關(guān)于全面實(shí)行“營(yíng)改增”的分析與問題研究

湯晟+郭書嬋+秦志萍+鄧文柔

摘 要：自2016年“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開以來(lái)，2016年我國(guó)全年降低企業(yè)稅負(fù)5700億元，所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增，這是宏觀方面的整體數(shù)據(jù)，若要對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行相應(yīng)的分析與研究，需要進(jìn)行更加微觀的層面的深入了解。服務(wù)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，是我國(guó)新形勢(shì)、新常態(tài)下的拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力，服務(wù)業(yè)的發(fā)展可以有效促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，避免“脫實(shí)向虛”的現(xiàn)象發(fā)展。全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，原歸屬于營(yíng)業(yè)稅核算的服務(wù)業(yè)，也被納入試點(diǎn)范圍內(nèi)。以服務(wù)業(yè)為研究對(duì)象，將其放置全面實(shí)行“營(yíng)改增”的背景之下進(jìn)行分析具有深刻與實(shí)際的現(xiàn)實(shí)與理論意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅負(fù)；服務(wù)業(yè)

對(duì)全面實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的分析與研究，首先需要了解其實(shí)行的背后本質(zhì)。營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)征稅、不能抵扣以及退稅的弊端，而增值稅恰恰能夠克服營(yíng)業(yè)稅的這些弊端，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅便能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)。更為深入的是，“營(yíng)改增”的全面推行相對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，其可以推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與架構(gòu)的完善，并進(jìn)一步地推動(dòng)其業(yè)內(nèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。其次，我們需要認(rèn)清“稅負(fù)”與“費(fèi)負(fù)”的問題，“營(yíng)改增”過(guò)后，有些企業(yè)抱怨其整體相關(guān)費(fèi)用支出沒有多大變化，其實(shí)質(zhì)可能是混淆了“稅負(fù)”與“費(fèi)負(fù)”的問題?！盃I(yíng)改增”所主要減少的是企業(yè)承擔(dān)的稅收規(guī)定的負(fù)擔(dān)，而費(fèi)負(fù)是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的政府性收費(fèi)方面所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)，這兩者的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是不同的，可能企業(yè)所抱怨的是費(fèi)負(fù)的問題。

一、“營(yíng)改增”與服務(wù)業(yè)的關(guān)系分析

服務(wù)業(yè)尤其是生活服務(wù)業(yè)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能動(dòng)的推動(dòng)力。2016年“營(yíng)改增”全面推行后，將服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍內(nèi)，一般而言，其服務(wù)業(yè)主要可分為金融服務(wù)業(yè)與生活服務(wù)業(yè)。生活服務(wù)是指為了滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，是與群眾生活息息相關(guān)的。在全面實(shí)行“營(yíng)改增”之后，生活服務(wù)業(yè)其減稅效應(yīng)不僅能普及到相關(guān)領(lǐng)域行業(yè)，還能廣泛地惠及到人民群眾中去，因此著重針對(duì)生活服務(wù)業(yè)來(lái)進(jìn)行研究與分析更加能夠聯(lián)系實(shí)際，反映問題。

“營(yíng)改增”與服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)其兩者是相關(guān)的關(guān)系，近幾年來(lái)，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)又穩(wěn)又快的上升勢(shì)頭，隨著這種勢(shì)頭的持續(xù)上升，其愈發(fā)凸顯我國(guó)稅收征管以及生活服務(wù)行業(yè)發(fā)展存在的問題，這種問題的根源是來(lái)自于征收服務(wù)業(yè)的稅種是營(yíng)業(yè)稅。正是營(yíng)業(yè)稅的征收確認(rèn)環(huán)節(jié)復(fù)雜、無(wú)法進(jìn)行抵稅和退稅等特性，產(chǎn)生了與生活服務(wù)行業(yè)有關(guān)的企業(yè)無(wú)論是在可能涉及的出口貿(mào)易上以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率上都造成了一定程度的負(fù)面影響。而正是因?yàn)樯罘?wù)業(yè)所處產(chǎn)業(yè)的重要性以及發(fā)展的必要性，其也在一定程度上推進(jìn)了“營(yíng)改增”的步伐。

二、“營(yíng)改增”全面推行后對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

“營(yíng)改增”全面推行后，對(duì)服務(wù)業(yè)的影響是比較大的，站在不同角度、不同規(guī)模的企業(yè)角度來(lái)看，其影響是不同的，即可能會(huì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)行業(yè)某些企業(yè)的發(fā)展，但也可能會(huì)對(duì)一些企業(yè)造成一定程度的不利影響，從整體上看，“營(yíng)改增”的減負(fù)效應(yīng)對(duì)于整個(gè)服務(wù)業(yè)行業(yè)來(lái)說(shuō)是正的積極效應(yīng)的。細(xì)致化來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可能對(duì)“營(yíng)改增”的全面推行產(chǎn)生一定程度的滯后效應(yīng)，具體反應(yīng)在一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不規(guī)范的中小企業(yè)，特別是小企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)鏈條中可能在采購(gòu)鏈端無(wú)法獲得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票以及其自身處于供應(yīng)鏈端，也無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，這一現(xiàn)象會(huì)使得其無(wú)法抵扣稅費(fèi)，且其經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的固化需要一定時(shí)間去改變，這種改變也會(huì)涉及到成本費(fèi)用的支出。但對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”完善了其抵扣鏈條并降低了稅負(fù)。

因此，從另一角度上看，“營(yíng)改增”雖然對(duì)一些企業(yè)產(chǎn)生了較為不利的影響，但這只是對(duì)于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程不規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)的?！盃I(yíng)改增”的全面推行可以促使這些企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的產(chǎn)業(yè)改善，并且在一定程度上能夠遏制這些企業(yè)潛在的盈余管理的機(jī)會(huì)主義行為。但不管怎樣，都不應(yīng)該忽略一個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注的條例，這個(gè)條例是指如果企業(yè)在“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期間出現(xiàn)了實(shí)際稅負(fù)有增無(wú)減的情況的話且有確鑿證據(jù)表明企業(yè)自身符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件，其可以向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金。這個(gè)措施能夠有效地解決一些企業(yè)存在的相應(yīng)滯后效應(yīng)問題。

三、“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)酵效應(yīng)

自“營(yíng)改增”全面推行以來(lái)9個(gè)多月，“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了發(fā)酵效應(yīng)。這種發(fā)酵效應(yīng)如同管理學(xué)中的協(xié)同效應(yīng)一般，“營(yíng)改增”通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能夠有效的規(guī)范對(duì)服務(wù)業(yè)的稅收征管，如今“金稅三期”納稅人網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)逐漸的完善以及其功能的擴(kuò)展，能夠有針對(duì)性的防止企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱、造假。而“金稅三期”強(qiáng)大功能的實(shí)現(xiàn)與“營(yíng)改增”密不可分，“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)的推行使得擴(kuò)展了增值稅稅種的范圍，在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)增值稅專用發(fā)票等能夠抵扣的憑證的質(zhì)量管理要求，與此，也反作用到服務(wù)業(yè)上，這種高規(guī)格的質(zhì)量管理制度約束，規(guī)范了服務(wù)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)組織，極大地遏制了中小服務(wù)業(yè)的機(jī)會(huì)主義行為。因此“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了良性的發(fā)酵效應(yīng)。

四、結(jié)語(yǔ)

從上述分析與研究可以看出，“營(yíng)改增”的全面推行對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了廣泛的影響與作用，因全面推行實(shí)際年限不長(zhǎng)，這些影響與作用是否能夠產(chǎn)生更為長(zhǎng)期的效應(yīng)還不得而知，但不可否認(rèn)的是，“營(yíng)改增”的全面推行確實(shí)降低了服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

[1]周明智，劉巍營(yíng)改增對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究—以上海川pha信息技術(shù)有限公司為例田科技創(chuàng)業(yè)月刊，2015，05：54-55.

[2]馮秀娟，魏曼增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響分析—以上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策為例田北京市經(jīng)濟(jì)管理千部學(xué)院學(xué)報(bào)，2023，02：47-52.