國際會計協(xié)調(diào)化的多維透視

張娟

摘 要：通過探討國際會計的多樣性問題，在評估國際會計協(xié)調(diào)的相關(guān)辦法與國際會計協(xié)調(diào)化的歷史的同時，闡述了國際會計協(xié)調(diào)的努力?？梢哉f，國際會計體系協(xié)調(diào)化的實踐，減少業(yè)主和經(jīng)理人之間的信息不對稱，并改進了經(jīng)濟環(huán)境和商務(wù)決策。

關(guān)鍵詞：國際會計；協(xié)調(diào)化

中圖分類號：F234.5 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）08-0130-02

一個國家的會計準(zhǔn)則和做法是一個復(fù)雜的相互作用的結(jié)果，由于會計準(zhǔn)則的不協(xié)調(diào)，財務(wù)報告的額外成本和跨國公司處理業(yè)務(wù)的困難變得嚴(yán)重。因此，會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性在國際上一直被大力提倡，以便加快經(jīng)濟決策的進程。

一、會計多元化帶來的問題

各國會計的差異反映在不同會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表中。如果投資者和債權(quán)人遇到財務(wù)報表的困難，他們就可能不愿意投資或借貸資金，因此，使用一個公認(rèn)的會計語言表達，對財務(wù)報告而言是至關(guān)重要的。

各國會計實踐的多樣性導(dǎo)致一些當(dāng)事人的問題相當(dāng)嚴(yán)重，其中一個問題涉及與外國公司編制的合并財務(wù)報表。各子公司按當(dāng)?shù)匾?guī)定編制財務(wù)報表，這些規(guī)定通常要求公司使用當(dāng)?shù)貢嬙瓌t保存當(dāng)?shù)刎泿诺馁~簿。按照一般公認(rèn)的會計原則（GAAP）編制合并財務(wù)報表，母公司也必須轉(zhuǎn)換其外國業(yè)務(wù)的財務(wù)報表，以納入公認(rèn)的會計原則。與會計多元化相關(guān)的第二個問題是，一些國家缺乏高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。許多人認(rèn)為，東亞金融危機的失敗是由于會計透明度的缺失。由于披露缺陷，國際投資者和債權(quán)人無法充分評估風(fēng)險，因為財務(wù)報表并沒有及時反映出風(fēng)險暴露的程度，債務(wù)的實際規(guī)模隱藏在未披露的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)負債表之外。

二、國際會計的協(xié)調(diào)途徑

隨著金融全球化程度的不斷提高，建立一套在國際上值得信賴的會計準(zhǔn)則，變得越來越重要。在符合全球會計協(xié)調(diào)化的背景下，必須采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。全球市場力量戲劇性地改變金融格局，學(xué)界認(rèn)為，國際會計的協(xié)調(diào)是一個涉及多樣性以達到和諧狀態(tài)的過程。這種協(xié)調(diào)一致的會計準(zhǔn)則，將有助于幫助國際交易和提供理想的信息，以降低交易成本，同時可以規(guī)范信息普遍的經(jīng)濟決策、細化金融市場信息、提高管理責(zé)任。會計的協(xié)調(diào)主要包括會計準(zhǔn)則、上市公司披露與證券發(fā)行以及審計標(biāo)準(zhǔn)。

國際會計協(xié)調(diào)的途徑包括以下幾個方面。

（一）允許外國公司使用母國會計準(zhǔn)則

允許外國公司編制財務(wù)報表使用其母國會計準(zhǔn)則，這就要求必須提供關(guān)鍵的會計信息，提交凈收入和股東權(quán)益之間的母國和所在國的財務(wù)報表。可以說，協(xié)調(diào)比準(zhǔn)備一套完整的財務(wù)報表成本更低。例如，美國證交會就允許外國公司準(zhǔn)備除GAAP以外的財務(wù)報表，然而，他們也必須提供調(diào)和外國公認(rèn)的會計原則和國內(nèi)公認(rèn)的會計原則。

（二）相互承認(rèn)對方的會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則之間相互承認(rèn)，就意味著雖然他們沒有根據(jù)國外的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，但是仍然很容易被國外接受。例如，倫敦證券交易所就可以接受外國公司提交的以美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。目前的國際會計協(xié)調(diào)工作開始于2002年。2005年，所有歐洲公司在歐洲證券市場交易都采用了國際會計準(zhǔn)則。其中，澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AASB）發(fā)布了自己的標(biāo)準(zhǔn)，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則必須采用他們國家的所有會計準(zhǔn)則。

許多國家，像韓國、蒙古等也采用國際會計準(zhǔn)則，而在俄羅斯，會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則也非常相似，新西蘭的會計準(zhǔn)則則采納了36項新會計準(zhǔn)則及12項相關(guān)解釋，這些都形成了新西蘭的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。在新加坡，很多會計準(zhǔn)則基本上采取了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，現(xiàn)在，這些被稱為新加坡的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。日本則是國際會計準(zhǔn)則的堅定支持者，日本的注冊會計師協(xié)會已與國際會計準(zhǔn)則理事會的團隊共同努力，試圖讓日本標(biāo)準(zhǔn)等同于國際標(biāo)準(zhǔn)。日本已開展的會計聯(lián)合項目與IASB合作，有效消除了日本會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異。

三、國家會計協(xié)調(diào)的回顧

（一）中國

中國目前的會計制度始于1949年中華人民共和國建立時由財政部的制定會計和審計標(biāo)準(zhǔn)。1992年財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則（IFRS）指導(dǎo)了新會計準(zhǔn)則的架構(gòu)設(shè)計。

中國會計準(zhǔn)則委員會（CASC）是財政部的一個機構(gòu)，成立于1998年。目前，中國已經(jīng)頒布了如現(xiàn)金流量表和債務(wù)重組問題的會計準(zhǔn)則。基本原則是：（a）持續(xù)關(guān)注；（b）一致性；（c）權(quán)責(zé)發(fā)生制；（d）匹配。后來，財政部頒布了一個列表，努力消除中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間的差異，這就是新會計準(zhǔn)則（IAS）。它對規(guī)定遵守的國際會計準(zhǔn)則進行了許多變化處理，如在中國上市的公司的壞賬率可以高達政府批準(zhǔn)0.3%—0.5%。事實上，國際會計準(zhǔn)則允許企業(yè)確定計提壞賬準(zhǔn)備。因此，這些規(guī)定在協(xié)調(diào)中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則取得重大進展。當(dāng)然，中國所有的上市企業(yè)都必須遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

（二）美國

美國證券交易委員會有權(quán)監(jiān)管會計事務(wù)。美國1973年成立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）已經(jīng)發(fā)布了150個財務(wù)會計準(zhǔn)則公報。其會計理論主要涉及：（a）會計實體；（b）持續(xù)經(jīng)營事項；（c）會計時間；（d）貨幣計量。在美國，所有的研究及開發(fā)成本確認(rèn)為費用，后進先出，先進先出，平均成本的方法是允許的，采用負債法核算所得稅。

在美國，SEC沒有接受國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）作為財務(wù)報表的外國上市公司提出的依據(jù)。當(dāng)前，國外上市的公司必須做到：（a）編制報表根據(jù)美國公認(rèn)會計原則；（b）美國要求提供詳細的盈余和外國會計的賬面價值，這是保證國外上市企業(yè)提供高質(zhì)量財務(wù)報告。

2002、FASB和IASB簽署的“諾沃克協(xié)議”試圖調(diào)和美國和國際會計準(zhǔn)則之間的差異，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的四份文稿基本匯聚了美國與國際會計準(zhǔn)則的會計標(biāo)準(zhǔn)。目前，F(xiàn)ASB和IASB都在開展聯(lián)合項目，解決收入和相關(guān)業(yè)務(wù)問題。

（三）澳大利亞

在1984年之前，雖然澳大利亞會計研究基金會（AARF）制定出會計準(zhǔn)則，然而，AARF制定的標(biāo)準(zhǔn)并沒有取得合法的地位。1984年，澳大利亞政府成立了會計準(zhǔn)則委員會，發(fā)展了國際會計的標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞的會計準(zhǔn)則除了評估有形資產(chǎn)和研發(fā)（費用化或資本化）外，大致符合美國的會計準(zhǔn)則。

自1996以來，AASB采取更加強硬的國際協(xié)調(diào)政策，AASB也負責(zé)審查現(xiàn)有和標(biāo)準(zhǔn)草案，看它們是否符合國際通用的會計準(zhǔn)則。因此，澳大利亞會計準(zhǔn)則雖基本符合會計準(zhǔn)則的要求，但是這并不意味著澳大利亞的要求與IAS完全相同。通常情況下，國際會計準(zhǔn)則往往讓比澳大利亞的會計標(biāo)準(zhǔn)有更多的會計核算方法。自2005年以來，澳大利亞所有的企業(yè)都需要根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則準(zhǔn)備財務(wù)報表。

（四）印度

印度特許會計師協(xié)會是會計和審計的最高組織。印度在1977年成立了會計準(zhǔn)則委員會（ASB），以規(guī)范財務(wù)報表的各項項目。目前印度會計準(zhǔn)則實際上等同于國際會計準(zhǔn)則。直到1999年，法定審計是印度唯一的執(zhí)法機制。1999年，印度政府成立了全國會計準(zhǔn)則咨詢委員會，這是一個關(guān)于會計準(zhǔn)則的咨詢機構(gòu)，對會計準(zhǔn)則的國家咨詢提供建議，努力采用國際通行的會計準(zhǔn)則。

會計準(zhǔn)則委員會（ASB）不時發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)，某些標(biāo)準(zhǔn)也會根據(jù)新的和附加的標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)的經(jīng)驗進行了修訂。此外，董事會還準(zhǔn)備了一個比較列表，詳細列出了相應(yīng)的印度會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則，以及在目前的經(jīng)濟和商務(wù)活動中，哪些準(zhǔn)則是無關(guān)緊要的。

研究表明，印度正在慢慢地進入會計準(zhǔn)則的舞臺。當(dāng)然，與其他國家相比，印度的會計準(zhǔn)則進展特別緩慢。然而，印度的一些會計準(zhǔn)則雖然與國際會計準(zhǔn)則相對應(yīng)，符合國際會計準(zhǔn)則，但同時也存在顯著差異。

在印度，會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的制定者來自不同的機構(gòu)，這也導(dǎo)致了其國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進展的緩慢，其國際化也缺乏一定的方向。國際會計標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的評估方法的復(fù)雜性，需要專業(yè)判斷、廣泛評估、完整性和一致性。在所有國家，尤其是在印度這樣的新興市場，這可能不太容易實現(xiàn)。在這些地區(qū)，按照國際會計準(zhǔn)則，其會計處理導(dǎo)致賬戶的差異，范圍主要包括綜合財務(wù)報表、所得稅會計、金融工具及無形資產(chǎn)。

四、結(jié)論

國家資本市場的放松管制加大了全球資本市場的融合，在國際證券交易所上市的企業(yè)面臨會計多元化的問題。沒有相互的協(xié)議，會增加大量財務(wù)報表重復(fù)以及協(xié)調(diào)的成本，投資者等也會特別關(guān)注其他國家編制的財務(wù)報表的可靠性，因此，國際會計協(xié)調(diào)是必要的，必須為跨境用戶提供可比和可信的財務(wù)報表。

幾十年來，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)出現(xiàn)了許多重大發(fā)展。許多組織（如國際會計準(zhǔn)則理事會、歐盟、IFAC）貢獻了許多重要的資源，提高了會計信息的可比性，卓有成效。例如，歐盟要求上市企業(yè)必須遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，加拿大還允許使用缺乏互相承認(rèn)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。因此，通過國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，全球資本市場將更加有效和高效。

在國際上，今天比以往任何時候都要強化會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)是通過國家之間有差異的做法，消除會計原則在世界各地之間的不必要的差異。

總的看來，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)的最初困難已經(jīng)克服，各國之間的會計原則和程序趨同的進展已經(jīng)在進行，預(yù)計全球趨同的進展步伐將進一步加快。新的監(jiān)管框架下，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的設(shè)置也在協(xié)調(diào)中。國際會計準(zhǔn)則允許一些不同的做法，因此，相同的標(biāo)準(zhǔn)不能產(chǎn)生不同的情況，預(yù)計這一過程將最終為實現(xiàn)國家和國際層面的會計協(xié)調(diào)創(chuàng)造新的目標(biāo)。

[責(zé)任編輯 王燕文]