淺談營改增對建筑施工企業(yè)財務管理的影響

張汝潔

【摘 要】從2016年5月1日起，我國各納稅人全面實施營改增的納稅形式，即納稅形式從繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。由于此次營改增試點包括建筑業(yè)，所以筆者將簡明扼要地闡述建筑業(yè)營改增后的工作內容，然后進一步分析營改增給建筑企業(yè)財務管理產生的影響，并指出幾種行之有效的應對措施。

【Abstract】 From May 1， 2016 onwards， the full implementation of changing sales tax into VAT in China， it means changing the the form of payment from the payment of business tax to pay VAT. Due to this reform pilot including construction， so the author will describe the constructions job content after changing sales tax into VAT， then a further analysis of the influence of replacing business tax with VAT on the financial management of construction enterprises， and paper points out some effective measures.

【關鍵詞】營改增；建筑施工企業(yè)；財務管理

【Keywords】change sales tax into VAT； building construction enterprises； financial management

【中圖分類號】F810.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）04-0053-02

1 引言

對于施工企業(yè)來說，營改增對其財務管理的影響是非常有利的，因為增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不交叉的兩個稅種。也就是說，如果交營業(yè)稅時不交增值稅，如果交增值稅時不交營業(yè)稅。而增值稅的征稅方式可以進行進項稅額的抵扣，大大減輕建筑施工企業(yè)的稅收壓力，這也是政府通過稅收手段，充分發(fā)揮其支持、引導職能，促進建筑施工企業(yè)產業(yè)鏈的結構調整。

2 營改增對建筑施工企業(yè)財務管理產生的影響

2.1 對資產總額、經營成果和現金流量產生的影響

①對建筑施工企業(yè)整體財務狀況的影響。建筑施工企業(yè)在采購時，其原材料及機械設備的購買價格一般都是價稅分離，即發(fā)票票面由貨款面額和稅額兩部分構成，而且表現形式十分明顯。而進項稅額可以抵扣，所以實施營改增后，建筑施工企業(yè)的資產總額相比之前繳納營業(yè)稅減少了。②對建筑施工企業(yè)經營成果的影響。實施營改增之后，如果相同標的物的合同價格沒有變化或者變化不大的話，會導致企業(yè)的營業(yè)收入有所降低，其原因是建筑合同總價變成了含稅價格，而且相比之前的營業(yè)稅稅率高出很多百分點。加上受現實種種因素的影響，建筑施工企業(yè)在材料采購中存在個體供應商就地取材的現象，這一部分供應商達不到一般納稅人的要求，可能無法提供增值稅專用發(fā)票，那么建筑施工企業(yè)可抵扣的這部分進項稅額沒有依據進行抵扣，反而增加了的增值稅稅額的繳納，進而導致利潤總額下降。

2.2 對財務分析的影響

營改增最大的特點就是增值稅進項稅額的抵扣制度，這就意味著建筑施工企業(yè)的采購成本降低了，進而使得企業(yè)的營業(yè)成本有所降低。因為購置固定資產的賬面價值降低了，那么進行折舊計算時其折舊費用也就減少了，從而使得營業(yè)成本有所降低。由于賬務處理的不同，實施營改增后，在記賬方法上，營業(yè)稅金及附加和部分資產賬面價值的記賬科目發(fā)生了很大的變化，對企業(yè)各財務報表的數據結構當然也產生了一定的影響，進而影響到個別人對企業(yè)財務數據的理解與分析[1]。

2.3 對發(fā)票使用和管理的影響

實施營改增后，由于進項稅額抵扣可以減輕企業(yè)的稅收負擔，為了保障國家財稅收入，防止企業(yè)利于增值稅進項稅額的抵扣制度鉆空子，諸如偷稅、漏稅、虛開、偽造、非法買賣增值稅專用發(fā)票等惡劣行為。稅務部門加大了對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查力度，尤其將重心放在了對進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的發(fā)票上面。對增值稅專用發(fā)票在開具、使用和管理等各個環(huán)節(jié)都做了相關規(guī)定，并進行嚴格把關，約束企業(yè)的納稅行為。甚至將增值稅專用發(fā)票的相關違法處罰規(guī)定寫進了我國《刑法》之中，由此可見國家對增值稅專用發(fā)票的重視程度。

2.4 要求會計人員在執(zhí)業(yè)中要有更高的業(yè)務素質

隨著財稅政策的變化，會計人員要及時更新自己的知識體系，加強提高自身的業(yè)務素質。實施營改增后，由于之前建筑施工企業(yè)采用的是繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅采用的是簡易核算方式，現在實施的增值稅抵扣制度則采用的是抵扣核算方式，必然會在稅制銜接上出現問題。

3 實施營改增后建筑施工企業(yè)的應對策略

3.1 及時與主管稅務機關溝通，了解掌握最新的稅收及政策動態(tài)

根據以往的經驗得知，一般一個新的稅收政策剛剛出臺，會陸續(xù)出臺一些與其相關的政策及實施辦法。所以建筑施工企業(yè)財務人員要通過多種渠道了解掌握最新的政策動態(tài)及實施條例，如查看稅務機關門戶網站的信息發(fā)布，關注稅務機關微信平臺的信息更新等，及時與主管稅務機關聯(lián)系、溝通，了解這些政策變化給本單位帶來稅收上的影響，以便于會計人員正確應對涉稅事項過程中遇到的各種問題，并能使會計人員能及時將這些信息反饋給企業(yè)管理者，強化企業(yè)的管理。

3.2 加強會計人員業(yè)務素質的培訓，提高其業(yè)務能力水平

建筑施工企業(yè)作為營改增試點，實施營改增后，面臨很大的挑戰(zhàn)和困難。由于很多員工不清楚其內容，以及給企業(yè)帶來的影響，在工作中非常茫然。所以加強普及營改增知識的培訓是十分必要的，特別是對于會計人員更是重中之重。通過企業(yè)請專家組織培訓或者參加各個相關部門組織的各類相關內容學習，使員工能夠順利投入到工作中去。尤其要強調的是，實施營改增后，對投標造價產生了很大的影響。同時也給會計人員造成了財務核算不合規(guī)、稅額計算不準確等風險。會計人員在企業(yè)的整個業(yè)務活動過程中，起著舉足輕重的作用。如果一個企業(yè)會計人員的業(yè)務素質欠缺、業(yè)務水平不強，必然會導致企業(yè)納稅混亂，對企業(yè)的管理與決策必定造成誤導。這就要求會計人員要提高思想覺悟，加強自身學習，掌握好相關稅收政策法規(guī)的核心，并合理進行稅收籌劃。只有這樣，才能平衡好個人、企業(yè)和國家的共同利益，使企業(yè)穩(wěn)步地發(fā)展壯大。

3.3 加強增值稅專用發(fā)票的管理，防范發(fā)票管理舞弊風險

雖然國家在《刑法》中對增值稅專用發(fā)票的種種違規(guī)、違法行為的處罰做了明確規(guī)定，以此來約束企業(yè)的納稅意識和納稅行為，但這還是遠遠不夠的。思想決定行為，只有企業(yè)從思想深處正確認識到納稅行為是保障國家稅收收入的主要渠道，也是企業(yè)作為納稅人應盡的社會責任，自覺、自律地依照稅務機關要求做好發(fā)票的使用和管理，并結合本企業(yè)自身的實際情況，制訂出增值稅發(fā)票的相關規(guī)定，防止增值稅發(fā)票的丟失和損毀，在發(fā)票領用、認證、保管、作廢及核銷上做好專人處理的管理制度。

3.4 運用正確的財務處理方法，防范會計核算變化帶來的風險

實施營改增后，建筑施工企業(yè)的財務處理方法出現了相應變化。會計人員要及時了解掌握營改增帶來的財務處理變化，分析研究最新的企業(yè)會計準則及會計制度對本企業(yè)的影響，按照增值稅相關要求設置相應的會計科目，按照稅法的要求并結合自身的特點，進行賬務處理，在稅制改革銜接上做好會計核算和納稅工作，防范會計核算變化帶來的風險。

4 結語

實施營業(yè)稅改增值稅實質上是政府部門對建筑施工企業(yè)進行的一種扶持手段。而這一新型稅務體制的實施，總體來說對建筑施工企業(yè)是利大于弊。它有效降低了建筑施工企業(yè)的稅收負擔和營業(yè)成本，促進了企業(yè)的現金流動。建筑施工企業(yè)要抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，加強相關人員知識體系和業(yè)務素質的培訓與提升，為國家的經濟建設做出應有的貢獻。

【參考文獻】

【1】徐若倩.營改增對建筑安裝企業(yè)財務管理影響的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（06）：64-65.