淺析其他綜合收益

韓潔

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)的業(yè)務有不少新的變化，我國財政部頒布《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》，要求所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)自2015年1月1日起施行。本次準則修訂的核心內(nèi)容和主要變化是增加了其他綜合收益科目。本文主要對其他綜合收益做以解釋，并簡單說明其他綜合收益的基本核算內(nèi)容和相應核算。

關(guān)鍵詞：其他綜合收益 企業(yè)會計 內(nèi)容 核算

筆者在2015年秋季高職學生的教學中，發(fā)現(xiàn)了一個新的會計科目：“其他綜合收益”科目，該科目性質(zhì)屬于所有者權(quán)益類科目，學生對于此科目很難理解，而筆者也較為陌生，于是筆者對此科目及其相關(guān)的內(nèi)容進行了探究。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)的業(yè)務有不少新的變化，我國財政部頒布《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》，要求自2015年1月1日起施行。在《列報》中明確提出其他綜合收益的概念及其在財務報表中的列報。筆者主要對其他綜合收益做簡單的解釋，并進一步分析其他綜合收益的基本核算內(nèi)容和簡單核算。

一、其他綜合收益的概念

其他綜合收益，概括的講，是指單位根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定，不在損益中確認的各項利得和損失且須扣除所得稅影響后的凈額。

二、其他綜合收益的內(nèi)容與核算

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額。企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)如采用公允價值計量方式，在資產(chǎn)負債表日，公允價值與賬面余額進行比較，如果前者高于后者，將其差額，貸記“其他綜合收益”科目；如前者低于后者將其差額借記“其他綜合收益”科目；當出售該項資產(chǎn)時，將原計入“其他綜合收益”累計額對應出售部分的金額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例1】、長江公司于2015年4月1日購入華泰股份有限公司A股票，每股市價10元共200，000股，交易費12，000元；A股票為長江公司的可供出售金融資產(chǎn)。

2015年4月1日，購入時的會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn) 2，012，000

貸：銀行存款 2，012，000

【例2】、承【例1】，長江公司在2015年12月1日仍持有2015年2月1日購入的股票，該股票當時的市價為9元。

公允價值變動額=2，012，000-200，000*9=212，000

2015年12月1日，確認該股票價格變動的會計分錄為：

借：其他綜合收益212，000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 212，000

【例3】、承【例2】，2016年12月5日，長江公司將該股票售出，售價為每股9.5元，同時還支付費用10，000元。

2016年12月5日，出售股票的會計分錄為：

借：銀行存款 1，890，000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 212，000

投資收益 122，000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2，012，000

其他綜合收益 212，000

企業(yè)因經(jīng)營需要將自己的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，且該房地產(chǎn)采用公允價值計量，投資性房地產(chǎn)的公允價值與非投資性房地產(chǎn)的賬面價值的差額，也為其他綜合收益的核算內(nèi)容。

將公允價值與賬面價值進行比較，如果公允價值較大，按照兩者的差額，貸記“其他綜合收益—作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”科目；如前者小于后者，按其差額借記“其他綜合收益”。

【例1】、華宇公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2016年6月10日，雙方簽訂了租賃合同，華宇公司將自己開發(fā)的一寫字樓出租給甲公司使用，合同生效日為2016年7月10日。該寫字樓的賬面余額為50，000，000元。華宇公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量。假定租賃期開始日該寫字樓公允價值為65，000，000元。

則華宇公司的賬務處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 65，000，000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 50，000，000

其他綜合收益—作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 15，000，000

2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

這類的內(nèi)容和核算與作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的核算基本相同，只是明細科目不同。

其他綜合收益的第三項重要內(nèi)容是：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日，將該投資的賬面價值與公允價值進行比較，得出差額。按照差額的大小，貸記或借記。在該項資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認的時候，將其轉(zhuǎn)出，計入到“資產(chǎn)減值損失”或“投資收益”。

其他綜合收益的第四項重要內(nèi)容是：金融企業(yè)套期工具的公允價值變動額（有效套期部分）

在資產(chǎn)負債表日，現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生利得的，產(chǎn)生的利得計入“其他綜合收益”科目，一般核算為按利得借記“套期工具”，貸記“其他綜合收益”；相反發(fā)生損失時，借記“其他綜合收益”科目，貸記“套期工具”科目。當按比例轉(zhuǎn)出所產(chǎn)生的利得或損失時，應借記或貸記“其他綜合收益”。

其他綜合收益主要四項內(nèi)容有相同的地方，就是資產(chǎn)的計量方式相同即均采用公允價值計量方式，在這一前提下，如公允價值發(fā)生變動，就應將其差額計入到其他綜合收益，當改變所有權(quán)關(guān)系時，應從其他綜合收益這一科目中轉(zhuǎn)出，計入到利潤表中，它們完全符合其他綜合收益的含義，所以以上四項是其他綜合收益核算的主要內(nèi)容。除此以外，其他綜合收益核算的內(nèi)容還有以下兩個方面：

第一：企業(yè)對外投資按權(quán)益法核算，在被投資單位中享有份額的變動額

第二：境外經(jīng)營外幣報表折算差額的增加或減少。

參考文獻：

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[2]王晶晶，卿烈瓊.企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報修訂解析[J].經(jīng)濟研究導刊，2014（36）

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[4]企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報講解[M].立信會計出版社，2015