論全面營(yíng)改增對(duì)環(huán)保行業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策

王煥龍

摘 要：目前，“營(yíng)改增”政策調(diào)整工作已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推行，各行各業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的過程中也存在這各自的問題，對(duì)于環(huán)保行業(yè)了來(lái)講，涉及的問題比較突出，面臨著稅負(fù)和利潤(rùn)等方面的多重挑戰(zhàn)，因此，如何做好環(huán)保企業(yè)的稅收籌劃工作，配合“營(yíng)改增”政策全面推行，成了環(huán)保企業(yè)必須要深入分析和思考的問題。本文將通過對(duì)環(huán)保行業(yè)受到“營(yíng)改增”政策的影響內(nèi)容的分析，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)建議，供學(xué)界討論，從而進(jìn)一步協(xié)助環(huán)保行業(yè)提升內(nèi)部管理水平，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 環(huán)保行業(yè) 影響

一、 環(huán)保行業(yè)受到全面“營(yíng)改增”政策的主要影響

（一）“營(yíng)改增”政策對(duì)環(huán)保企業(yè)稅收方面的影響

眾所周知，國(guó)家推行全面“營(yíng)改增”政策的目的是充分解決部分企業(yè)重復(fù)納稅的問題，從這一角度考慮，對(duì)于各行各業(yè)來(lái)講都意義重大，為企業(yè)降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)提供了政策依據(jù)，但是對(duì)于環(huán)保行業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”并沒有降低其稅負(fù)，而是在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)，這種現(xiàn)象發(fā)生的主要原因與環(huán)保企業(yè)的合作模式有關(guān)，即大多數(shù)環(huán)保企業(yè)的合作伙伴比較固定，但雙方的發(fā)展卻不同步，導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)響應(yīng)國(guó)家政策進(jìn)行“營(yíng)改增”具體工作，而合作伙伴卻沒有全部進(jìn)行徹底進(jìn)行相關(guān)工作，導(dǎo)致大部分進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，稅負(fù)增加。

（二）“營(yíng)改增”政策直接影響環(huán)保企業(yè)進(jìn)行投融資工作

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2016年3月24日公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，其中第二十七條第七小項(xiàng)明確規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的內(nèi)容如下：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。其中貸款服務(wù)并不是傳統(tǒng)貸款服務(wù)，屬于融資性質(zhì)，包括銀行貸款、企業(yè)固定收益的貨幣等，這些要求直接影響環(huán)保企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)時(shí)的融資工作。

（三）“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)管理方面的影響

新的稅收政策的轉(zhuǎn)變，給企業(yè)的實(shí)際管理也帶來(lái)了很大的影響，為進(jìn)一步適應(yīng)新的稅收政策，企業(yè)在內(nèi)部管理工作上也許要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，比如財(cái)務(wù)制度、市場(chǎng)營(yíng)銷策略、具體經(jīng)營(yíng)模式等方面。但是從企業(yè)發(fā)展的角度考慮，這種變革對(duì)于企業(yè)來(lái)講也是一次積極的機(jī)遇，如果企業(yè)可以抓住這次機(jī)遇，完全可以從整體上提升企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

二、環(huán)保行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策影響的管理建議

（一）環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)“營(yíng)改增”納稅籌劃工作

1、從流轉(zhuǎn)稅的角度進(jìn)行納稅籌劃

（1）依據(jù)業(yè)務(wù)分離方面進(jìn)行納稅籌劃

第一，從混合銷售業(yè)務(wù)分離著手，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律法規(guī)要求，企業(yè)的納稅人如果銷售自產(chǎn)商品且提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)進(jìn)行分別核算，并根據(jù)銷售額計(jì)算增值稅，如果未進(jìn)行分別核算，需要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。因此，環(huán)保企業(yè)進(jìn)行商品銷售業(yè)務(wù)時(shí)，可以將以上內(nèi)容融入合同，并明確列示，予以分離，在進(jìn)行具體核算時(shí)就可以根據(jù)不同的內(nèi)容選擇不同的增值稅稅率，可以在一定程度上減少企業(yè)稅負(fù)。

第二，從混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分離著手，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，環(huán)保企業(yè)涉及的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)內(nèi)容歸屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”，需要繳納6%的增值稅，這部分內(nèi)容可以從實(shí)際銷售的產(chǎn)品中分離出來(lái)，繳納稅款。因此，是否能夠?qū)⒒旌辖?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離以及具體的分離比例，成為環(huán)保企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)。

（2）從會(huì)計(jì)主體角度進(jìn)行籌劃

“營(yíng)改增”政策實(shí)施，對(duì)于小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確的規(guī)定，即年銷售額為500萬(wàn)，因此，如果環(huán)保企業(yè)的售后維護(hù)費(fèi)等應(yīng)稅業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)額低于500萬(wàn)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅少，環(huán)保企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況考慮重新注冊(cè)小規(guī)模納稅人，即可按照3%繳納增值稅，從而進(jìn)一步降低環(huán)保企業(yè)稅負(fù)。

2、從所得稅管理的角度進(jìn)行籌劃

（1）收入確認(rèn)時(shí)間方面

一般的環(huán)保企業(yè)都是存在混合銷售業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)的期間均存在跨年的情況，因此，環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這期間銷售的產(chǎn)品提前確認(rèn)收入，涉及安裝進(jìn)度的工作按照完工百分比確認(rèn)收入。

（2）成本費(fèi)用方面

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以前，環(huán)保企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅能夠在企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行全額的扣除，支付的運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用可以計(jì)入成本費(fèi)用在稅前扣除。而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，由于增值稅是價(jià)外稅，環(huán)保企業(yè)所繳納的增值稅不能夠在稅前進(jìn)行扣除，所以其支付的運(yùn)費(fèi)都能費(fèi)用也不能夠計(jì)入成本費(fèi)用在稅前扣除，這樣就是的企業(yè)的稅負(fù)有所增加，因此，環(huán)保企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，一定要充分考慮不同稅率對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

（3）研發(fā)費(fèi)用方面

環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的站務(wù)進(jìn)行歸集和整理，確保賬務(wù)清晰明確，符合法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，每年前往稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)定，爭(zhēng)取將全部符合政策要求的費(fèi)用在稅前扣除，最大程度上降低環(huán)保企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

（二）環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分了解現(xiàn)有稅收政策的基礎(chǔ)上，向國(guó)家爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策

通過對(duì)現(xiàn)有國(guó)家稅收政策的了解，環(huán)保企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況充分利用政策調(diào)整的機(jī)遇，做好稅收籌劃工作，通過制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃方案，完成企業(yè)在“營(yíng)改增”調(diào)整期的過渡，最終實(shí)現(xiàn)降低環(huán)保企業(yè)稅負(fù)的目的。雖然國(guó)家對(duì)于環(huán)境保護(hù)工作逐漸重視，也正式制訂了相關(guān)的法律法規(guī)，其內(nèi)容也涉及了部分環(huán)境保護(hù)方面的免稅政策，但是根據(jù)現(xiàn)有的政策來(lái)看，這類法律法規(guī)已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)在的實(shí)際需求，很長(zhǎng)時(shí)間沒有進(jìn)行修訂了，導(dǎo)致“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，環(huán)保企業(yè)無(wú)法享受相關(guān)優(yōu)惠政策。因此，環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合起來(lái)，將目前行業(yè)內(nèi)部存在的問題進(jìn)行羅列匯總，在不違反國(guó)家整體稅收改革的總體要求的前提下，與國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行細(xì)致的溝通和協(xié)商，向國(guó)家爭(zhēng)取更多的政策優(yōu)惠，保證環(huán)保企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平

隨著“營(yíng)改增”改革進(jìn)度的推進(jìn)，環(huán)保企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)核算過程中受到影響，很容易導(dǎo)致核算方式不科學(xué)、不規(guī)范的現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而增加環(huán)保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)，能夠充分了解“營(yíng)改增”改革過程中的各項(xiàng)政策要求，并且能夠與企業(yè)自身的實(shí)際情況相結(jié)合，在進(jìn)行稅收籌劃方案制定的過程中應(yīng)當(dāng)從企業(yè)發(fā)展的全局進(jìn)行考慮，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為籌劃的依據(jù)之一，千萬(wàn)不能僅看到短期利益，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，環(huán)保企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力進(jìn)行進(jìn)一步培養(yǎng)，確保相關(guān)財(cái)務(wù)人員可以適應(yīng)政策調(diào)整帶來(lái)的挑戰(zhàn)，增加抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，更好的為企業(yè)服務(wù)。

（四）環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理水平

合同是企業(yè)通過法律手段維護(hù)企業(yè)利益的有效保障，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視合同管理工作，在合同簽訂前，環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重選擇合作伙伴，選擇過程中應(yīng)明確合作企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果為一般納稅人則可以正常獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行相關(guān)抵扣，如果為小規(guī)模納稅人，則需要盡量壓低合同價(jià)格，從而降低企業(yè)因無(wú)法抵扣造成的損失。另外，在合同簽訂初期，應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目本身的目標(biāo)對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行完善，重點(diǎn)對(duì)付款方式及發(fā)票開具情況進(jìn)行明確，進(jìn)一步保障企業(yè)合法利益。

（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分增值稅稅目

在國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策之前，環(huán)保企業(yè)部分業(yè)務(wù)征收的是營(yíng)業(yè)稅，水路相同，一個(gè)企業(yè)類似的業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行特別嚴(yán)格的區(qū)分。但是隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，類似的業(yè)務(wù)其稅率可能完全不同，有的甚至差異較大，因此，環(huán)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的情況進(jìn)對(duì)增值稅稅目進(jìn)行區(qū)分，保證在符合相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，盡最大可能降低企業(yè)的稅負(fù)，從而通過稅務(wù)籌劃的方式，提高企業(yè)的效益。

總得來(lái)說(shuō)，企業(yè)所有的稅收籌劃工作都是建立在不違反法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上開展的，需要通過對(duì)國(guó)家各類稅收政策的了解和分析，運(yùn)用創(chuàng)新思維進(jìn)行策劃，才能達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，從而促進(jìn)企業(yè)的良心運(yùn)行和可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策涉及的范圍比較廣，對(duì)于各行各業(yè)都有著深遠(yuǎn)的影響，因此，環(huán)保行業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住此次改革機(jī)遇，結(jié)合自身的實(shí)際情況，充分做好稅務(wù)籌劃工作，選取最有利于企業(yè)的籌劃方案，這樣的方案，不僅可以提高環(huán)保企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理水平，也有助于企業(yè)內(nèi)部提高納稅意識(shí)，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)利益最大化。當(dāng)然，在初期會(huì)遇到各種各樣的問題，企業(yè)可以進(jìn)行匯總和分析，并向國(guó)家相關(guān)部門提出建言，從國(guó)家角度予以解決。

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