債務(wù)重組及會計問題探討

陳文晶

摘 要：債務(wù)重組是指債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難而采取的讓步措施，這種讓步的行為會導(dǎo)致一系列問題的發(fā)生，比如，債權(quán)物資的計量、債務(wù)重組收入、損失的會計處理等問題。從當(dāng)前我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則來看，其中存在的會計問題較多。本文首先對債務(wù)重組的概念進(jìn)行闡述，就債務(wù)重組帶來的會計問題進(jìn)行分析，并對債務(wù)重組帶來的會計問題的解決方法深入探討。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 會計問題 解決

債務(wù)人在發(fā)生財務(wù)困難時，由于無法按原定條件清償債務(wù)時，債權(quán)人為了防止出現(xiàn)更大的債權(quán)損失，使用債務(wù)重組的方法來降低損失。為了使債務(wù)重組會計事項得到完善，一些發(fā)達(dá)國家早已頒布了施行債務(wù)重組會計準(zhǔn)則，我國的債務(wù)重組會計準(zhǔn)則亦于1999年1月1日開始施行，然而當(dāng)前我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則存在著很多會計問題。本文就對債務(wù)重組及會計問題展開探討。

一、債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組的定義為債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難時，也可以說是操作存在問題的狀況下，債權(quán)人所作出的讓步的行為。其中“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”的債務(wù)重組是指，債務(wù)人在面對資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，使得債務(wù)人償還債務(wù)時存在一定難度，無法實現(xiàn)債務(wù)的償還，在原先的狀態(tài)下，找無人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而且債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式，以此實現(xiàn)債務(wù)的償還。

二、債務(wù)重組帶來的會計問題

（一）會計準(zhǔn)則中缺少明確的相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定

債權(quán)人作為盈利公司的重要一方，在實施債務(wù)重組時，其他總利潤難免會面臨降低的現(xiàn)象，還會導(dǎo)致所得稅繳納減少；另外，在人力資源的儲備方面，以及債務(wù)人實施收益重整中，并不會增加利潤、所得稅以及資本。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為，能夠展開適當(dāng)?shù)碾S機(jī)重組，這樣能使資本所有增加，并且減少繳納所得稅。在進(jìn)行債務(wù)重組時，不僅要考慮到所得稅稅前扣除的部分，還需要注重債務(wù)重組所得需要征繳的稅費(fèi)。需要注意的是，在這個過程中無需考慮增值稅的問題，其會導(dǎo)致稅收風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）在運(yùn)用公允價值中缺乏市場基礎(chǔ)

當(dāng)前市場法規(guī)還不夠完善，極易導(dǎo)致公允價值失去可靠性，同時企業(yè)的管治極其容易出現(xiàn)利潤操縱的問題。其中還存在著不達(dá)標(biāo)的資產(chǎn)評估流程，就需要對資產(chǎn)評估隊伍的提升尤為注重。

（三）固定資產(chǎn)抵債入賬違背謹(jǐn)慎性原則

如果僅僅只是以公允價值來作為計價基礎(chǔ)，那么就十分容易導(dǎo)致與謹(jǐn)慎原則相違背。債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，由公允價值轉(zhuǎn)為重組債券的賬面價值。但對于費(fèi)用來說，其并不會計入到債務(wù)重組的損失中，其主要是以資產(chǎn)價值的方式計入，這就極易導(dǎo)致儲蓄愛你虛增資產(chǎn)，最終偏離謹(jǐn)慎性原則。

三、債務(wù)重組帶來會計問題的解決措施

（一）重組產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行沖減

實行債務(wù)重組的第一步就是對公允價值銷售資產(chǎn)的確認(rèn)，其次再按照賬面價值將債務(wù)清償。最后再將確認(rèn)重組債務(wù)的計稅成本、抵償債務(wù)的公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得，計征所得稅。對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵債過程中所出現(xiàn)的稅費(fèi)，將其納入到固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。假如產(chǎn)生的根本原因是處置所導(dǎo)致的，那么就應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，沖減清理當(dāng)中所產(chǎn)生的其他稅費(fèi)。

（二）債務(wù)重組損益在會計期間進(jìn)行分?jǐn)?/p>

將債務(wù)重組當(dāng)中的損益納入到將來會計當(dāng)中，不僅能夠大大減少利潤增虛，還能有效降低企業(yè)由于利潤虛增所出現(xiàn)的所得稅費(fèi)，其對企業(yè)快速脫離財務(wù)危機(jī)發(fā)揮重要效果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則過程中，損益都必須以遞延收益的方式實行。債務(wù)人在這個過程中，應(yīng)當(dāng)將收賬款的賬面價值、抵債資產(chǎn)公允價值、增值稅銷項稅額，這三者之間的差額確定為債務(wù)重組利得，以遞延收益的方式十四，在將來各期分?jǐn)倿闋I業(yè)收入。

（三）將公允價值合理的運(yùn)用到市場

（1）在完善公允應(yīng)用價值應(yīng)用的市場條件過程中，應(yīng)當(dāng)將其建立于統(tǒng)一且充分競爭的活躍市場上。因此，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮重要意義，以此大大提升各級市場的建立，最終確定商品成本與價格，以這種方式來獲得有關(guān)商品的公允價值信息十分有必要。

（2）通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，并使國有股和法人股占據(jù)的比例降低。國有股減少持有制能有效強(qiáng)化大股東之間的相互制衡，以此使得其可獨立于主要股東與管理層的董事會之間。

（3）對資產(chǎn)評估流程加以規(guī)范，并對資產(chǎn)評估的建設(shè)不斷加強(qiáng)，另外，還應(yīng)當(dāng)提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，以此更好的提升資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管質(zhì)量，發(fā)揮出社會監(jiān)督的重要效用。

（4）上市公司加大監(jiān)管力度并建立機(jī)制。重視企業(yè)上市后的監(jiān)管工作，不斷完善會計信息不足的地方，使公司內(nèi)部控制制度得到完善，提升公司的綜合實力。

四、結(jié)束語

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深入，很多企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來不利的影響。我國債務(wù)重組中還存在著一系列問題，比如，會計準(zhǔn)則中缺少明確的相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定、債務(wù)重組的損益全都會計入到當(dāng)期損益等等，嚴(yán)重影響了我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此采取有效的措施解決十分有必要，可以通過重組產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行沖減；債務(wù)重組損益在會計期間進(jìn)行分?jǐn)?、將公允價值合理的運(yùn)用到市場等進(jìn)行完善，在實踐中解決這些問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]張捷.企業(yè)債務(wù)重組中的所得稅會計問題探析[N].福建行政學(xué)院福建經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2007，05：86-89

[2]任俠.淺析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》對上市公司的影響及其在應(yīng)用中存在的問題[J].中國外資，2013，01：160-161

[3]章永奎.債務(wù)重組問題探討——兼析《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》[N].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），1999，02：21-23

[4]張璿.淺析新準(zhǔn)則中債務(wù)重組會計的若干問題[J].財政監(jiān)督，2011，08：46-47