行業(yè)納稅情況看，1～4月份，銀行業(yè)繳納營業(yè)稅5512萬元，5～12月繳納增值稅12436萬元，換算成同期的營業(yè)稅，多繳納稅收243.61萬元，稅負(fù)略有增加。以某銀行為例，2015年繳納營業(yè)稅2649萬元，2016年繳納營業(yè)稅714萬元，增值稅2014萬元。該銀行納稅基數(shù)下降9.15%的情況下，繳納營業(yè)稅和增值稅共計(jì)2728萬元，較2015年增長(zhǎng)2.98%。

從稅收政策上來看，金融業(yè)可抵扣的項(xiàng)目包括水電費(fèi)、過橋過路費(fèi)、燃油費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用類項(xiàng)目和固定資產(chǎn)支出，占比較大的成本性支出未涵蓋在內(nèi)。例如，某銀行2016年應(yīng)稅收入9761萬元，費(fèi)用支出2961萬元，成本支出4889萬元，但成本支出不能進(jìn)行抵扣（見圖2）。

2.2 營改增實(shí)施后可抵稅發(fā)票難獲取

一是政策不明確使可抵扣發(fā)票獲取難。供水、供電部門對(duì)于增值稅專用發(fā)票的要求較為嚴(yán)格，獲取水電業(yè)增值稅專用發(fā)票較難。供電部門規(guī)定專用發(fā)票開具應(yīng)與企業(yè)戶名一致，營業(yè)場(chǎng)所為租賃的網(wǎng)點(diǎn)、ATM機(jī)及基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)因名稱問題取得可抵扣發(fā)票較難。加油費(fèi)方面，零星加油和外出加油獲取增值稅專用發(fā)票較難。辦公用品采購對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，難以提供增值稅專用發(fā)票，使辦公費(fèi)支出發(fā)票不合規(guī)、難抵扣。二是部分行業(yè)拒絕開具增值稅專用發(fā)票。以住宿費(fèi)為例，部分酒店、賓館開具的增值稅發(fā)票有張數(shù)限制，獲取專用發(fā)票較難。

2.3 營改增實(shí)施使銀行業(yè)報(bào)稅業(yè)務(wù)量增加

實(shí)施營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅的計(jì)算方法較營業(yè)稅更加復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)增加了進(jìn)項(xiàng)稅票信息錄入、審核、認(rèn)證、核算等工作，增加了財(cái)務(wù)核算工作量。

2.4 營改增實(shí)施使銀行業(yè)盈利能力下降

2016年末，全市銀行業(yè)稅前利潤16.79億元，同比增長(zhǎng)5.76%，上繳所得稅2.13億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤11.5億元，同比少盈利2376萬元，下降2.02%，低于全省銀行業(yè)稅后利潤增長(zhǎng)1.65個(gè)百分點(diǎn)，低于全國3.41個(gè)百分點(diǎn)。全市5家商業(yè)銀行（工行、農(nóng)行、中行、建行、交行）稅前利潤6.16億元，同比減少0.6億元，下降8.84%。9家法人金融機(jī)構(gòu)稅前利潤7.94億元，同比增長(zhǎng)17.12%。法人金融機(jī)構(gòu)貸款余額210.9億元，同比增長(zhǎng)34.19%，高于利潤增速17.02個(gè)百分點(diǎn)。雖然貸款增長(zhǎng)較快，但是經(jīng)營成本及撥備成本增加，以及營業(yè)稅改增值稅的影響，使銀行業(yè)的盈利能力下降。

3 幾點(diǎn)建議

3.1 健全完善綜合治稅政策，優(yōu)化轄內(nèi)征納環(huán)境

加強(qiáng)相關(guān)部門涉稅信息報(bào)送和開票行為管理，提高辦稅窗口部門的辦事效率。增強(qiáng)水電等公共事業(yè)部門的開票能力和效率，協(xié)調(diào)解決由于租賃造成實(shí)際納稅人和名義納稅人不一致，各網(wǎng)點(diǎn)繳納水電費(fèi)開票難、抵扣難問題，確保進(jìn)項(xiàng)稅順利抵扣。

3.2 細(xì)化“營改增”配套政策，加強(qiáng)涉稅管理服務(wù)

加強(qiáng)納稅咨詢服務(wù)，優(yōu)化辦稅流程，如過橋過路費(fèi)因無增值稅專用發(fā)票，系統(tǒng)無法直接提取數(shù)據(jù)，需要手工記錄臺(tái)賬并逐筆復(fù)印相關(guān)資料方可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，建議簡(jiǎn)化類似費(fèi)用管理。對(duì)個(gè)別企業(yè)惜開拒開增值稅發(fā)票行為，建議稅務(wù)部門加強(qiáng)發(fā)票管理，加大處罰力度。同時(shí)加快推動(dòng)電子稅票普及應(yīng)用，提高普通發(fā)票轉(zhuǎn)換專用發(fā)票效率。

3.3 強(qiáng)化增值稅理論研究，提高增值稅稅制合理性

加強(qiáng)增值稅理論研究，從稅基、稅率等不同角度推進(jìn)增值稅改革。如改革稅基，根據(jù)增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增加額征稅的含義，以總計(jì)法的稅法理論為基礎(chǔ)，按照金融業(yè)增加值進(jìn)行調(diào)整，扣除免稅和零稅率產(chǎn)品和服務(wù)，乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。通過類似研究，推動(dòng)稅基或稅率改革，提高增值稅稅制合理性，真正實(shí)現(xiàn)金融業(yè)稅負(fù)降低。

3.4 加大產(chǎn)品創(chuàng)新，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

全面推廣金融產(chǎn)品和服務(wù)方式創(chuàng)新，改變依賴存貸利差的盈利模式，逐步提高中間業(yè)務(wù)收入占比。加快農(nóng)村信用社改制農(nóng)村商業(yè)銀行步伐，拓寬資金來源渠道，降低負(fù)債成本。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平，建立流程化管理模式，形成稅負(fù)抵扣鏈，增強(qiáng)地方法人金融機(jī)構(gòu)盈利能力。

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