解讀國發(fā)[2012]10號：稅收優(yōu)惠助力農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展

近日，國務院發(fā)布《關于支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]10號，以下簡稱意見）。意見提出，將實施若干稅收優(yōu)惠政策再推農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展，做大做強農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，穩(wěn)步推進農(nóng)業(yè)市場化、產(chǎn)業(yè)化、現(xiàn)代化。

稅收優(yōu)惠支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展

意見明確，對龍頭企業(yè)從事國家鼓勵發(fā)展的農(nóng)產(chǎn)品加工項目且進口具有國際先進水平的自用設備，在現(xiàn)行規(guī)定范圍內(nèi)免征進口關稅。

意見對龍頭企業(yè)購置符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設備，依法享受相關稅收優(yōu)惠政策。對龍頭企業(yè)帶動農(nóng)戶與農(nóng)民專業(yè)合作社進行產(chǎn)地農(nóng)產(chǎn)品初加工的設施建設和設備購置給予扶持。

意見鼓勵龍頭企業(yè)開展新品種新技術新工藝開發(fā)，落實自主創(chuàng)新的各項稅收優(yōu)惠政策。鼓勵龍頭企業(yè)引進國外先進技術和設備，消化吸收關鍵技術和核心工藝，開展集成創(chuàng)新。發(fā)揮龍頭企業(yè)在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)技術體系、國家農(nóng)產(chǎn)品加工技術研發(fā)體系中的主體作用，承擔相應創(chuàng)新和推廣項目。

意見支持龍頭企業(yè)與農(nóng)戶建立風險保障機制，對龍頭企業(yè)提取的風險保障金在實際發(fā)生支出時，依法在計算企業(yè)所得稅前扣除。龍頭企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈支出，對符合法律法規(guī)規(guī)定的，在計算企業(yè)所得稅前扣除。此外，還將完善農(nóng)產(chǎn)品進出口稅收政策，積極對外談判，簽署避免雙重征稅協(xié)議。

此次意見明確支持龍頭企業(yè)通過兼并、重組、收購、控股等方式，組建大型企業(yè)集團，支持符合條件的國家重點龍頭企業(yè)上市融資、發(fā)行債券、在境外發(fā)行股票并上市，各項優(yōu)惠政策合力，必將進一步推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化向更深層次發(fā)展。

事實上，在意見發(fā)布之前，稅收上支持農(nóng)業(yè)發(fā)展有系列的稅收優(yōu)惠，比如有關支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠、支持農(nóng)產(chǎn)品加工發(fā)展的稅收優(yōu)惠、以及免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅等優(yōu)惠。下文將詳述這些內(nèi)容。

稅收支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化

1 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。這里的農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。從2004年起，中國取消了存在2 000多年的農(nóng)業(yè)稅，而且銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，極大地調(diào)動了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性。

2 收購農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅

《財政部、國家稅務總局關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅字[2002]12號）明確，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按13 %的稅率抵扣進項稅額。

對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。收購農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅，可將工業(yè)環(huán)節(jié)現(xiàn)代科技和生產(chǎn)方式引入農(nóng)業(yè)，從而進一步提高農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率，加快由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉變的步伐。

3 涉農(nóng)項目所得免、減征企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。（2）農(nóng)作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產(chǎn)品的采集。（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。（8）遠洋捕撈。（9）“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)。

企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)在推動規(guī)模化生產(chǎn)、打造農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、完善市場流通機制等方面發(fā)揮著重要作用。通過對涉農(nóng)項目免、減征企業(yè)所得稅，可以做大做強農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，從而進一步發(fā)揮農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的功能作用。通過對農(nóng)產(chǎn)品的精深加工，進一步提高農(nóng)產(chǎn)品的附加值，從而帶動農(nóng)民走向市場，增加農(nóng)民收入，破解農(nóng)戶小規(guī)模生產(chǎn)與大市場的矛盾，幫助農(nóng)民分享農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售環(huán)節(jié)的收益?！肮?農(nóng)戶”、“公司+農(nóng)民專業(yè)合作社”等是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要表現(xiàn)形式。因此，要鼓勵農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與農(nóng)民建立緊密型的利益互惠關系，支持企業(yè)與農(nóng)戶聯(lián)姻，從而增強農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動農(nóng)戶、推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的能力。

稅收支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展

為進一步完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策，完善促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收政策，《財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定了多項農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工免征或減征企業(yè)所得稅的政策。文件將享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍劃分為種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)3大類，列舉了糧食初加工等30多項農(nóng)產(chǎn)品初加工類別，涉及若干個產(chǎn)品200多道工藝流程，覆蓋了除煙草初加工外中國大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初加工業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)將工、農(nóng)有機結合起來，進一步加大了對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工稅收扶持力度，促進了農(nóng)業(yè)發(fā)展?！敦斦俊叶悇湛偩株P于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）進一步擴大并細化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策，增加6大類、10小項、26個初加工品。

農(nóng)產(chǎn)品初加工享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約了稅收成本，為農(nóng)產(chǎn)品精深加工奠定了基礎，既扶持和帶動了一大批中小企業(yè)發(fā)展，同時做大了產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)達1 253家，年銷售收入超百億元的企業(yè)27家，超50億元的64家，龍頭企業(yè)中的上市公司達80多家。從銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，到農(nóng)產(chǎn)品購進抵扣增值稅、涉農(nóng)產(chǎn)品低稅率，再到農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠等，稅收政策成為農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的推進器，促進了農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的形成和不斷做大做強，從而引導和推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

稅收優(yōu)惠加速農(nóng)產(chǎn)品流通

中國是鮮活農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費大國。為了落實《國務院關于加強鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設的意見》（國辦發(fā)[2011]59號），扶持培育一批大型鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)等，《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）規(guī)定，自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，亦屬于上述蔬菜的范圍。免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅，可以積極推動農(nóng)超對接、農(nóng)校對接、農(nóng)批對接等多種形式的產(chǎn)銷銜接；鼓勵批發(fā)市場、大型連鎖超市等流通企業(yè)，學校、酒店、大企業(yè)等最終用戶與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)建立長期穩(wěn)定的產(chǎn)銷關系；多措并舉，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社在社區(qū)菜市場直供直銷，推動在人口集中的社區(qū)有序設立周末菜市場及早、晚市等鮮活農(nóng)產(chǎn)品零售網(wǎng)點，惠及城鄉(xiāng)居民。

（摘自《會計網(wǎng)》2012-05-20）