關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)方面

李妙娟

摘 要：一個(gè)地方的會(huì)計(jì)制度對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，更遑論金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2001年，為規(guī)范我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是，它因?yàn)楦簧鲜澜缃鹑诮?jīng)濟(jì)發(fā)展速度，顯示出越來(lái)越多的弊端，于是在2011年被廢止。而目前，雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有接軌，但是仍然有很多不完善的地方，需要加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與其他相關(guān)制度的合作。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）12-0072-02

引言

相信對(duì)于會(huì)計(jì)這個(gè)詞每個(gè)人都不陌生，公司的每項(xiàng)金融業(yè)務(wù)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)這個(gè)部門(mén)，個(gè)人的工資支取，網(wǎng)上銀行的使用也是處處離不開(kāi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。既然會(huì)計(jì)的使用在生活中這么廣泛，那么相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度是不是也需要很完善和健全呢？答案是不言而喻的。自從1992年財(cái)政部頒布行業(yè)會(huì)計(jì)制度以來(lái)，我國(guó)不同的會(huì)計(jì)制度不斷完善，2004年財(cái)政部下發(fā)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，2005年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施。另外，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國(guó)務(wù)院所屬財(cái)政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)，在于會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門(mén)的會(huì)計(jì)制度或者補(bǔ)充規(guī)定。這給了地方和部門(mén)很大的自主權(quán)，可以因地制宜地制定符合本地方或者本部門(mén)特殊情況的會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)制度具有了很大的靈活性，能夠使地方和部門(mén)自主有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。

一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、政策方面的不完善

盡管我國(guó)擁有了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定契合度的會(huì)計(jì)改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化資金投資管理有了一定的成效。但是，我們要根據(jù)瞬息萬(wàn)變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷制定出新型、符合金融企業(yè)發(fā)展的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以使其成為我國(guó)金融企業(yè)發(fā)展的助力器。

（一）會(huì)計(jì)披露制度不夠徹底

會(huì)計(jì)披露制度是金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息透明化，優(yōu)化資產(chǎn)投資的重要指標(biāo)。眾所周知，金融企業(yè)不同于一般的企業(yè)，它具有規(guī)模大、服務(wù)內(nèi)容特殊、投資風(fēng)險(xiǎn)大、與民眾切身利益息息相關(guān)的特點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)披露對(duì)于上市金融公司的意義是非常重大的。投資者可以根據(jù)會(huì)計(jì)披露看出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)，取得更加豐富的回報(bào)。這樣也彌補(bǔ)了我國(guó)金融上市企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)控制力，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人制定更加合理、有效的公司發(fā)展政策提供依據(jù)。為此，2014年我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，里面尤其增加了減少冗余信息披露的規(guī)定，往常的會(huì)計(jì)披露中，冗繁的信息讓投資者一看就會(huì)“一個(gè)頭兩個(gè)大”，本來(lái)關(guān)鍵信息沒(méi)多少，加上很多無(wú)用信息，讓很多投資者看不懂會(huì)計(jì)披露，找不到關(guān)鍵信息，這樣就失去了會(huì)計(jì)披露的意義。里面還增加了第5條，增加對(duì)投資影響較大或風(fēng)險(xiǎn)較高項(xiàng)目的披露，這其中具體包括非經(jīng)常性損益、凈資產(chǎn)收益率、每股收益和境內(nèi)外準(zhǔn)則差異等內(nèi)容，這些對(duì)于投資者都是非常重要的信息。當(dāng)然對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，最全面可靠的還是上市公司的招股說(shuō)明書(shū)，當(dāng)然，會(huì)計(jì)披露應(yīng)該包含在招股說(shuō)明書(shū)里。我國(guó)金融企業(yè)、尤其是商業(yè)銀行存在風(fēng)險(xiǎn)控制力低下和管理不科學(xué)的問(wèn)題，在多次經(jīng)濟(jì)危機(jī)下商業(yè)銀行的損益狀況中可以看出各種問(wèn)題造成的嚴(yán)重后果。我國(guó)商業(yè)銀行主要依靠?jī)?chǔ)蓄資金來(lái)支撐，隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展，國(guó)家之間的界限越來(lái)越模糊，無(wú)疑未來(lái)很多國(guó)民會(huì)把資金使用多樣化投資，極可能投資到別的銀行，也可能投資到不同商業(yè)銀行的理財(cái)產(chǎn)品中去。這樣失去儲(chǔ)蓄資金支持的我國(guó)銀行的不良資產(chǎn)比例高、會(huì)計(jì)披露不符合標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題就會(huì)暴露出來(lái)，同樣也會(huì)造成很大的損失。這就要看各商業(yè)銀行能否做出合格的會(huì)計(jì)披露，贏得投資者對(duì)銀行的信心了。

對(duì)于或有事項(xiàng)的披露也需要注意，尤其是商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)。它包括了承貸業(yè)務(wù)、擔(dān)保、金融衍生工具、投資銀行業(yè)務(wù)等，這類(lèi)業(yè)務(wù)不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，但與銀行的當(dāng)期損益有關(guān)。雖然根據(jù)巴塞爾協(xié)議制定成風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，同銀行的資金大小聯(lián)系起來(lái)。但由于它的風(fēng)險(xiǎn)可控性實(shí)在是太小，非常容易造成1995年巴林銀行倒閉災(zāi)難的重現(xiàn)，所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)披露在或有資產(chǎn)負(fù)債方面的顯示。與此相類(lèi)似的還有銀行呆賬提取率不定，每個(gè)銀行的規(guī)定利率都不同，呆賬準(zhǔn)備金按1%計(jì)算，超過(guò)部分按納稅辦法收取。各銀行擁有呆賬計(jì)提金的自主權(quán)，幾乎所有銀行按1%計(jì)算，但實(shí)際遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于真實(shí)呆賬率，造成大量不良貸款，即呆賬，無(wú)法核銷(xiāo)。2010年我國(guó)頒布了《呆賬核銷(xiāo)管理辦法》，由于呆賬屬于不良資產(chǎn)，所以也要如是披露，這是會(huì)計(jì)審核審慎性的一個(gè)重要體現(xiàn)。不能因?yàn)樗遣涣假Y產(chǎn)而選擇不披露，銀行要想辦法減少不良資產(chǎn)，可以通過(guò)核實(shí)誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)等措施，但是會(huì)計(jì)披露還是一定要的。

（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步趨同

世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)國(guó)家化，要求每個(gè)國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，這樣不僅降低企業(yè)的籌資成本和交易成本，也會(huì)提高企業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。1997年亞洲金融危機(jī)讓我們認(rèn)識(shí)到，我國(guó)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相一致，但考慮到具體國(guó)情問(wèn)題，這些年也一直在不斷制定相關(guān)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，逐步、慢慢地靠近國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。自從《總制度》出現(xiàn)以后，我國(guó)企業(yè)算是有了一個(gè)相對(duì)規(guī)范健全的制度可去遵循。其后分別制定的銀行會(huì)計(jì)制度、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，都有根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)金融行業(yè)的特點(diǎn)，在《總制度》的前提下再去補(bǔ)充，適應(yīng)各行業(yè)的具體要求，這也正是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較、協(xié)調(diào)、借鑒到一致化的過(guò)程顯示。首先，很多國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行了股份制改造，成為了國(guó)有控股，吸收國(guó)外資金投入和自然人資金投入，改善我國(guó)金融企業(yè)不良資產(chǎn)和資金準(zhǔn)備不足的狀況。通過(guò)審慎的會(huì)計(jì)原則，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

歐盟要求所有的上市金融公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)等其他國(guó)家也大力倡導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的使用，因此我國(guó)已上市的7家金融公司也要在會(huì)計(jì)制度方面采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有益于國(guó)內(nèi)外教育信息的統(tǒng)一、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的一致化。現(xiàn)在我國(guó)對(duì)上市的金融公司的要求是要有境內(nèi)外會(huì)計(jì)審計(jì)的報(bào)表，但現(xiàn)在的情況是，在境內(nèi)外不同的審計(jì)情況中，有很多不一致的地方，例如金融產(chǎn)品計(jì)價(jià)、衍生金融工具的列式、收支確認(rèn)、所得稅會(huì)計(jì)處理等方面。這些都顯示出我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的地方，也正是我們需要努力統(tǒng)一的地方。對(duì)于計(jì)量屬性，當(dāng)然是采用公允價(jià)值，這是自1999年確認(rèn)以來(lái)，國(guó)際一直通用的計(jì)量屬性。公允價(jià)值有相對(duì)于賬面價(jià)值天然的優(yōu)勢(shì)，它可以顯示很多相關(guān)金融信息，金融資產(chǎn)和負(fù)債信息都可以在其中看出來(lái)，有效地防范金融危機(jī)的產(chǎn)生。而對(duì)于衍生金融工具來(lái)說(shuō)，采用統(tǒng)一的公允價(jià)值列式更是必要的。高風(fēng)險(xiǎn)性的債券、利率、股值指數(shù)、期貨、期權(quán)、互換、遠(yuǎn)期協(xié)議等衍生金融工具相信大家都不陌生，它既可能短時(shí)間內(nèi)給投資者帶來(lái)極大的回報(bào)收益，又有讓企業(yè)銀行倒閉、破產(chǎn)的可能。因此為了使金融衍生工具規(guī)范，除了采用統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量，還要有明細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)告和“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”的開(kāi)始終止確認(rèn)方法。因此，我國(guó)的很多金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則方面都要加速與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的步調(diào)。

二、加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與其他相關(guān)制度的合作

幾乎全部的上市金融企業(yè)都是股份制企業(yè)，這樣是為了多元化企業(yè)經(jīng)營(yíng)與提高資產(chǎn)總值的有效方法。這是金融資本和產(chǎn)業(yè)資本有效結(jié)合的一種方式，提高資源有效配置，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。這就要處理好金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與股份制制度的關(guān)系，在股份制企業(yè)中，關(guān)于債券債務(wù)問(wèn)題、權(quán)責(zé)利分開(kāi)問(wèn)題等，會(huì)計(jì)方面都要給予有力的支持。股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)，職責(zé)分明，可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)的正常程序干預(yù)公司經(jīng)營(yíng)，但不能通過(guò)制度的方式進(jìn)行干涉。尤其是監(jiān)事會(huì)在對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查時(shí)，要聘用專(zhuān)業(yè)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，但是所需費(fèi)用由公司承擔(dān)，通過(guò)會(huì)計(jì)方式，計(jì)入公司支出條項(xiàng)。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度要分開(kāi)，不能在進(jìn)行公司業(yè)務(wù)時(shí)混合使用。會(huì)計(jì)制度是要提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，供會(huì)計(jì)使用者做決策使用，稅收制度是國(guó)家征收賦稅，進(jìn)行宏觀調(diào)控的一項(xiàng)措施。會(huì)計(jì)采用實(shí)質(zhì)性原則，稅收采用法制性原則。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行了與法律不一致的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，會(huì)計(jì)工作要按照企業(yè)所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，而稅收工作要按照法制性原則計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。由于兩者目的不同，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不同，按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅收制度計(jì)算的稅收利潤(rùn)就可能出現(xiàn)不同，而這時(shí)就需要企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算，而在繳納稅款時(shí)就需要按照稅收制度核算，這也是符合國(guó)家核算標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。因此在進(jìn)行這兩項(xiàng)工作時(shí)，就需要協(xié)調(diào)他們的差異，減少會(huì)計(jì)核算成本和稅收核算成本，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度也是要處理好的。一直以來(lái)，會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度的區(qū)別都不是很明顯，一般人都會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度就是用于公司財(cái)務(wù)狀況的記錄，財(cái)務(wù)制度是公司用來(lái)資金籌集、運(yùn)用、資本運(yùn)營(yíng)的工作，會(huì)計(jì)制度是屬于國(guó)家規(guī)定范疇的，而財(cái)務(wù)制度是屬于公司靈活應(yīng)用范疇的。其實(shí)不然，這種根深蒂固的思想來(lái)源于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度，那時(shí)候都是國(guó)家統(tǒng)一支出、國(guó)家負(fù)責(zé)銷(xiāo)售、國(guó)家自負(fù)盈虧的狀況。會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的工作，因?yàn)檫@些工作都由國(guó)家做了。而現(xiàn)在是開(kāi)放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需要企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自己發(fā)展、自由競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)必然要重新做起之前少做的工作，確認(rèn)和計(jì)量。這是很多企業(yè)的會(huì)計(jì)制度需要添加的部分，也就是會(huì)計(jì)制度不僅要有記錄工作，還要有確認(rèn)和計(jì)量的工作。

結(jié)語(yǔ)

盡管我國(guó)很多金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度還有者很多問(wèn)題，諸如不良資產(chǎn)過(guò)多、商業(yè)銀行資金準(zhǔn)備率不足等等，存在著很多金融風(fēng)險(xiǎn)。但是，國(guó)際上關(guān)于金融會(huì)計(jì)制度也有很多存在爭(zhēng)論的地方，例如衍生金融工具外交易的會(huì)計(jì)披露、會(huì)計(jì)管理在公司中的應(yīng)用等等，還有很多問(wèn)題是需要我們思考和探索的，希望此篇文章與君共勉。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]